Анализ доходов и расходов в ООО «Страховая компания «Нефтеполис» и мероприятия по снижению расходов и увеличению доходов

83

Содержание

Введение                                                                                                                                                     3

Глава I. Теоретические аспекты  и особенности бухгалтерского

учета доходов и расходов в страховых организациях                                        6

1.1.             Экономическая сущность и особенности страховой

деятельности. Виды и классификация доходов и расходов от

страховой деятельности                                                                                         6

1.2.             Бухгалтерский учет доходов страховых организации                                    15

1.3.             Бухгалтерский учет расходов страховых организаций                 30

1.4.             Анализ доходов и расходов страховой организации                     39

Глава II. Бухгалтерский учет доходов и расходов в ООО

«Страховая компания «Нефтеполис»                                                                  48

2.1.           Краткая характеристика деятельности ООО

«Страховая компания «Нефтеполис»                                                                  48

2.2.           Документальное оформление и учет доходов

в ООО «Страховая компания «Нефтеполис»                                                      55

2.3.           Документальное оформление и учет расходов

в ООО «Страховая компания «Нефтеполис»                                                      67

Глава III. Анализ доходов и расходов в ООО «Страховая

компания «Нефтеполис» и мероприятия по снижению расходов

и увеличению доходов                                                                                          80

3.1. Анализ доходов и расходов в ООО «Страховая

Компания «Нефтеполис»                                                                                      80

3.2. Основные мероприятия по снижению расходов и

увеличению доходов в ООО «Страховая компания

«Нефтеполис»                                                                                                        87

Заключение                                                                                                   91

Библиографический список                                                                        96

Приложения                                                                                                101

Введение

Сегодня наряду с традиционным назначением страхования – обеспечением экономической защиты страхователей от стихийных природных бедствий (землетрясения, наводнения, пожары и т.д.), случайных событий технологического и экологического характера (взрывы в шахтах, загрязнение окружающей среды химическими и другими выбросами) объектами страхования все больше становятся имущественные интересы. Они связаны с жизнью и здоровьем юридических и физических лиц (кражи, разбойные нападения и т.д.), а так же с возмещением причиненного страхователем вреда здоровью или имуществу третьих лиц (страхование гражданской ответственности владельцев автотранспорта, финансовых рисков, профессиональной ответственности и др.).

Хозяйствующие субъекты (физические и юридические лица) различных форм собственности, выступающие в качестве страхователей, испытывают теперь потребность не только в возмещении ущерба, выражающегося в повреждении или гибели основных фондов и оборотных средств. Они так же нуждаются в компенсации недополученной прибыли или дохода из-за вынужденных простоев предприятий (задержки поставок сырья, неплатежеспособность потребителей энергоресурсов), невыполнения договорных обязательств, контрактов и т.д.

В рыночной экономике страхование выступает, с одной стороны, средством финансовой защиты бизнеса и благосостояния людей, а с другой – коммерческой деятельностью, приносящей прибыль за счет вложения временно свободных денег в перспективные объекты материального производства, выгодные проекты (строительство скоростных железных дорог, тоннелей и т.д.), на банковские депозиты, в ценные бумаги и другое. В этих условиях страхование служит важным фактором стимулирования хозяйственной деятельности, стремления получить выгоду, желание рисковать.

Такая важная роль страховых компаний в рыночной экономике, обязывает их уделять особое внимание организации собственных финансов, т.е. как следствие, обеспечению финансовой устойчивости и платежеспособности.

Одновременно расширились возможности хозяйствующих субъектов  в области бухгалтерского учета. Предприятия разрабатывают свою учетную политику, самостоятельно определяя методики, формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание стали в значительной мере соответствовать международным стандартам, а сама отчетность стала доступной для любых сторонних пользователей.

Учет доходов и расходов занимает одно из важных мест во всей системе учета страховой компании, так как связан с расчетом себестоимости страховых услуг, которая прямо влияет на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, тема дипломной работы, несомненно, актуальна на сегодняшний день.

Целью дипломной работы является изучение существующей практики бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов страховых услуг в ООО «Страховая компания «Нефтеполис» и разработка мероприятий по снижению расходов и улучшению структуры доходов в данной компании.

Исходя из цели, в дипломной  работе поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть экономическую сущность и функции страхования;

2. Рассмотреть виды и классификацию страхования;

3. Раскрыть структуру доходов и расходов страховой компании;

4. Охарактеризовать исследуемое предприятие;

5. Изучить существующую практику бухгалтерского учета, порядок отражения в учете доходов и расходов на примере ООО «Страховая компания «Нефтеполис»;

6. Провести анализ доходов и расходов в ООО «Страховая компания «Нефтеполис»

7. Предложить основные мероприятия по снижению расходов и улучшению структуры доходов для данной компании.

Дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, библиографического списка, содержащего 47 наименований и 53 приложений.

Во введении раскрываются актуальность, цель и задачи дипломной работы.

Во второй главе дается краткая экономическая характеристика организации, исследуется существующая практика бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов в ООО «Страховая компания «Нефтеполис».

В третьей главе – проводится анализ доходов и расходов на исследуемой страховой компании и рекомендуются предложения по снижению расходов и увеличению доходов от страховой  деятельности.

В заключении подводятся итоги выполненной работы.

Объектом исследования является ООО «Страховая компания «Нефтеполис»

Работа иллюстрирована 4 рисунками и 15 таблицами.

Источником информации для написания дипломной работы послужили: нормативные документы, учебные пособия и периодические издания по бухгалтерскому учету и анализу формирования доходов и расходов в страховых компаниях, информация бухгалтерского учета и годовая отчетность за 2006-2007 гг. ООО «Страховая компания «Нефтеполис»

Глава I. Теоретические аспекты  и особенности бухгалтерского учета доходов и расходов страховой организации

1.1.           Экономическая сущность и особенности страховой деятельности.

Виды и классификация доходов и расходов от страховой деятельности.

Рискованный характер общественного производства - главная причина возникновения страховых отношений. Экономический субъект осуществляет свою деятельность при условии, что существует вероятность наступления определенных событий, результатом которых будет убыток, финансовая несостоятельность субъекта [13]. В связи с этим и необходимо создание системы финансовых гарантий (страховых фондов), обеспечивающей возмещение ущерба в случае стихийных бедствий, аварий, пожаров и других непредвиденных событий, способных негативно повлиять на производственные процессы.

Страхование можно рассматривать как идею возмещения материального ущерба путем его солидарной раскладки между заинтересованными владельцами имущества, т.е. создания страхового фонда.

Как экономическую категорию страхование можно представить в виде системы экономических отношений, включающей совокупность форм и методов формирования целевых фондов денежных средств и их использования для возмещения ущерба при различных неблагоприятных явлениях, а также для оказания помощи гражданам при наступлении определенных событий в их жизни [21].

Один из важнейших принципов страхования - принцип эквивалентности, непосредственно следующий из выравнивания рисков. Это значит, что доходы страховой организации, формируемые за счет взносов страхователей, должны балансироваться с ее расходами. Расходы складываются из страховых выплат и затрат по содержанию организации (условие безубыточности страховой деятельности). При превышении доходов над расходами прибыль от страховой деятельности. Страховая организация может допустить временную убыточность отдельных видов страхования, перекрывая убытки другими доходами, в частности от инвестиционной деятельности. Для успешного выравнивания рисков страховые организации большое внимание уделяют обоснованию размеров страховых тарифов.

Экономической сущности страхования соответствуют его функции, выражающие общественное назначение данной категории. Страхование выполняет следующие функции: рисковую, предупредительную, сберегательную, контрольную и инвестиционную функции.

Страховая функция непосредственно связана с главным назначением страхования по оказанию денежной помощи пострадавшим, поэтому данная функция считается основной.

Предупредительная функция страхования обусловлена использованием части страхового фонда на уменьшение степени и последствий страхового риска, т.е. проведение предупредительных мероприятий в отношении застрахованных объектов.

Сберегательная функция в большей степени проявляется при долгосрочных видах страхования (жизни, пенсионное страхование). Именно в этой подотрасли категория «страхование» сближается с категорией «кредит», поскольку происходит накопление обусловленных страховых сумм по договорам страхования на дожитие.

Контрольная функция выражается в контроле за строго целевым формированием и использованием страхового фонда. В соответствии с требованием данной функции осуществляется финансовый контроль за проведением страховых операций, обоснованностью страховых тарифов, формированием и размещением страховых резервов.

Помимо перечисленных функций, в связи с участием средств страховых организаций в инвестиционных процессах выделяют еще одну функцию страхования - инвестиционную.

Классификация в страховании делит всю совокупность в страховых отношениях на взаимосвязанные звенья, находящиеся между собой в иерархической соподчиненности.

Классификация опирается на критерий различия в объектах страхования и представлена в таблице 1.

Таблица 1

Классификация страхования по отраслям

с учетом объекта страхования

ГК РФ (гл. 48) относит страхование ответственности к имущественному страхованию в части покрытия имущественных ущербов и к личному страхованию - в части покрытия личных ущербов [1]. Однако, исходя из природы страхуемого интереса и их носителей, более целесообразно выделение страхования ответственности в отдельную отрасль.

Любая коммерческая организация, страховая в том числе, создана для получения доходов.

Доходом страховой организации называется совокупная сумма де­нежных поступлений на ее счета в результате осуществления страхо­вой и иной не запрещенной законодательством деятельности.

По признаку «источник поступлений» все доходы страховщика делятся на три группы: (1) доходы от страховых операций, (2) доходы от инвестиционной деятельности, (3) прочие доходы, напрямую связанные и не связанные с проведением страховых операций (рис. 1).

Рис. 1. Структура доходов страховой организации

Более узкое понимание дохода характерно для учетной политики. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы от страховых операций - основной источник пополнения доходной базы страховщика, а также основное условие организации страхового бизнеса.

Главным источником этих доходов являются страховые премии по договорам прямого страхования.

Часть доходов страховая организация получает от операций по сострахованию.

Заключение договоров по принятию рисков на перестрахование дает страховой организации перестраховочную премию.

Из страховых взносов, полученных по договорам страхования и перестрахования, формируются страховые резервы, предназначенные для предстоящих выплат по этим договорам. Часть страховых резервов, не использованная для выполнения обязательств учитываюется в доходе страховщика. Возврат страховых резервов производится на основании специальных расчетов, связанных с оценкой истекшей ответственности страховщика по договорам страхования.

Наряду с предоставлением страховой защиты страховая компания может выполнять посреднические функции и получать за это вознаграждение. Например, при передаче риска в перестрахование первичный страховщик получает комиссионное вознаграждение за предоставление рафинированного риска перестраховщику. В договорах пропорционального перестрахования практикуется выплата таньтемы перестрахователю в качестве формы участия первичного страховщика в прибыли перестраховщика.

Доходы от инвестиционной деятельности страховщика формиру­ются за счет использования средств страховых резервов и собствен­ных свободных средств в качестве источника капиталовложений. С точки зрения возможностей получения инвестиционного дохода резервы по долгосрочному страхованию жизни обладают наибольшей привлекательностью, т.к. находятся в распоряжении страховщика в течение длительного времени.

Доходы от инвестиционной деятельности складываются из процентов по банковским вкладам, дивидендов по акциям, доходам по ценным бумагам, поступлений от участия в уставных капиталах других организаций, процентов по депо премий у перестрахователей, в результате операций с недвижимостью.

Надо отметить, что инвестиционная деятель­ность страховщика носит подчиненный характер по отношению к страховым операциям. Инвестиции должны осуществляться в объе­ме, по срокам и в пространстве, которые согласованы с принятыми страховыми обязательствами. Они должны обеспечивать страховщи­ку получение дохода, к числу основных направлений использования которого, относятся:

•   выполнение обязательств по предоставлению инвестиционного дохода выгодоприобретателям по долгосрочным договорам страхова­ния жизни, в том числе для выплаты бонусов по полисам с участи­ем в прибыли;

•   покрытие недостающих страховых резервов для возмещения убытков;

•   использование части инвестиционного дохода по собственному усмотрению страховщика, например на развитие.

Инвестиционный доход - важный источник доходов для страховых организаций. Иногда он позволяет перекрыть отрицательный результат по страховым операциям.

Прочие доходы страховщика связаны как со страховой, так и с нестраховой деятельностью. В частности, к числу прочих доходов, связанных со страховой деятельностью, относятся:

•    суммы, полученные в порядке регресса после исполнения страховщиком своих обязательств по страховым выплатам; они компен­сируют расходы по страховым выплатам, поэтому рассматриваются как источник прочих доходов;

•    доход от реализации основных средств, материальных ценно­стей и других активов;

•    доходы от сдачи в аренду имущества страховщика;

•    суммы возврата страховых резервов, уменьшающие размер страховых резервов в результате их пересчета;

•    оплата потребителями консультационных услуг, обучения, пре­доставляемых страховщиком.

Расходы страховой организации есть затраты, которые несет стра­ховая организация при осуществлении своей уставной деятельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [7].

В зависимости от целей управления страховой организации и составления бухгалтерской отчетности расходы классифицируются по следующим признакам (таблица 2):

Таблица 2

Классификация расходов страховой компании

Продолжение таблицы 2

Основной статьей расходов страховой организации, связанных с исполнением договоров страхования и сострахования, являются страховые выплаты (оплаченные убытки). В случаях досрочного прекращения или изменения договоров страхования и сострахования страховая организация несет расходы, связанные с возвращением страхователям страховых премий и выплатой выкупных сумм.

При проведении операций по перестрахованию страховщик несет затраты в виде перечисления взносов по рискам, переданным в перестрахование, возмещения доли убытков по рискам, принятым в перестрахование, уплаты комиссионного вознаграждения и таньтемы.

Следующая по значимости статья расходов - это отчисления в страховые резервы, предназначенные для исполнения обязательств по договорам страхования в будущем. Кроме того, страховая организация образует резервы для финансирования предупредительных мероприятий, на формирование которых также производят отчисления.

Ведение страхового бизнеса сопровождается соответствующими административными расходами. У страховщика они называются расходами на ведение дела. Эта группа составляет значительную долю в общей сумме расходов страховой организации.

Расходы на ведение дела являются многоэлементными, включающими, в том числе, комплексные статьи:

- расходы по ведению страховой деятельности (расходы по заключению, ведению и исполнению договоров страхования, сострахования и перестрахования);

- административно-управленческие и общехозяйственные расходы;

- прочие расходы.

Состав расходов на ведение дела представлен в Приложении 1.

Расходы страховщика формируют себестоимость страховой услу­ги, которая учитывается при определении финансового результата и базы налогообложения. Отнесение затрат на себестоимость страховой услуги регулируется общими и отраслевыми нормативными актами.

Специфика страхового бизнеса обусловливает необходимость рас­смотрения планируемой и фактической себестоимости. Под плани­руемой (расчетной) понимают себестоимость страховой услуги, за­кладываемую в страховой тариф и представленную в виде его струк­турных элементов — нетто-премии и нагрузки. Под фактической понимают себестоимость, реально складывающуюся по результатам прохождения договоров страхования, зависящую от реальной убы­точности страховой суммы, экономии или перерасхода средств на ад­министративно-хозяйственные цели, включая оплату труда работни­ков, и т. п. Состав затрат, относимых на себестоимость, специально уточняется также для определения налогооблагаемой базы.

Инвестиционная деятельность страховых организаций также сопровождается определенными расходами, не имеющими непосредственного отношения к основной страховой деятельности. Эти расходы являются частью прочих расходов и включают в себя:

- затраты, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов страховой организации;

- расходы, связанные с продажей объекта инвестирования и финансовых вложений;

- расходы по управлению инвестициями (содержание структурного подразделения, занятого управлением инвестициями).

1.2. Бухгалтерский учет доходов страховых организаций

Начиная с 1 января 2002 г., страховые организации осуществляют ведение бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, а также Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2001 г. N 69н. Значение Плана счетов для практического ведения бухгалтерского учета в страховых организациях первостепенно. Именно в Инструкции по применению Плана счетов определено, в каком порядке, объеме и в какие сроки следует отражать операции по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Структура плана счетов для страховой организации аналогична структуре общехозяйственного Плана счетов. В Плане счетов бухгалтерского учета страховых организаций отсутствуют счета, используемые исключительно для производственной и торгово-посреднической деятельности, но предусмотрен особый порядок учета хозяйственных операций, связанный со спецификой страховой деятельности.

Согласно Приказу N 69н для отражения операций по основному страхованию, сострахованию и перерстрахованию, связанных с доходами  и расходами, введены следующие счета:

- 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», предназначенный для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию;

- 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», предназначенный для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования;

- 92 «Страховые премии (взносы)», предназначенный для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией;

- 95 «Страховые резервы», предназначенный для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

В связи с введением в действие в 2003 г. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и применением счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в учетной практике многие страховые организации вместо номера счета 77 перешли на использование счета 78 с сохранением наименования «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию». При этом применение счета 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» необходимо закрепить в учетной политике страховой организации.

На основе общехозяйственного Плана счетов организации разрабатывают и утверждают рабочий план счетов, учитывающий особенности деятельности и необходимый уровень аналитичности показателей организации.

По видам доходы подразделяются:

1) на доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие поступления.

Предметом основной деятельности страховой организации является предоставление страховых услуг в рамках заключенных договоров страхования (основных), сострахования и перестрахования. В связи с этим доходами от обычных видов деятельности страховой организации считаются, прежде всего, поступления страховых премий от данных видов страховых операций.

Для учета начисленных в отчетном периоде страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования предназначен активно-пассивный счет 92 «Страховые премии (взносы)». По кредиту счета 92 учитываются доходы страховщика (страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования), а по дебету - расходы страховщика (страховые премии, переданные в перестрахование).

При этом используются субсчета к счету 92 «Страховые премии (взносы)»:

- 92.1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;

-   92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»;

- 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»;

- 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» и др.

Учет доходов по договорам страхования (прямым).

Причитающиеся к получению от страхователей страховые премии отражаются на субсчете 92.1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)». Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из условий конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставлением счета на уплату страхователем страхового взноса).

Дата начисления страховой премии в бухгалтерском учете может быть установлена в зависимости от порядка заключения договора страхования.

Приказом N 69н страховым организациям установлен порядок отражения страховых премий методом начисления как при проведении операций прямого страхования (сострахования), так и при проведении операций перестрахования в момент возникновения права на получение страховой премии. Учет поступления страховых премий (взносов) ведется по факту заключения договоров страхования и договоров перестрахования, независимо от фактического движения денежных средств.

К основным преимуществам метода начисления можно отнести следующие:

- учет страховых премий по их начислению позволяет отражать обязательства страховщика в полном объеме с момента их возникновения;

- учет платежей методом начисления способствует более равномерному распределению сумм страховых премий во времени в процессе формирования страховых резервов;

- учет страховых премий по их начислению способствует более достоверному определению финансового результата в целом (и по операциям страхования, и по операциям перестрахования).

В Приказе N 69н не содержится конкретных указаний на то, как должен определяться момент возникновения права на получение страховой премии, что дает страховщикам определенную свободу выбора с последующим его закреплением в учетной политике.

Момент возникновения права организации на получение страховой премии (взноса) именуется датой признания дохода по договору страхования. Дата признания дохода по договору страхования определяется на основании каждого конкретного договора страхования.

При этом отражение в учете как поступивших сумм страховых премий по договорам страхования, не вступившим в силу (не заключенным), недопустимо. Эти суммы следует расценивать как кредиторскую задолженность организации и лишь при вступлении договора в силу списывать на счет отражения сумм страховых премий.

В бухгалтерском и налоговом учете доходы от обычной деятельности страховых организаций разделяются на:

- страховые премии по договорам страхования жизни;

- страховые премии по договорам страхования, иным чем страхование жизни.

По договорам страхования иным, чем страхование жизни, по кредиту субсчета 92.1 в корреспонденции с дебетом субсчета 77.1 начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению, независимо от условий рассрочки платежа.

Именно с момента начисления общей суммы страховой премии по страхованию иному, чем страхование жизни, в кредит субсчета 92.1 она участвует во всех финансовых показателях страховой организации (при формировании страховых резервов, расчете показателей платежеспособности, определении финансового результата (прибыли) страховщика).

По договорам страхования жизни по кредиту субсчета 92.1 в корреспонденции с дебетом субсчета 77.1 отражаются начисленные страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от страхователей за отчетный период в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых платежей.

Если страховая премия начислена раньше, чем поступил взнос от страхователя (согласно условиям договора), то  в учете возникает дебиторская задолженность страхователей в размере начисленных, но еще не уплаченных премий. После этого, по мере фактического поступления страховых премий, суммы взносов отражаются по кредиту субсчета 77.1 и дебету счетов учета денежных средств, а соответствующая дебиторская задолженность погашается.

При неисполнении страхователем обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования, и в полном размере и невозможности ее взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора недействительным на сумму начисленной страховой премии производится сторнирующая запись способом «красное сторно»:

«Красное сторно» - Дт 77.1 - Кт 92.1

При заключении договоров страхования через страховых агентов и страховых брокеров записи по кредиту субсчета 92.1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» производятся в корреспонденции с субсчетом 77.5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами».

Задолженность страхового агента, брокера по страховым премиям по заключенным им договорам страхования отражается записью:

Дт 77.5 - Кт 92.1

При неисполнении страхователем, перестрахователем обязательств по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, перестрахования, производится сторнирующая запись способом «красное сторно»:

«Красное сторно» - Дт 77.5 - Кт 92.1 - на сумму начисленных страховых премий.

Страховая организация должна контролировать своевременное исполнение страхователем обязательств по уплате страховых взносов. В договор страхования обычно включается оговорка о том, что в случае неуплаты страхователем страхового взноса в установленные договором сроки договор считается прекратившим свое действие.

В учетной практике обычно устанавливается дата проведения сторнирующей записи в том отчетном периоде, в котором премия начислялась, или в следующем отчетном периоде. Например, при неисполнении страхователем обязательств по уплате страховой премии в учетной политике установлено, что сторнирующая запись производится не позднее четырех месяцев со дня наступления даты уплаты очередного взноса, оговоренной договором страхования. В целях контроля возникновения задолженности страхователя по уплате страховой премии (взноса), ее квалификации по срочности необходимо в учетной политике закрепить дату проведения сторнирования.

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 92.1, списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Страховая организация должна определить необходимый и достаточный перечень документов, которые представляет страхователь при заключении договора страхования, так же как и те, которые вырабатывает сама страховая организация при обслуживании договоров. В противном случае контролирующие органы могут попытаться не признать сумму страховых взносов доходом от основной деятельности [19].

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету страховых премий являются следующие документы:

1) договор страхования;

2) правила страхования;

3) счет на оплату страхового взноса;

4) платежное поручение, кассовый чек;

5) выписка банка;

6) приходный кассовый ордер;

7) агентский договор (договор поручения);

8) отчет страхового агента (страхового брокера);

9) бухгалтерская справка-расчет;

10) уведомление (письмо) страхователю о задолженности (неуплаченной части) страховой премии;

11) приказ руководителя о перечислении излишне полученной страховой премии.

Аналитический учет страховых премий (взносов) целесообразно организовать по формам страхования (обязательное, добровольное страхование), по видам страхования и страхователям (договорам страхования), по страховым агентам (брокерам). Роль регистров аналитического учета к субсчету 92.1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» выполняет Журнал учета заключенных договоров страхования. Специалисты страхового отдела фиксируют факт заключения договора страхования в данном журнале и уведомляют службы бухгалтерского учета о заключенном договоре страхования.

Данные аналитического учета по субсчету 92.1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» должны соответствовать данным Журнала учета заключенных договоров.

Учет договоров по договорам сострахования

Объект страхования может быть застрахован по одному договору совместно несколькими страховщиками (ст. 953 ГК РФ). Такие договоры называют договорами сострахования. Страховщик с согласия страхователя заключает договор сострахования, если на страхование принимается риск в большой страховой сумме. Условия страхования и тарифы едины для всех участников договора сострахования. В страховой деятельности сострахование представляет собой способ управления рисками страхователей и обеспечения финансовой устойчивости страховой организации.

Если в договоре сострахования не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они несут солидарную ответственность перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования.

В этом случае бухгалтерский учет страховых премий аналогичен учету страховых премий по договорам прямого страхования. Страхователь перечисляет каждому страховщику определенную в договоре сумму страховой премии. Каждый из участников договора сострахования в учете отражает начисление своей части страхового взноса непосредственно от страхователя. В учете данные операции отражаются следующей записью:

Дт 77.1 - Кт 92.1

В договоре сострахования права и обязанности участников договора могут быть установлены в пределах определенной доли каждого в принятом на страхование риске.

На практике наиболее распространенным является следующий вариант организации сострахования.

В договоре страхования, заключаемом совместно несколькими страховщиками, указан перечень страховщиков - участников договора сострахования и доля ответственности каждого по принятому риску, в соответствии с которой распределяются поступающие страховые премии (взносы) и определяется участие каждого в покрытии ущерба страхователя при наступлении страхового случая. Среди участников договора сострахования выделяют ведущего (основного) страховщика, к которому страхователь имеет право требования по исполнению договора страхования. Ведущий страховщик действует на основе доверенности со стороны участников, и в его полномочия входят ведение дела со страхователем, регулирование взаиморасчетов между участниками договора сострахования. Как правило, предусматривается комиссионное вознаграждение для ведущей организации.

По договорам сострахования страховые премии включаются в состав доходов каждого участника (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.

Расчеты со страхователем за всех участников договора сострахования осуществляет ведущая страховая организация.

Учет доходов по страховым премиям по договору сострахования организуется на субсчете 92.2 «Страховые премии по договорам сострахования». Страховые организации, заключившие договор сострахования, учитывают причитающиеся к получению по договору сострахования страховые премии в части, приходящейся на их долю в договоре сострахования. Порядок отражения в учете премий на субсчете 92.2 аналогичен порядку учета премий на субсчете 92.1;

По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92.2 списывается в кредит счета 99:

Дт 92.2 - Кт 99.

Учет страховых премий по договорам перестрахования

В соответствии со ст. 967 ГК РФ страховые организации вправе, а в случае принятия ими на себя обязательств в объемах, превышающих возможности исполнения за счет собственных средств и страховых резервов, обязаны (п. 2 ст. 27 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации») застраховать полностью или частично у другого страховщика риск выплаты страхового возмещения по заключенным договорам страхования.

Объектом перестрахования является предпринимательский риск перестрахователя (первичного страховщика), а в качестве страховых рисков при перестраховании принимаются страховые выплаты по прямому договору страхования. При этом первичный страховщик устанавливает собственное участие (удержание) в покрытии риска по прямому договору. Собственное удержание, или лимит ответственности - страховая сумма, в пределах которой страховщик оставляет на своей ответственности полностью или частично принятые риски, а весь излишек сверх этой суммы передает в перестрахование.

На практике страховая организация, как правило, является одновременно и цедентом, и перестраховщиком. Учет операций по передаче рисков в перестрахование (исходящее перестрахование) и операций по принятию рисков в перестрахование (входящее перестрахование) ведется раздельно. Выступая в роли цедента и перестраховщика, страховая организация имеет соответствующие доходы, связанные с проведением операций перестрахования.

По договорам, переданным в перестрахование, к основной статье доходов цедента относят возмещение его убытков в виде страховой выплаты перестраховщиками в соответствии с долей их участия по заключенным договорам перестрахования. Момент (дата) возникновения права цедента на перестраховочное возмещение должен быть закреплен в учетной политике цедента (дата утверждения акта на выплату страхового возмещения по договору страхования (основному); дата оплаты страхового возмещения страхователю; дата выставления счета убытков перестраховщику или бордеро убытков; или по иным основаниям (датам), согласованным в договоре перестрахования).

В соответствии с действующим законодательством при перестраховании ответственным перед страхователем по основному (прямому) договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору (ст. 967 ГК РФ, ст. 13 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

По условиям договора перестрахования перестраховщик обязуется только возместить расходы перестрахователя, которые тот понес в результате наступления страхового случая по прямому договору страхования в той их части, которая была передана в перестрахование.

Возмещение доли перестраховщиком в страховой выплате перестрахователю учитывается на счете 22.4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах».

На практике учет возмещений, полученных от перестраховщиков доли убытков, образовавшихся у перестрахователя по рискам, переданным в перестрахование, осуществляется следующим образом:

Дт 77.4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» - Кт 22.4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах».

В случае установления периодичности внесения перестраховочных премий (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) по всем страховым рискам, переданным в перестрахование за отчетный период по облигаторному договору, перестраховочные премии (или их часть) будут считаться депонированными у перестрахователя и учитываться по кредиту субсчета 77.6 «Расчеты по депо премий».

Реально указанные платежи в рассматриваемый период остаются у перестрахователя, поэтому он вправе зачесть сумму возмещения доли своих убытков по этим рискам, связанных с выплатой страхового возмещения по прямым договорам страхования в части депонированной перестраховочной премии, причитающейся перестраховщику. Погашение задолженности по суммам депо премий по рискам, переданным в перестрахование, отражается:

Дт 77.6 - Кт 77.4

Дт 77.4 - Кт 22.4

Рассмотренные корреспондирующие записи делаются на всю сумму депонированной по данному страховому риску перестраховочной премии и процентов по ней за весь срок депонирования, если сумма возмещения превышает размер депонированной премии с учетом процентов.

Перестраховщик в данном случае в предусмотренные договором перестрахования сроки доплачивает причитающуюся часть возмещения доли убытков, понесенных перестрахователем по прямому договору в связи с выплатой страхового возмещения (страховой суммы). После получения соответствующих денежных средств данная операция оформляется проводкой:

Дт 77.4 - Кт 22.4 - на сумму перечисления

Дт 51 (52) - Кт 77.4

Все описанные выше проводки, связанные с взаиморасчетами между перестрахователем и перестраховщиком, оформляются только на основании согласованного и подписанного обеими сторонами акта (протокола или иного аналогичного документа) о взаиморасчетах.

При определении финансовых результатов от перестраховочных операций полученные от перестраховщиков суммы списываются с дебета субсчета 22.4 в кредит счета 99.

По договорам «входящего перестрахования» основной статьей доходов перестраховщика являются перестраховочные премии. Бухгалтерская запись по начислению перестраховочной премии производится в тот момент, когда возникает право перестраховщика на получение от перестрахователя данной премии (взноса), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом (например, дата выставления счета на уплату перестрахователем перестраховочной премии (взноса), дата получения бордеро премий).

Суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от перестрахователей в отчетном периоде по договорам, принятым в перестрахование, отражают проводкой:

Дт 77.3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» - Кт 92.3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование».

При неисполнении перестрахователем обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором перестрахования, производится сторнирующая запись:

«Красное сторно»

Дт 77.3 - Кт 92.3

Суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования оформляют:

Дт 92.3 - Кт 77.3

К прочим доходам относят те, которые являются отличными от доходов по основной деятельности страховой организации.

В состав прочих доходов страховой организации включаются:

- доходы, связанные с размещением (инвестированием) средств страховых резервов и собственных средств;

- прочие доходы;

- внереализационные доходы.

Для обобщения информации о прочих доходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открывается следующий субсчет:

- 91.1 «Прочие доходы»;

В соответствии с Указаниями по составлению Отчета о прибылях и убытках (Приложение 3 к Приказу Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора») к субсчету 91.1 в следующих разрезах:

- доходы по инвестициям по страхованию жизни;

- доходы по инвестициям по страхованию иному, чем страхование жизни;

- прочие доходы, кроме связанных с инвестициями;

- внереализационные доходы.

В качестве оснований для осуществления бухгалтерских записей по учету прочих доходов могут быть разнообразные документы в зависимости от содержания операций. В таблице 3 приведена типовая корреспонденция счетов учета прочих доходов. Перечень документов, подтверждающих соответствующие операции:

1) договор сострахования, перестрахования;

2) акт передачи ценных бумаг;

3) акты выполненных работ;

4) акт приемки-передачи основных средств, накладная;

5) бухгалтерская справка-расчет;

6) акт инвентаризации;

7) платежные документы.

Таблица 3

Типовая корреспонденция по учету прочих доходов

в страховых организациях

1.3. Бухгалтерский учет расходов страховых организаций

По видам расходы подразделяются:

1) на расходы от страховой деятельности;

2) прочие расходы.

Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации. Страховые выплаты производятся страховой организацией при наступлении страхового случая, указанного в договоре страхования, достоверность которого подтверждена.

При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица - в виде страхового обеспечения.

Условиями договора страхования может предусматриваться замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения.

Учет выплат по договорам страхования производится на активно-пассивном счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования». По дебету счета 22 учитываются страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование; по кредиту - доля перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование [8].

Согласно Приказу N 69н для целей бухгалтерского учета расходы в виде страховой выплаты по договорам страхования признаются в момент их фактической выплаты. Момент отражения выплаты в учете должен подтверждаться выпиской банка о перечислении денежных средств с расчетного счета, расходным кассовым ордером, а также иными первичными учетными документами, подтверждающими факт погашения обязательств перед страхователем (выгодоприобретателем).

К счету 22 открываются субсчета, которые предназначены для отражения информации по операциям прямого страхования:

- 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»;

- 22.5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы».

По дебету субсчета 22.1 отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или произведены им для выполнения указания страховщика, суммы, удержанные из страхового возмещения в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного взноса, суммы налогов, начисленных со страховых выплат в установленных законодательством случаях.

Сумма страхового возмещения по основному договору страхования, сумма возмещенных расходов страхователя в учете отражаются записью:

Дт 22.1 - Кт 50, 51

Суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, отражаются проводкой:

Дт 22.1 - Кт 77.1

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22.1 списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" следующей записью:

Дт 99 - Кт 22.1

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету страховых выплат являются следующие документы:

1) договор страхования;

2) заявление страхователя о наступлении страхового случая;

3) страховой акт;

4) документы, подтверждающие расходы страхователя по страховому случаю;

5) приказ руководителя о страховой выплате (возврате страховой премии (взносов));

6) расходный кассовый ордер;

7) выписка банка, платежное поручение и др.;

8) агентский договор (договор-поручение);

9) бухгалтерская справка-расчет;

10) заявление страхователя об удержании из страхового возмещения или страховых сумм в случае погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса.

Аналитический учет по субсчету 22.1 может быть организован по видам страхования, по страхователям, а также по периодам наступления страхового случая (предшествующий период, текущий период, будущий период) и другим направлениям. Роль регистра аналитического учета к субсчету 22.1 выполняет Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования).

Страховые организации могут нести убытки в виде выплат не только при наступлении страхового случая. Подобные выплаты могут иметь место при досрочном прекращении или изменении условий договора страхования. Условия прекращения договора страхования должны быть предусмотрены договором страхования и подтверждены документами. Договор страхования не может считаться расторгнутым (прекращенным), если страховая организация не выразила прямо свою волю на отказ от исполнения договора страхователю.

Учет таких выплат организуется на субсчете 22.5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы», на котором отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования.

Изменения (дополнения) условий договоров страхования также оформляются сторонами в письменной форме с соответствующим уведомлением бухгалтерской службы. По представленным изменениям (дополнениям) в учете производятся соответствующие расчеты, оформляется бухгалтерская справка и проводится корреспонденция операций, вытекающих из условий изменений (дополнений), внесенных в договор страхования.

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм являются следующие документы:

1) договор страхования;

2) заявление страхователя о досрочном расторжении договора страхования и о возврате страховой премии (взносов), выкупной суммы;

3) бухгалтерская справка-расчет;

4) приказ руководителя о возврате страховой премии (взноса), выкупной суммы;

5) расходный кассовый ордер;

6) платежное поручение, выписка банка и др.

Учет страховых выплат по договорам сострахования ведется на субсчете 22.2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» в порядке, аналогичном субсчету 22.1.

При поступлении заявления от страхователя о наступившем страховом случае, урегулировании ущерба ведущий страховщик производит выплату страхового возмещения, отражает задолженность участников в соответствующей доле по произведенной выплате; каждый страховщик - участник договора сострахования при уведомлении ведущим страховщиком о поступлении заявления страхователя и произведенной им выплате в рамках договора сострахования начисляет и перечисляет соответствующую долю в произведенной страховой выплате ведущему страховщику.

По договорам, переданным в перестрахование, основной статьей расходов цедента являются страховые премии (перестраховочные премии), причитающиеся к уплате перестраховщикам в соответствии с их долей участия по заключенным договорам перестрахования. Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает обязательство цедента уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом. Момент признания расхода в виде перестраховочных премий по договорам, переданным в перестрахование, и перечень первичных учетных документов, на основании которых расход будет отражаться на счетах бухгалтерского учета, оговариваются в учетной политике перестраховщика. Перестраховочная премия может отражаться в учете на дату составления счета премии, составления или передачи бордеро премий.

Начисленные суммы страховой премии (взносов), подлежащей передаче в перестрахование, отражаются по дебету субсчета 92.4 «Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование» в корреспонденции с кредитом субсчета 77.4 «Расчеты, по договорам, переданным в перестрахование»:

Дт 92.4 - Кт 77.4

При признании договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии производится сторнирующая запись способом «красное сторно»:

«Красное сторно»

Дт 92.4 - Кт 77.4

Основной статьей расходов перестраховщика по договорам, принятым в перестрахование, являются страховые выплаты. Момент признания расхода в виде страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, и перечень первичных учетных документов, на основании которых расход будет отражаться на счетах бухгалтерского учета, оговариваются в учетной политике перестраховщика. Страховая выплата может отражаться в учете на дату составления счета убытков, составления или получения бордеро убытков, на дату подписания страхового акта или иного документа, содержащего согласие (акцепт) перестраховщика уплатить свою долю в выплате перестрахователя.

Долю перестраховщика в страховом возмещении по договорам перестрахования учитывают на субсчете 22.3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» в корреспонденции со счетом 77.3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».

Сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика, в соответствии с договором перестрахования начисляется:

Дт 22.3 - Кт 77.3

Факт страховой выплаты по договору, принятому в перестрахование, отражается записью:

Дт 51 (52) - Кт 77.3

В случаях досрочного прекращения договора перестрахования страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю, отражают:

Дт 22.5 - Кт 77.3

Учет расходов на ведение дела

Для учета расходов на ведение дела используются активные счета 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счет 26 предназначен для обобщения информации о фактических расходах на ведение дела. Детализация информации о расходах на ведение дела на счете 26 организуется в бухгалтерском учете страховщика самостоятельно относительно целей управления и составления отчетности.

В соответствии с Указаниями по составлению Отчета о прибылях и убытках (форма N 2-страховщик) к счету 26 может быть организован и такой вариант открытия отдельных субсчетов:

- 26 «Расходы по ведению страховых операций по страхованию жизни»;

- 26 «Расходы по ведению страховых операций по видам страхования иным, чем страхование жизни»;

- 26 «Управленческие расходы на ведение дела».

Расходы по ведению страховых операций относят к прямым затратам в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов учитывают по конкретным видам страхования и договорам страхования.

Административно-управленческие, общехозяйственные и прочие расходы обычно определяются на основе предварительно составленной общей сметы. В целях контроля данных расходов по статьям общей сметы могут быть предусмотрены отдельные аналитические счета к счету 26 для отражения фактических расходов по каждой сметной статье.

Административно-управленческие, общехозяйственные и прочие расходы относят к косвенным расходам и расчетным способом распределяют на конкретные виды страхования и договоры страхования. В этом случае косвенные расходы сначала собираются на отдельном субсчете к счету 26, а затем производится их распределение. В качестве базового показателя распределения косвенных расходов могут использоваться прямые затраты, суммы собранных страховых брутто-премий и др. Способ распределения косвенных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

При этом административно-управленческие, общехозяйственные расходы и прочие расходы, не отнесенные к соответствующим видам страхования, отражаемым по счету 26, без распределения и в общей сумме показываются в соответствующей строке Отчета о прибылях и убытках (форма N 2-страховщик).

По дебету счета 26 отражаются фактические расходы на ведение дела в отчетном периоде в корреспонденции с кредитом счетов 02, 05, 50, 51, 60, 70, 71, 73, 76, 78, 69, 96.

В конце отчетного периода сумма фактических расходов на ведение дела относится на финансовый результат, что отражается по кредиту счета 26 в корреспонденции с дебетом счета 99.

Расходы, произведенные в отчетном периоде (месяце), но относящиеся к другим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». На данном счете отражаются расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств, расходы по рекламе, платежи за полученные лицензии на право деятельности, разовые платежи по лицензионным договорам за полученное право пользования нематериальными активами, расходы на приобретение пакетов прикладных программ для персональных компьютеров и др.

Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счета 26 в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов (26, 70, 69, 77 и др.). Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат и расчетов.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а в конце года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 ведется отдельно по каждому резерву.

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету расходов на ведение дела являются следующие документы:

1) счета;

2) платежное поручение, кассовый чек;

3) выписка банка;

4) расходный кассовый ордер;

5) агентский договор (договор поручения);

6) отчет страхового агента (страхового брокера);

7) бухгалтерская справка-расчет;

8) акты выполненных работ;

9) лимитно-заборные карты, требования;

10 авансовый отчет;

11) приказ руководителя.

В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» к составлению бухгалтерской отчетности страховых организаций (Приказ N 113н) при формировании расходов по обычным видам деятельности производится их классификация по элементам затрат:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Данная классификация характеризует затраты страховой организации на совокупном уровне в разрезе основных элементов. Информация по основным элементам затрат представляется в приложении к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик). Следует отметить, что в настоящее время учет затрат по элементам не ведется, и для целей составления бухгалтерской отчетности данная информация формируется расчетным способом.

В состав прочих расходов страховой организации включаются:

- расходы, связанные с размещением (инвестированием) средств страховых резервов и собственных средств;

- прочие расходы;

- внереализационные расходы.

Для обобщения информации о прочих расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открывается следующий субсчет:

- 91.2 «Прочие расходы».

По дебету субсчета 91.2 учитывают прочие и внереализационные расходы (за исключением чрезвычайных) в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и др.

В соответствии с Указаниями по составлению Отчета о прибылях и убытках (Приложение 3 к Приказу Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора") к субсчету 91.2 могут быть открыты аналитические счета в следующих разрезах:

- расходы по инвестициям по страхованию жизни;

- расходы по инвестициям по страхованию иному, чем страхование жизни;

- прочие расходы, кроме связанных с инвестициями;

- внереализационные расходы.

Перечень документов, подтверждающих соответствующие операции:

1) договор перестрахования;

2) акты выполненных работ;

3) акт инвентаризации;

4) бухгалтерская справка-расчет.

1.4. Анализ доходов и расходов страховой организации

Способность организации обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Информационной базой анализа доходов, расходов и прибыли в составе финансовой отчетности является форма № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2). Исходные данные, содержащиеся в форме № 2, необходимо преобразовать в удобную  для анализа табличную форму, агрегировать, объединить в логические группы и т.п. [12].

Общая модель любого показателя прибыли выглядит следующим образом:

Прибыль = Доходы - Расходы

Основной целью анализа доходов и расходов организации является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, изменений в структуре доходов и расходов. Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и «качество» чистой прибыли - источника прироста капитала. Результаты анализа используются также в прогнозировании финансовых результатов.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1)                                  сравнение динамики каждого показателя за текущий, анализируемый и предыдущий периоды (горизонтальный анализ), которое направлено на изучение темпов роста (прироста) показателей;

2)                                  определение удельного веса каждого показателя  и расчет изменений удельных весов за отчетный и предыдущий периоды (вертикальный анализ), которое направлено на  анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом (при анализе формы № 2 за 100% берется выручка от продаж);

3)                                  анализ относительных показателей за ряд периодов (трендовый анализ). При таком анализе период относительно которого производится расчет считается базисным и принимается за 100%. Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (страховых премий, выплат по договорам страхования, расходов по ведению страховых операций, прочих доходов и расходов, показателей финансовых результатов и т.д.) рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году [18].

4)                                  Исследование влияния отдельных факторов на на результативный показатель (факторный анализ).

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1. Абсолютное отклонение:

                                    ±ΔП = П1 - П0,                                                       (1)

где  П1 - показатель базисного периода;

       П0 - показатель отчетного периода;

       ΔП - изменение показателя.

2. Темп роста:

                                    Тр = П1 / П0 * х 100%                                             (2)

3. Уровень каждого показателя относительно объему страховых премий (выручки):

                                    = Пi / П0 х 100%                                                    (3)

Показатели рассчитываются в отчетном и базисном периодах.

4. Изменение структуры:

                                   ± ΔУ = УП1 - УП0                                                  (4)

Исходные данные, содержащиеся в форме № 2, необходимо преобразовать в удобную для анализа табличную форму, агрегировать, объединить в логические группы и т.п.

В таблице 4 представлены исходные и аналитические показатели отчета о прибылях и убытках за предыдущий и отчетный годы  для проведения структурно-динамического (вертикального и горизонтального) анализа. Они отражают состав, структуру и динамику доходов и расходов страховой организации.

Таблица 4

Показатели состава, структуры и динамики  доходов и расходов страховой организации

Продолжение таблицы 4

Цель анализа прибыли организации - финансово-экономическое обоснование вариантов управленческих решений, реализация которых позволит обеспечит устойчивый рост ее финансовых результатов.

Анализ прибыли начинается с оценки общей величины и ее элементов в сравнении с планом и с предыдущим годом. Для этого используются показатели отчета о прибылях и убытках и данные бизнес-плана организации. Для изучения динамики сравниваются отчетные показатели прибыли с аналогичными показателями за предыдущий (базисный) период. С этой целью определяются значения абсолютных и относительных отклонений (Приложение 3).

Считается, что более высоким «качеством» характеризуется чистая прибыль организации, если она в большей степени обеспечена за счет повышения отдачи ресурсного потенциала компании.

Об этом будет свидетельствовать рост прибыли от обычных видов деятельности за счет интенсификации использования основных факторов: трудовых и материальных. Вместе с тем на «качество» прибыли могут оказывать влияние и другие внешние и внутренние факторы:

внешние - ситуация в секторе рынка, где компания представлена своими услугами; общие финансово-экономические, политические, социальные условия ведения бизнеса и другие;

внутренние - учетная политика организации (в частности, в отношении признания доходов и расходов; оценки МПЗ, основных средств, финансовых вложений и т.д.); налоговая политика и т.д.

Поскольку прибыль от продаж (финансовый результат от обычных видов деятельности) - главный источник чистой прибыли, а следовательно, и источник роста масштабов всей ее деятельности, то особое внимание необходимо уделить факторному анализу.

Одним из общепринятых подходов при проведении факторного анализа прибыли от продаж является ранжирование факторов на уровни первого, второго и т.д. порядка. К факторам первого порядка относятся выручка и сгруппированные по функциям расходы по обычным видам деятельности: себестоимость, коммерческие и управленческие расходы. Аддитивную факторную модель зависимости прибыли от продаж от выше перечисленных факторов можно выразить следующим образом:

                            РN = N - S - Sком - Sупр,

где               РN - прибыль от продаж;

              N - выручка от продаж;

              S - себестоимость проданных товаров, работ, услуг;

              Sком - коммерческие расходы;

              Sупр - управленческие расходы.

Влияние каждого фактора, включенного в модель, рассчитывается методом цепных подстановок. Расчет влияния каждого фактора в отдельности представлен в таблице 6.

При факторном анализе прибыли необходимо помнить, что изменение факторов себестоимости, коммерческих, управленческих и других расходов являются факторами обратного влияния, то есть если себестоимость снижается, то прибыль увеличивается.

Таблица 6

Расчет влияния факторов первого порядка на прибыль от продаж 

К факторам второго порядка относятся те, которые оказывают влияние на прибыль от продаж опосредованно, влияя непосредственно на факторы первого порядка. К числу таких наиболее значимых факторов относятся: общий объем реализованной продукции (объем и струк­тура страхового портфеля), уровень цен (тарифов) на страховую услугу и т.п. Реализация такой методики предполагает использование внутренней управленческой информации, которая является предметом коммерческой тайны компании. Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности. Кроме рентабельности прибыли от продаж определяется показатель рентабельности продаж, рассчитываемый по чистой прибыли (чистая прибыль / выручка от продаж). В таблице 7 представлены показатели рентабельности за два смежных года. Рентабельность рассчитывается как в целом по страховой организации, так и по отдельным видам страхования.

Таблица 7

Коэффициенты рентабельности

Анализ динамики абсолютных и относительных показателей позволяет выявить негативные тенденции в развитии страхового дела и своевременно разработать мероприятия по их устранению.

Анализ результатов деятельности предполагает сопоставление фактических итогов, достигнутых в течение определенного периода, с предыдущими периодами и планируемым уровнем. В связи с этим особое внимание уделяется вопросам финансового планирования, планирования прибыли.

Таким образом, в результате проведенного исследования теоретических аспектов и особенностей бухгалтерского учета доходов и расходов страховой организации, мы пришли к выводу о том, что:

1.                               Целью организации страхового дела является обеспечение защиты имущественных интересов различных субъектов при наступлении страховых случаев.

2.                               Доходы страховой организации - это доходы от страховой, инвестиционной деятельности и прочие доходы. При этом доходы от страховых операций - основной источник пополнения доходной базы страховщика, а также основное условие организации страхового бизнеса. Инвестиционный доход - важный источник доходов страховщика, позволяющий гарантировать клиентам бонусы, а в некоторых случаях покрывать убытки от страховой деятельности.

3.                               В практике бухгалтерского учета известно два метода признания дохода - в момент начисления страховой премии и в момент возникновения права организации на получение страховой премии (взноса).

4.                               Расходы страховой организации есть затраты, которые несет страховая организация при осуществлении своей уставной деятельности. Основной статьей расходов страховой организации являются страховые выплаты. Расходы в виде страховой выплаты признаются в момент их фактической выплаты.

5.                               Важным показателем, характеризующим работу компании, является себестоимость страховых услуг. Отнесение расходов на себестоимость регулируется НК РФ. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано с проведением страховых операций, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

6.                               Финансовый результат определяется как разница между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности за период и расходами, осуществленными за этот период.

7.                               Финансовые результаты деятельности страховой организации могут быть проанализированы с помощью абсолютных и относительных показателей. Анализ финансовых результатов деятельности страховщика выходит непосредственно на исследование и изучение системы бухгалтерского учета страховой организации.

8.                               Анализ себестоимости страховых услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана, определить влияния факторов на его прирост и на этой основе определить финансовый результат страховой компании.

9.                               На величину прибыли страховой компании оказывают влияние разные факторы финансово-хозяйственной деятельности, такие как тарифная политика, уровень квалификации кадров, узнаваемость компании и другие.

Глава II. Бухгалтерский учет доходов и расходов в Нефтеюганском филиале ООО «Страховая компания «Нефтеполис»

2.1.           Краткая характеристика деятельности ООО «Страховая компания «Нефтеполис»

Страховая компания ООО «Нефтеполис» (СК «Нефтеполис») создана в сентябре 1999 года, как дочернее предприятие нефтяной компании «Роснефть», для защиты имущественных интересов предприятий нефтегазового комплекса. Концепция развития компании с самого начала деятельности была ориентирована на свободный конкурентный рынок с использованием только классических видов страхования.

В настоящее время СК «Нефтеполис» является универсальной страховой компанией, способной защитить интересы представителей практически всех сфер деятельности. СК «Нефтеполис» включает в себя 12 филиалов, 3 агентства и 2 представительства.

Основными видами компании являются страхование и перестрахование.

Этапы развития компании:

1999 год:

- 26 июля подписан протокол об учреждении ООО «Страховая компания «Нефтеполис» с уставным капиталом 4,2 млн. руб.;

- 16 октября подписан первый договор страхования;

- уставный капитал увеличен до 25 млн. руб.

2000 год:

- компания расширяет лицензию до 42 видов страхования;

- открыты филиалы в городах Краснодар, Комсомольск-на-Амуре, Южно-Сахалинск.

2001 год:

- Рейтинговое агентство «Эксперт-РА» присвоило компании рейтинг «А+» «высокий уровень надежности со стабильными перспективами»;

- уставный капитал компании увеличен до 150 млн. руб.;

- открыты филиалы в г. Нижний Новгород, Саратов, Хабаровск.

2002 год:

- компании присвоена Всероссийская премия «Российский Национальный Олимп» в номинации «Финансы. Инвестиции».

- открыт филиал компании в г. Санкт-Петербург;

- совместно с международным брокером Jardine Lloyd Thompson, СК «Нефтеполис» побеждает в конкурсе на право страхования международного проекта «Сахалин-1»;

- СК «Нефтеполис», совместно с СК «СОГАЗ», приступили к страхованию проекта по созданию морской ледостойкой платформы «Приразломная».

2003 год:

- рейтинговое агентство Standart&Poor’s присвоило компании международный долгосрочный рейтинг финансовой устойчивости и кредитный рейтинг «В-», прогноз стабильный.

- получена лицензия на право страхования обязательной автогражданской ответственности;

- уставный капитал увеличен до 250 млн. руб.;

- открыты новые филиалы в г. Ростов-на-Дону и Владивосток.

2004 год:

- СК «Нефтеполис» побеждает в международном конкурсе на право страхования проекта «Сахалин-5».

2005 год:

- в сентябре 2005 года СК «Нефтеполис» входит в страховую группу «СОГАЗ»;

- уставный капитал увеличен до 350 млн. руб.;

- СК «Нефтеполис», в числе 5 страховых компаний, побеждает в конкурсе на право страхования залогового имущества Сбербанка России;

- открыты филиалы и представительства в г. Екатеринбург, Нефтеюганск, Волгоград, Подольск, Губкинский (ЯНАО).

Собственниками компании являются:

- ОАО «СОГАЗ» - 85,0%;

- ОАО «НК «Роснефть» - 14,9%;

- ЗАО «РН-Трейд» - 0,1 %.

Клиентами СК «Нефтеполис» являются крупнейшие российские и международные компании:

- ОАО «НК «Роснефть»;

- ОАО «Юганскнефтегаз»;

- ЗАО «Северморнефтегаз»;

- ЗАО «Элвари Нефтегаз»;

- ОАО НК «Сибнефть»;

- ФГУП «Росморпорт»;

- ОАО «Пивоваренная компания «Балтика»;

- и многие другие.

Миссией СК «Нефтеполис» является предоставление широкого спектра страховых услуг высочайшего класса индивидуальным и корпоративным клиентам.

Организационная структура Нефтеюганского филиала ООО «Страховая компания «Нефтеполис» представлена в приложении 4.

Краткий анализ финансового состояния ООО «СК «Нефтеполис»

Основу информационного обеспечения анализа составляет бухгалтерская отчетность компании: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2).

Источником информации для краткого финансового анализа ООО «СК «Нефтеполис» явилась годовая бухгалтерская отчетность за 2006-2007 гг. (Приложения 5, 6, 7, 8).

На основе бухгалтерской отчетности ООО «СК «Нефтеполис» проведем анализ ликвидности и платежеспособности компании за 2006 год, который можно оценить с помощью таблицы 8.

Таблица 8

Анализ ликвидности баланса ООО СК «Нефтеполис»

Согласно данным таблицы 8 можно сделать следующие выводы:

- проведенный анализ показывает, что баланс является абсолютно ликвидным, так как все неравенства выполняются, то есть сравнение групп активов и обязательств дают следующую картину:

А1 > П1                                          10988724 > 155395

A2 > П2                                          377065 > 0

А3 > П3                                          739418 > 136646

А4 < П4                                          216425 < 3873006

Сопоставление групп (А1+А2) и (П1+П2) позволяет выяснить текущую ликвидность, которая свидетельствует о наличии у организации избыточной величины ликвидных активов для погашения краткосрочных обязательств в ближайшее время.

Сравнение А3 и П3 отражает перспективную ликвидность, которая прогнозирует платежеспособность организации на более длительный срок, которая будет обеспечена при условии, что поступления денежных средств с учетом имеющихся материальных запасов и долгосрочной дебиторской задолженности превысят все внешние обязательства.

Для анализа ликвидности используется также ряд относительных показателей - коэффициентов, характеризующих также качество структуры баланса. Наиболее распространенные коэффициенты ликвидности:

- коэффициент текущей ликвидности;

- коэффициент абсолютной ликвидности;

- коэффициент обеспеченности собственными средствами;

- коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

На основании данных бухгалтерского баланса за 2006-2007 гг. произведем расчет выше указанных показателей. Расчет приведен в таблице 9.

Таблица 9.

Расчет коэффициентов ликвидности

Продолжение таблицы 9

Проведем анализ финансовой устойчивости компании с помощью таблицы 10.

Таблица 10

Анализ финансовой устойчивости СК «Нефтеполис»

Полученная трехфакторная модель показывает, что у компании на начало года абсолютная финансовая устойчивость, на конец года она остается на прежнем уровне, т.е. у компании высокий уровень платежеспособности и финансовой независимости.

Существенное значение для определения стратегии развития компании, эффективности деятельности и окупаемости вложений в активы имеет анализ рентабельности. Используя данные отчета о прибылях и убытках за 2007 год, определим относительные показатели рентабельности, которые представлены в таблице 11.

Таблица 11

Показатели рентабельности компании

Таблица 12

Характеристика значений показателей рентабельности

Продолжение таблицы 12

В условиях оптимизации налогообложения страхового бизнеса показатели рентабельности у страховых компаний в Российской Федерации на данный момент отличаются низким уровнем и не отражают реальной ситуации в бизнесе. По этой причине оптимальным значением показателя рентабельности считается любое значение свыше 1% рентабельности. У СК «Нефтеполис» показатель рентабельности страховой и финансово-хозяйственной деятельности равен 6,01 %, что означает оптимальный показатель, а рентабельность собственного капитала - 31,09, что означает условно допустимый показатель. Такой показатель является стимулом для привлечения подписчиков на акции при расширении капитала компании - при условии, что руководители проводят активную политику распределения дивидендов, а акционеры позитивно оценивают усилия компании в этой области.

2.2. Документальное оформление и учет доходов

в ООО «Страховая компания «Нефтеполис»

Документальное оформление операций, связанных с заключением сделки с юридическим лицом, делится на несколько этапов:

- этап, предшествующий заключению договора;

- этап заключения договора;

- этап ведения договора;

На этапе, предшествующем заключению договора, оформляется договор-предложение, который составляет страховщик.

В подготовительном этапе участвуют специалисты страховых отделов.

Этап заключения договора включает формирование документов. На этом этапе оформляются:

- договор страхования;

- график платежей, то есть согласование периодичности и размеров страховых премий (взносов) по договору страхования (в филиале график платежей включен в договор).

После подписания договора сторонами - участниками договор считается заключенным.

Специалисты страховых отделов уведомляют бухгалтерию о заключенном договоре.

На основании полученной информации бухгалтер (бухгалтер-кассир):

- оформляет счет на оплату страхового взноса;

- фиксирует и оформляет факт уплаты страхового взноса на основании платежных документов (платежное поручение, чек ККМ и др.).

После поступления денежных средств на расчетный счет, бухгалтер-кассир уведомляет специалиста отдела страхования копией платежного поручения, который затем оформляет при необходимости страховой полис.

Документальное оформление операций, связанных с заключением сделки с физическим лицом, делится также на несколько этапов:

- этап заключения договора;

- этап получения страхового взноса;

- этап ведения договора.

Договоры страхования с физическими лицами могут быть заключены как через специалистов страховых отделов, так и через страховых агентов.

На первом этапе специалист (агент) заключает договор страхования на основании устного или письменного заявления страхователя. Когда договор страхования подписан сторонами и страхователь уплатил страховой взнос, специалист страхового отдела (агент) выписывает квитанцию формы А-7, подтверждающую факт уплаты страховой премии по договору страхователем. Квитанция выписывается в трех экземплярах: первый экземпляр вручается страхователю, второй передается в бухгалтерию в качестве приложения к отчету специалиста (агента), третий остается в страховом отделе.

В конце рабочего дня специалист (агент отчитывается в течение трех рабочих дней с момента получения страхового взноса)  сдает в бухгалтерию вторые экземпляры квитанции А-7 и денежные средства, полученные по ним. Бухгалтер-кассир сверяет соответствие сданных в кассу филиала денежных средств с итоговой суммой полученных страховых премий по квитанциям. Затем выписывает приходный кассовый ордер.

Ведение договоров страхования может сопровождаться внесением изменений в него. Они оформляются в письменной форме в виде дополнений и изменений к условиям договора. Если достигнуто соглашение об изменении сроков действия договора, или сроков внесения страховых премий (взносов), или размеров страховых взносов (премий) или о других финансовых обязательствах страховщика перед страхователем или застрахованным лицом, то специалисты страховых отделов уведомляют об этом бухгалтерию, предоставив копию дополнительного соглашения.

Если изменения в договоре страхования требуют внесения дополнительных записей на счета бухгалтерского учета, то бухгалтер составляет бухгалтерскую справку на основании копии дополнительного соглашения и проводит корреспонденциями операции, вытекающие из условий изменений, внесенных в договор.

Бухгалтерский учет в ООО «СК «Нефтеполис» (Филиал) ведется согласно разработанной Обществом учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в Филиале ведется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации, т.е. по автоматизированной форме. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документов, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведутся регистры бухгалтерского учета в виде машинограмм.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ - в рублях методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

Рабочий план счетов разработан на основании приказа МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» и приказа МФ РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н.

При возникновении каких-либо специфических операций и иных фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция счетов для которых не предусмотрена в Инструкциях по применению Плана счетов, филиал может дополнить типовые схемы корреспонденции при условии соблюдения основных методологических принципов бухгалтерского учета, заложенных в План счетов.

Доходом по договорам страхования в целях учетной политики является страховая премия, определенная в соответствии с условиями договора страхования.

Доход по договорам страхования признается в бухгалтерском учете на дату возникновения ответственности перед страхователем, согласно условиям договора страхования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни). Доходы по страховым операциям учитываются на счете 92.01 в полной сумме премии, указанной в договоре.

Премии по договорам страхования, расчеты по которым осуществляются страховыми агентами, отражаются в составе доходов на дату начала несения Филиалом ответственности перед страхователем по условиям данных договоров в корреспонденции со счетом 77.05.1 в том случае, если отчеты страхового агента поступили до сдачи отчетности за текущий отчетный период. Если отчет страхового агента по заключенным договорам страхования поступил позже сдачи отчетности, то премии начисляются первым числом следующего отчетного периода.

Аналитический учет по счету 92.01 ведется по видам страхования  (приложение 9). По комплексным видам страхования (КАСКО, ипотечное страхование, страхование СМР) аналитический учет ведется в разрезе страховых рисков. Счет 92.01, в соответствии с указаниями по составлению отчета о прибылях и убытках, ведется раздельно по страхованию жизни и по иным видам страхования.

Роль регистров аналитического учета к субсчету 92.01 выполняет журнал учета заключенных договоров страхования.

Ведение журнала организуется по видам страхования. Комбинированные договоры страхования разбиваются по видам страхования. Страховая премия по комбинированному договору также подлежит разграничению по каждому объекту страхования.

Журнал формируется в электронном виде автоматически при внесении в базу данных информации о заключенных договорах страхования. По окончании месяца журнал распечатывается, подписывается начальниками отделов имущественного и личного страхования.

Данные аналитического учета по счету 92.01 по договорам страхования должны соответствовать данным журнала учета заключенных договоров.

По окончании отчетного периода счет 92.01 закрывается. Все суммы страховых взносов, собранные по кредиту счета 92.01, списываются на финансовый результат: Дт 92.01 - Кт 99.01.

Учет доходов, кроме доходов по договорам страхования, ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (с изменениями и дополнениями).

К прочим доходам  относятся:

•    суммы, полученные в порядке регресса (суброгации) после исполнения страховщиком своих обязательств по страховым выплатам; они компен­сируют расходы по страховым выплатам, поэтому рассматриваются как источник прочих доходов;

•    доход от реализации основных средств, материальных ценно­стей и других активов;

•    прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

•    прочие доходы.

Выше указанные доходы, согласно учетной политике, учитываются на счете 91.01 и признаются в том отчетном периоде, в котором имели место быть.

Для аналитического учета к счету 91.01 открыты следующие субсчета:

-         91/прочие доходы по страховым операциям;

-         91/операционные доходы;

-         91/прочие доходы.

Аналитический учет по счету 91.01 ведется по видам доходов.

Рассмотрим отражение доходов по договорам страхования и прочих доходов на счетах бухгалтерского учета Нефтеюганского филиала ООО «СК «Нефтеполис» на следующих примерах:

Пример 1. Договор страхования строительно-монтажных рисков с ООО «Плазма» заключен специалистом отдела имущественного страхования  Нефтеюганского филиала 13.02.2008 г. (Приложение 10). Уплата страховой премии согласно условиям договора предусмотрена в рассрочку.

Дата возникновения обязательств филиала перед ООО «Плазма» с «00» часов дня, следующего за днем поступления страховой премии (первого взноса) на расчетный счет Филиала.

Первый платеж поступил 15.02.2008 г., что подтверждается выпиской банка и платежным поручением (Приложение 11).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

              15.02.2008 г.:             

Дт 51.01 Кт 77.01 - 47 666 руб. - поступил первый взнос от страхователя;

16.02.2008 г.:             

Дт 77.01 Кт 92.01 - 97 666 руб. - начислена страховая премия по договору.

Основанием для отражения таких операций в бухгалтерском учете являются следующие первичные документы:

1)     Договор страхования (страховой полис);

2)     Платежное поручение (выписка банка).

В бухгалтерском учете ведутся следующие регистры:

1)  Ж/о № 2 «Расчетный счет»;

2) оборотно-сальдовая ведомость по счету 77.01;

3) оборотно-сальдовая ведомость по счету 92.01;

4) журнал учета заключенных договоров страхования СМР.

Пример 2. 14.01.2008 г. ООО «НАТП-1» бухгалтером был выписан счет на оплату (Приложение 12) на основании расчета страховой премии (Приложение 13).

Страховая премия поступила на расчетный счет Филиала 15.01.2008 г. (Приложение 14).

Страховой полис ОСАГО ООО «НАТП-1» оформлен страховым агентом Михайлюк Н.Н. (Приложение 15).

Отчет агента (Приложение 16) предоставлен в отдел имущественного страхования Филиала 16.01.2008 г.

Дата возникновения обязательств филиала перед ООО «НАТП-1» согласно полису ААА№0425267074 - «00» часов 12.01.2008 г. (в данном случае страхователь заключает договор на новый срок, т.е. пролонгирует).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

12.01.2008 г.:             

Дт 77.05.1 Кт 92.01 - 2 430 руб. - начислена страховая премия по договору;

15.01.2008 г.:             

Дт 51.01 Кт 77.05.1 - 2 430 руб. - поступила страховая премия на расчетный счет.

Основанием для отражения таких операций в бухгалтерском учете являются следующие первичные документы:

1)     Договор страхования (страховой полис);

2)     Платежное поручение (выписка банка).

В бухгалтерском учете ведутся следующие регистры:

1)  Ж/о № 2 «Расчетный счет»;

2) оборотно-сальдовая ведомость по счету 77.01;

3) оборотно-сальдовая ведомость по счету 92.01;

4) журнал учета заключенных договоров страхования.

Пример 3. 11.04.2008 г. специалистом Филиала было заключено с ООО «ЮганскКапРемонтСервис» дополнительное соглашение (Приложение 17) к договору 82-00511-0744 об увеличении страховой суммы и страхового взноса. Копия дополнительного соглашения была предоставлена в бухгалтерию Филиала, на основании которого бухгалтер оформил бухгалтерскую справку (Приложение 18) и отразил в учете следующие проводки:

Дт 77.01 Кт 92.01 - доначислена страховая премия по договору страхования СМР.

Первичными документами являются:

1)     дополнительное соглашение к договору страхования;

2)     бухгалтерская справка.

В бухгалтерском учете ведутся следующие регистры:

1) оборотно-сальдовая ведомость по счету 77.01;

2) оборотно-сальдовая ведомость по счету 92.01;

3) журнал учета заключенных договоров страхования.

Пример 4. Договоры страхования от несчастных случаев (НС) при оформлении потребительского кредита с Солодовниковой Е.Н. № 02-00005-0844 (Приложение 19) и Зубаревым В.Н. № 02-00006-0844 (Приложение 20) заключены 16.01.2008 г. агентом Михайлюк Н.Н. на основании Правил №3297-02/03 от 11.05.2006 г. Ответственность Филиала по договорам наступает с 16.01.2007 и 17.01.2008 г. соответственно. Согласно условиям договоров страхователям необходимо уплатить страховую премию единовременно в размере 2 726,04 руб. и 592,93 руб. В момент оплаты страхователям были выписаны квитанции об оплате страхового взноса (Приложения 21, 22). Агент предоставил отчет (Приложение 23) и внес денежные средства в кассу Филиала, согласно оформленным квитанциям, 16.01.2008 г. На основании этих документов выписал приходный кассовый ордер.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

16.01.2008 г.:             

Дт 50.01 Кт 77.05.1 - 3 318,97 руб. - сданы денежные средства агентом в кассу Филиала;

Дт 77.05.1 - Кт 92.01 - 592,93 руб. - начислена страховая премия по договору №02-00005-0844;

17.01.2008 г.:             

Дт 77.05.1 Кт 92.01 - 2 726,04 руб. - начислен доход в виде страховой премии по договору страхования №02-00006-0844.

Первичными документами по данной операции являются:

1)  страховой полис;

2) квитанция А-7;

3) приходный кассовый ордер.

В бухгалтерском учете ведутся следующие регистры:

1)  Ж/о № 1 «Касса»;

2) отчет агента;

2) оборотно-сальдовая ведомость по счету 77.05.1;

3) оборотно-сальдовая ведомость по счету 92.01;

4) журнал учета заключенных договоров страхования.

Пример 5. 15.05.2007 г. специалистом Филиала был заключен договор страхования СМР №82-00199-0744 с ООО «НМУ» на основании договора подряда №89 от 20.04.2007 г. (заключенного между ООО «НМУ» и ООО «РН-Юганскнефтегаз»). Объектом страхования является «Скважина №5464 (куст 288-2). Временная линия ВЛ-6 кВ Приобского месторождения». ООО «НМУ» свои обязательства по договору страхования выполнило в полном объеме, т.е. страховая премия была уплачена в срок и в сумме 66 472 руб.

12.11.2007 г. ООО «НМУ» обратился в Филиал с просьбой аннулировать договор №82-00199-0744, т.к. договор подряда №89 от 20.04.2007 г. не состоялся и заключить новый договор страхования СМР на основании договора подряда от 20.10.2007 г. в связи с изменением объекта страхования (Приложение 24). Оплаченную страховую премию по договору №82-00199-0744 в размере 66 472 руб. зачесть в счет оплаты по вновь заключенному договору страхования.

12.11.2007 г. специалистом отдела имущественного страхования Филиала был заключен договор страхования СМР №82-00493-0744 (Приложение 25).

На основании письма ООО «НМУ» и договора страхования №82-00493-0744 бухгалтером была оформлена бухгалтерская справка (Приложение 26) и в учете сделаны следующие проводки:

12.11.2007 г.:

Дт 77.01 Кт 92.01 - 66 472 руб. (сторно) - сторно начисленной страховой премии по договору 82-00199-0744;

Дт 77.01 Кт 77.01 - 66 472 руб. - произведен зачет платежей по договору 82-00199-0744 в счет оплаты по договору 82-00493-0744.

13.11.2007 г.:

Дт 77.01 Кт 92.01 - начислена страховая премия по договору 82-00493-0744.

В данном случае первичными документами являются:

1) заявление страхователя;

2) договор страхования;

3) бухгалтерская справка.

В бухгалтерском учете ведутся следующие регистры:

1) оборотно-сальдовая ведомость по счету 77.01;

2) оборотно-сальдовая ведомость по счету 92.01;

3) журнал учета заключенных договоров страхования.

Пример 6. По факту ДТП от 17.02.2007 г. страхователю Нефтеюганского филиала, который был застрахован по договору КАСКО,  было выплачено страховое возмещение в размере 30 840 руб. Расходы по оценке поврежденного транспортного средства составили 1 000 руб. Виновником аварии стал Абросимов Е.В., гражданская ответственность которого на момент ДТП была застрахована в ООО СК «УРАЛРОС» (страховой полис ААА№0402870200). Согласно выставленной претензии от 16.07.2007 г. к СК «УРАЛРОС» на сумму 31 840 руб. (Приложение 27) 17.09.2007 г. и 18.09.2007 г. на расчетный счет Филиала поступили денежные средства в погашение убытка в порядке суброгации (Приложения 28, 29).

На дату поступления денежных средств бухгалтером Филиала были оформлены бухгалтерские справки (приложения 30, 31), на основании которых в бухгалтерском учете отражено  начисление данных доходов.

17.09.2007 г.:             

Дт 51.01 Кт 76.09 - 15 000 руб. - погашено требование о возмещении убытка;

Дт 76.09 Кт 91.01 - 15 000 руб. - начислен доход, полученный в порядке суброгации.

18.09.2007 г.:

Дт 51.01 Кт 76.09 - 16 840 руб. - погашено требование о возмещении убытка;

Дт 76.09 Кт 91.01 - 16 840 руб. - начислен доход, полученный в порядке суброгации.

Основанием для отражения доходов, полученных в порядке суброгации, в бухгалтерском учете являются следующие первичные документы:

1) претензионное письмо;

2) страховой акт;

3) отчет оценщика;

4) счет-фактура за услуги оценщика;

5) платежные документы, подтверждающие страховую выплату и оплату услуг оценщика;

6) платежные документы, подтверждающие погашение требования о возмещении убытка;

7) бухгалтерская справка.

В бухгалтерском учете ведутся следующие регистры:

1)  Ж/о № 2 «Расчетный счет»;

2) оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.09;

3) оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01;

4) журнал учета претензионных дел.

Пример 7. НФ ООО «СК «Нефтеполис» в октябре 2007 г. реализует мебель ООО «Нефтегазмонтажкомплект» согласно договору купли-продажи. Данное имущество относится к основным средствам стоимостью до 10 000 руб., т.е. данное имущество числится на забалансовом счете.

26.10.2007 г. бухгалтером Филиалом были выписаны счет-фактура (Приложение 32).

Бухгалтером Филиала 31.10.2007 г. была оформлена бухгалтерская справка (Приложение 33).

Основанием для отражения доходов, полученных от реализации имущества, в бухгалтерском учете являются следующие первичные документы:

- счет-фактура;

- акт приемки-передачи основных средств, накладная;

- бухгалтерская справка-расчет.

В бухгалтерском учете ведутся следующие регистры:

1) оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.01;

2) оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01:

Пример 8.  10.10.2007 г. при внесении специалистом имущественного страхования полиса ОСАГО ААА№0425266494 (Приложение 34) в базу данных была допущена ошибка. Страховая премия по договору составляет 2308,50 рублей, а отражена была в размере 1442,81 руб.

В феврале 2008 г. было выявлено, что премия начислена не в полной сумме. Поэтому бухгалтером 29.02.2008 г. была составлена бухгалтерская справка (Приложение 35) и в бухгалтерском учете отражена следующая запись:

Дт 77.05.1  Кт 91.01 - 865,69 руб. - начислена страховая премия по договору страхования прошлого года.

2.3. Документальное оформление и учет расходов в ООО «Страховая компания «Нефтеполис»

В бухгалтерском учете в составе страховых выплат в целях учетной политики Общества отражаются:

- выплаченные в связи с наступлением страхового случая страхователям (выгодоприобретателям) страховые возмещения;

- оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если такие расходы были необходимы или были произведены для выполнений указаний страховщика;

- возврат страховых премий при досрочном прекращении договора страхования.

Страховые возмещения отражаются в составе расходов в момент их выплаты.

Первичные документы по учету страховых выплат оформляют специалисты страховых отделов.

При наступлении страхового случая по имущественным видам страхования страхователь обращается в Общество с письменным заявлением о страховой выплате. Специалисты отдела имущественного страхования осуществляет расчет размера страховой выплаты на основании заявления страхователя о наступлении страхового случая и данных по урегулированию убытков (отчет оценщика) и составляют акт о страховом случае. После утверждения директором Филиала акта и суммы возмещения в бухгалтерию направляется распоряжение на выплату страхового возмещения.

Страховым случаем по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) является обращение застрахованного лица в медицинское учреждение (ЛПУ), которое оказывает ему медицинские услуги согласно программам ДМС.

ЛПУ за расчетный период (месяц) предоставляет филиалу реестр по оказанным услугам, счет-фактуру и акт выполненных работ.

Специалист отдела личного страхования после получения выше названных документов сверяет № полиса, № договора, данные застрахованного лица по договору, соответствие стоимости услуг с прейскурантом цен ЛПУ.

Одновременно проводится медико-экономическая экспертиза. В ходе, которой устанавливаются соответствия следующим требованиям:

- соответствие оказанных услуг программе ДМС по договору;

- соответствие медицинским нормативам, т.е. лечение должно быть оказано по медицинским показаниям.

После проверки ведущий специалист готовит распоряжение на выплату, которое утверждается директором Филиала, и передает его в бухгалтерию.

Бухгалтер оформляет платежное поручение (если расчет с ЛПУ ведется по факту) и отражает страховую выплату в бухгалтерском учете.

Если расчеты с ЛПУ производятся в виде авансовых платежей, то такие суммы учитываются на счете 60.02 «Авансы выданные». Расходы Филиала  по договорам ДМС в таком случае признаются на дату составления распоряжения на выплату. Затем бухгалтер отражает в бухгалтерском учете зачет авансовых платежей.

При досрочном прекращении договора страхования по письменному заявлению страхователя о расторжении договора специалистом производится расчет суммы страховой премии, подлежащей возврату, и оформляется распоряжение на выплату, которое утверждает директор Филиала. Затем распоряжение передается в бухгалтерию. На основании распоряжения бухгалтер-кассир выписывает расходный кассовый ордер или оформляет платежное поручение.

Учет выплат по договорам страхования в филиале производится на счете 22. К счету 22 открываются субсчета, которые предназначены для отражения информации по операциям прямого страхования:

- 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования»;

- 22.5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы».

Аналитический учет по счетам 22.01 и 22.05 ведется по видам страхования и по видам страховых рисков.  Счет 22 в соответствии с указаниями по составлению отчета о прибылях и убытках ведется отдельно по страхованию жизни и по иным видам страхования.

Роль регистра аналитического учета к счету 22 выполняет журнал учета убытков.

Журнал ведется в электронном виде, формируется автоматически при внесении в базу данных специалистом страхового отдела информации о заявленных убытках.

Данные аналитического учета по счет 22.01 и 22.05 должны соответствовать итоговой сумме в графе «Выплата по заявлению» журнала учета убытков.

Учет расходов, кроме расходов по договорам страхования, ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина от 06.05.99 № 33н (с изменениями и дополнениями).

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.

Если в отношении любых расходов, осуществленных Обществом, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели они имели место быть, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При формировании расходов обеспечивается их группировка по страхованию жизни, страхованию иному, чем страхование жизни, управленческим (административным) расходам и прочим расходам.

Аналитический учет расходов организуется в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования, с осуществлением страховых выплат и по другим направлениям, необходимым для управленческого учета Общества.

Для учета расходов на ведение дела, в соответствии с учетной политикой Общества, применяется счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Согласно указаниям по составлению отчета о прибылях и убытках учет расходов на ведение дела подразделяется на:

- расходы по ведению страховых операций;

- управленческие расходы.

Расходы по ведению страховых операций, в свою очередь, включают:

- расходы по ведению страховых операций по страхованию жизни (данная статья рассматриваться не будет, так как филиал не занимается страхованием жизни);

- расходы по страховым операциям по страхованию иному, чем страхование жизни.

Аналитический учет на субсчете 26-1/«Расходы по страховым операциям по страхованию иному, чем страхование жизни» ведется по следующим статьям затрат:

1. Затраты по заключению договоров страхования:

- комиссионное вознаграждение страховым агентам;

2. Прочие расходы по ведению страховых операций:

- затраты на оплату труда штатных сотрудников, связанных непосредственно с осуществлением страховой деятельности, включая единый социальный налог (ЕСН);

- ЕСН с комиссионного вознаграждения агентам;

- расходы по урегулированию убытков:

а) услуги аварийного комиссара;

б) эвакуация;

в) экспертиза.

Порядок отражения в учете расходов будущих периодов. Затраты, произведенные Филиалом в отчетном периоде, но относящиеся к расходам в следующих отчетных периодах, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию в течение периода к которому они относятся, равными долями.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расходов по договорам страхования, расходов по страховым операциям и прочих расходов на примерах:

Пример 9. В декабре 2007 года в филиал обратился Иванченко И.Н. потерпевший в дорожно-транспортном происшествии, виновником которого является водитель - сотрудник ООО «РН-Юганскнефтегаз» (страхователь НФ ООО «СК «Нефтеполис»).

Распоряжение на выплату по данному страховому случаю и прилагающиеся к нему документы поступили от специалиста по урегулированию убытков имущественного отдела Филиала в бухгалтерию 04.02.2008 г. (Приложение  36).

Бухгалтер оформил платежное поручение 04.02.2008 г. (Приложение 37).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

04.02.2008 г.

Дт 22.01 Кт 51.01 - 112 309,07 руб. - выплачено страховое возмещение по договору ААА№0279308576.

При выплате страхового возмещения применяются следующие первичные документы:

1)     расчет страхового возмещения;

2)     заявление на выплату;

3)     страховой акт;

4)     распоряжение на выплату;

5)     платежное поручение.

В бухгалтерском учете ведутся следующие учетные регистры:

1) оборотно-сальдовая ведомость по счету 51.01;

2) оборотно-сальдовая ведомость по счету 22.01;

3) журнал учета убытков.

Пример 10. 29.01.2008 г. в Филиал обратился страхователь в лице ООО «Строймонтаж» с просьбой расторгнуть договор страхования транспортных средств в связи с досрочным погашением кредита (Приложение 38).

30.01.2008 г. специалист имущественного отдела произвел расчет суммы возврата страховой премии и предоставил в бухгалтерию распоряжение на выплату (Приложение 39).

31.01.2008 г. бухгалтер оформил платежное поручение  с помощью программы «Банк-Клиент».

Денежные средства были списаны с расчетного счета филиала 01.02.2008 г. согласно выписке банка (Приложение 40).

01.02.2008 г.:

Дт 22.05 Кт 51.01 - 41 881,38 руб. - возврат страховой премии при досрочном расторжении договора страхования.

В данной ситуации применяются следующие первичные документы:

1) заявление страхователя;

2) распоряжение на выплату;

3) платежное поручение;

4) выписка банка.

В бухгалтерском учете ведутся следующие регистры:

1) оборотно-сальдовая ведомость по счету 51.01;

2) оборотно-сальдовая ведомость по счету 22.05;

3) журнал учета убытков.

Пример 11. 31.01.2008 г. в бухгалтерию Филиала специалистом отдела личного страхования был предъявлен к оплате счет-фактура ИПБОЮЛ Коржова Н.Н. (Приложение 41) и распоряжение на выплату с приложениями (Приложение 42).

В этот же день бухгалтер оформил платежное поручение (Приложение 43).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 60.01 Кт 51.01 - 10 100 руб. - перечислено в оплату за медицинские услуги;

Дт 22.01 Кт 60.01 - 2 500 руб. - начислен расход в виде страховой выплаты по договору ДМС, заключенного Филиалом;

Дт 22.01 Кт 79.02 - 7 600 руб. - начислен расход в виде страховой выплаты по договору ДМС, заключенного Головным офисом.

При страховой выплате по договору ДМС первичными документами являются:

1)     счет-фактура;

2)     акт сдачи-приемки выполненных работ;

3)     акт медико-экономической экспертизы;

4)     реестр медицинских услуг;

5)     распоряжение на выплату;

6)     платежное поручение;

7)     авизо.

К учетным регистрам относятся:

1) оборотно-сальдовая ведомость по счету 51.01;

2) оборотно-сальдовая ведомость по счету 22.01;

3) оборотно-сальдовая ведомость по счету 79.02;

3) журнал учета убытков.

Пример 12. 30.11.2007 г. в бухгалтерию Филиала поступили счет-фактура ООО «Медицинский центр «Югра» и распоряжение на выплату по договорам ДМС с приложениями (Приложение 44). На 30.11.2007 г. на расчетный счет ООО «МЦ «Югра» было перечислено авансовых платежей на сумму 1 860 340 руб.

На основании данных документов бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дт 22.01 Кт 60.01 - 640 868 руб. - начислен расход в виде страховой выплаты по договорам ДМС (в разрезе договоров страхования);

Дт 60.01 Кт 60.02 - 640 868 руб. - произведен зачет ранее выданных авансов.

В данной ситуации первичными документами являются:

1)     счет-фактура;

2)     акт сдачи-приемки выполненных работ;

3)     акт медико-экономической экспертизы;

4)     реестр медицинских услуг;

5)     распоряжение на выплату.

К учетным регистрам относятся:

1) оборотно-сальдовая ведомость по счету 22.01;

2) оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.01;

3) оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.02;

3) журнал учета убытков.

Пример 13. 31.01.2008 г. внештатному страховому агенту Михайлюк Н.Н. было начислено комиссионное вознаграждение в разрезе видов страхования, согласно предоставленного акта сдачи-приемки по агентскому договору № АГ/0901/2007/01/1 (Приложение 45).

В бухгалтерском учете расчеты с посредником были отражены следующей проводкой:

Дт 26-1 Кт 77.07 - 9 844,13 руб. - начислено комиссионное вознаграждение за январь 2008 г.

Одновременно начислен ЕСН с комиссионного вознаграждения:

Дт 26-1 Кт 69.02.1 -1 378 руб. - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дт 26-1 Кт 69.03.1 - 108 руб. - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;

Дт 26-1 Кт 69.03.2 - 197 руб. - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС;

Дт 26-1 Кт 69.04 - 591 руб. - начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет ПФР.

Первичными документами по учету таких расходов являются:

1)     отчеты агента;

2)     приходные кассовые ордера, подтверждающие поступление денежных средств от агента в отчетном периоде;

3)     акт сдачи-приемки выполненных работ по агентскому договору;

4)     налоговая ведомость.

В бухгалтерском учете ведутся следующие регистры:

1) оборотно-сальдовая ведомость по счету 77.07;

2) оборотно-сальдовая ведомость по счету 26;

3) журнал учета заключенных договоров.

Пример 14. 17.01.2008 г. в бухгалтерию Филиала поступили счет-фактура ОАО «Реформа» за услуги по оценке транспортных средств (Приложение 46) и акт выполненных работ (Приложение 47).

В бухгалтерском учете Филиала данная хозяйственная операция была отражена следующей проводкой:

Дт 26-1 Кт 60.01 - 2 500 руб. - отражены в составе расходов затраты по оценке а/т средств.

К первичным документам в данном случае относятся:

1) акт выполненных работ;

2) счет-фактура.

3) отчет об оценке.

В бухгалтерском учете ведутся следующие регистры:

1) оборотно-сальдовая ведомость по счету 26;

2) журнал учета полученных счетов-фактур.

Пример 15. Из кассы 19.02.2008 г. по расходно-кассовому ордеру материально-ответственному лицу Тыриковой С.А. была выдана денежная сумма в размере 400 руб. для заправки картриджа. В этот же день Тырикова С.А. предоставила авансовый отчет (Приложение 48) в бухгалтерию.

Основанием для принятия к учету таких расходов являются следующие документы:

1)     расходный кассовый ордер;

2)     авансовый отчет с приложенными к нему документами:

- кассовый чек;

- товарный чек.

На основании первичных документов в учете были сделаны следующие проводки:

Дт 71.01 Кт 51.01 - 400 руб. - выданы денежные средства в подотчет;

Дт 26-2 Кт 71.01 - 400 руб. - приняты к учету расходы по заправке картриджа.

В бухгалтерском учете ведутся следующие регистры:

1) оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.01;

2) кассовая книга:

3) оборотно-сальдовая ведомость по счету 26;

4) оборотно-сальдовая ведомость по счету 71.01.

Пример 16. 21.01.2008 г. с ООО «Юганскспецстрой» Филиалом было заключено дополнительное соглашение к договору ДМС №16-00004-0744 (Приложение 49), по условиям которого, страховая премия по договору уменьшена на 164 500 руб.

На основании дополнительного соглашения бухгалтер Филиала оформил бухгалтерскую справку (Приложение 50) и отразил данную операцию в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт 91.02 Кт 77.01 - 164 500 руб. - уменьшена страховая премия по договору предыдущего года.

В данном случае первичными документами являются:

1) дополнительное соглашение к основному договору страхования;

2) бухгалтерская справка.

К учетным регистрам относятся:

1) оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.02;

2) оборотно-сальдовая ведомость по счету 77.01;

3) журнал учета заключенных договоров.

Пример 17. В январе 2008 г. главному бухгалтеру Филиала на основании приказа о поощрении (Приложение 51) была начислена премия в связи с 60-летием.

В бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки (Приложение 52) были сделаны следующие записи:

Дт 91.02 Кт 70.03 - начислена премия к юбилею.

Данный расход признается в бухгалтерском учете на основании следующих первичных документов:

1) приказ о поощрении работника.

К учетным регистрам относятся:

1) оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.02;

2) оборотно-сальдовая ведомость по счету 70.03.

Пример 18. 29.01.2008 г. на основании платежного поручения (приложение 53) с расчетного счета Филиала были списаны денежные средства в сумме 100 руб. в счет оплаты услуг банка.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дт 91.02 Кт 51.01 - 100 руб. - оплачена комиссия за ведение счета за январь 2008 г.

На основании изложенного во второй главе, можно сделать следующие выводы:

1) СК «Нефтеполис» является универсальной страховой компанией, способной защитить интересы представителей практически всех сфер деятельности.

2) Основными видами компании являются страхование и перестрахование.

3) При расчете финансовых показателей баланс ООО «СК «Нефтеполис» является абсолютно ликвидным.

Положительными коэффициентами ликвидности являются коэффициент абсолютной ликвидности равный 0,59, который показывает, что компания в состоянии погасить достаточную часть краткосрочной дебиторской задолженности на дату составления баланса.

4) Компания имеет высокий уровень платежеспособности и финансовой независимости.

5) Рентабельность страховой  и финансово-хозяйственной деятельности в 2007 г. составила 6,01%, что означает оптимальный показатель.

6) Бухгалтерский учет в НФ ООО «СК «Нефтеполис» ведется согласно разработанной Обществом учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в филиале ведется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации, т.е. по автоматизированной форме.

Рабочий план счетов разработан на основании приказа МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н и приказа МФ РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н.

7) Доходом по договорам страхования в целях учетной политики является страховая премия, определенная в соответствии с условиями договора страхования.

Для учета доходов по договорам страхования применяются счета 77 и 92.

Учет прочих доходов ведется на счете 91.

8) В бухгалтерском учете в составе страховых выплат в целях учетной политики Общества отражаются:

- выплаченные в связи с наступлением страхового случая страхователям (выгодоприобретателям) страховые возмещения;

- возврат страховых премий при досрочном прекращении договора страхования.

Страховые возмещения отражаются в составе расходов Филиала в момент их выплаты и учитываются на счете 22. Учет прочих расходов ведется на 91.

Глава III. Анализ доходов и расходов в ООО «Страховая компания «Нефтеполис» и мероприятия по снижению расходов и увеличению доходов

3.1. Анализ доходов и расходов ООО «Страховая компания «Нефтеполис»

В условиях многогранности и сложности экономических отношений между хозяйствующими субъектами существенно возрастают приоритетность и роль анализа и учета как единого инструмента для обоснования различных вариантов управленческих решений.

Финансовый результат деятельности страховой организации определяется как разность между ее доходами и расходами и характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

В дипломной работе был проведен анализ доходов и расходов формирования страховых услуг в ООО «Страховая компания «Нефтеполис».

Информационной базой для анализа послужила плановая и отчетная информация ООО «СК «Нефтеполис»: бухгалтерский баланс за 2006 и 2007 гг. - форма №1, отчет о прибылях и убытках за 2006-2007 гг. (Приложения 5, 6, 7, 8)

Различные стороны страховой и финансовой деятельности страховой компании получают законченную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно эти показатели представлены в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках страховой организации».

Конечный финансовый результат деятельности страховой организации (балансовая прибыль или убыток) слагается из доходов от проведения страховых, инвестиционных и финансовых операций, уменьшенных на сумму расходов по всем названным операциям. Финансовый результат (прибыль или убыток) является обобщающим качественным показателем деятельности страховой организации.

Используя данные отчета о прибылях и убытках ООО «СК «Нефтеполис», рассмотрим динамику и структуру доходов и расходов компании за 2006-2007 гг., используя таблицу 13.

Согласно данным таблицы 13 в 2007 г. общая величина доходов компании составила 9 723 919 тыс. руб., что на 2 452 081 тыс. руб. (или 33,72%) больше величины доходов 2006 г. Значительное влияние на рост доходов оказали доходы по перестраховочным операциям, инвестициям, прочие доходы, суммы которых в отчетном году увеличились на 170111 тыс. руб., 3 140 869 тыс. руб. и 39 529 тыс. руб. (или на 317,09%, 84,07% и 86,02%) соответственно. В то время, как доходы по прямому страхованию уменьшились на 898 428 тыс. руб. (26,14%).

Отклонения показателей удельного веса доходов в 2007 г. по сравнению с 2006 г. можно считать незначительными в части доходов по перестраховочным операциям и прочих доходов. Преобладающим источником доходов ООО «СК «Нефтеполис» являются доходы по инвестициям.

Если в 2006 г. удельный вес этих доходов составлял 51,37% к общей сумме доходов компании, то в 2007 г. удельный вес доходов по инвестициям составил - 70,72%. Следует отметить, что инвестиционный доход - важный источник доходов для страховых организаций. Иногда он позволяет перекрыть отрицательный результат по страховым операциям.

Расходы компании в 2007 г. также возросли. Их общая величина составила 9 279 794 тыс. руб., что на 2 326 233 тыс. руб. (или на 33,45%) больше, чем в 2006 г. Негативная тенденция наблюдалась по таким видам расходов, как страховые выплаты на 1 412 695 тыс.руб. или на 213,15% и расходы по инвестициям - на 3 215 818 тыс. руб. (92,26%).

Наибольший удельный вес в составе расходов, также как и в составе доходов, занимают расходы по инвестициям - 72,21%. Рост совокупных расходов компании можно признать обоснованным в условиях реализации

Таблица 13

Показатели состава, структуры и динамики доходов и расходов        ООО «СК «Нефтеполис»

инвестиционных вложений, т.к. опережающим был темп роста совокупных доходов (133,72%).

Балансовая прибыль 2007 г. по сравнению с 2006 г. возросла на 125 848 тыс. руб. или на 39,54%.

Расходы, связанные с налогообложением прибыли также возросли на 40 818 тыс. руб. (54,38%). 

В результате совокупного влияния выше перечисленных факторов чистая прибыль составила компании в 2007 г. составила 328 241 тыс. руб., или на 34,96% больше, чем в 2006 г.

Результат от операций по страхованию жизни отражен по стр.070 формы №2 и составляет 11 476 тыс.руб., данная строка включает в себя и доход от инвестиций страховых резервов по страхованию жизни (стр.020). Доход от инвестиций составляет в 2007 г. 36 700 тыс.руб., таким образом, по страхованию жизни компания получила убыток в сумме 25 224 тыс. руб. (стр.070 - стр.020).

Страховые премии по страхованию жизни в 2007 г. составили 954 тыс.руб., что по сравнению с 2006 г. меньше  на 952 291 тыс.руб. Данная ситуация является негативной для компании, так как со снижением объема страховых премий (снижением количества заключаемых договоров) возрастает убыточность данного вида страхования. Связано это с тем, что в последующие годы в связи с наступлением страхового события (дожитие застрахованного до окончания срока страхования или определенного возраста) увеличится объем страховых выплат.

Так по результатам 2007 г. коэффициент убыточности по страхованию жизни составил 1241,06 (стр.030/стр.011).

Удельный вес расходов на ведение дела составил 0,1% (стр.050/011*100).

Таким образом, можно сделать вывод, что страхование жизни в компании является убыточным.

Однако, при увеличении объема страховой премии, т.е. при большем охвате страховыми услугами населения, исходя из статистических данных нескольких лет, вероятность наступления страхового случая уменьшается, т.е. удельный вес страховых выплат к поступившей страховой премии уменьшается, резерв увеличивается пропорционально поступившим платежам, расходы на ведение дела могут увеличиваться только за счет выплачиваемого комиссионного вознаграждения и отчислений на него. Остальные же расходы (заработная плата штатных сотрудников, хозяйственные и канцелярские расходы, аренда помещений, оплата услуг связи, командировочные расходы, расходы на рекламу и т.п.) практически постоянны, следовательно, удельный вес расходов на ведение дела на рубль поступивших платежей уменьшается.

По страхованию иному, чем страхование жизни в 2007 г. ООО «СК «Нефтеполис» получен доход в сумме 526 608 тыс. руб. (стр. 170 ф.2).

Удельный вес расходов по этим видам страхования к сумме страховых премий составляет:

- страховых выплат - 44,36% (стр.110/стр.080 * 100);

- расходов на ведение дела - 14,6% (стр.160/стр.080 * 100).

Таким образом, можно сделать вывод, что прибыль в компании сложилась за счет правильно организованной перестраховочной и инвестиционной политики, наибольшая часть доходов получена по операциям перестрахования и инвестициям.

Рисунок 2. Структура доходов и расходов за 2006-2007 гг.

Представим структуру доходов и расходов ООО «СК «Нефтеполис» в диаграмме в абсолютном выражении (рисунок 2).

Представим структуру доходов от страховой деятельности ООО «СК «Нефтеполис» в виде диаграммы (рисунок 3).

Рисунок 3. Структура доходов ООО СК «Нефтеполис» за 2006-2007 гг.

Структура расходов компании представлена в виде диаграммы (рисунок 4).

Рисунок 4. Структура расходов ООО «СК «Нефтеполис»

в 2006-2007 гг.

Прибыль от реализации страховых услуг в общем случае изменяется под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации, структуры страховых услуг; тарифных ставок; уровня затрат материальных и  трудовых ресурсов.

Представим расчет факторных влияний на прибыль от реализации страховых услуг ООО «СК «Нефтеполис» в таблице 14.

Таблица 14

Анализ прибыли от реализации страховых услуг

ООО «СК «Нефтеполис»

По данным таблицы 14 видно, что основным фактором, повлиявшим на снижение прибыли явилось увеличение расходов по страхованию, которые в 2006 г. составили 4357055 тыс.руб, а в 2007 г. - 8827605 тыс.руб. Прирост общих расходов по страхованию составил 102,6%, что увеличило их долю в объеме выручки по страхованию с 71,17% до 104,15%. Величина коэффициента валовой прибыли уменьшилась с 28,83% до -4,15%, отклонение которого составило 32,98%.

Рассчитать показатели рентабельности (рентабельность услуг, рентабельность активов, рентабельность собственного капитала) можно с помощью таблицы 15.

Анализ изменения показателей деятельности ООО «СК «Нефтеполис» показывает, что коэффициенты рентабельности за 2007 г. увеличились по сравнению с 2004 г.:

- рентабельность реализации услуг на 10,28%;

- рентабельность активов - 3,49%;

- рентабельность собственного капитала - 13,52%.

Таблица 15

Анализ изменения показателей деятельности

ООО «СК «Нефтеполис»

Это свидетельствует об увеличении спроса на страховые услуги компании в 2007 г.

Исходя из выше изложенного, в современных условиях одним из путей увеличения прибыли страховой компании является значительное наращивание объемов страховой премии (путем увеличения страхового портфеля компании, страховых тарифов по рисковым видам страхования) и соответственно инвестирование временно свободных денежных средств.

3.2. Основные мероприятия по снижению расходов

и увеличению доходов

в ООО «Страховая компания «Нефтеполис»

В страховой компании ООО «СК «Нефтеполис» происходит уменьшение объема поступления страховой премии за счет снижения количества заключаемых договоров, однако, несмотря на это, общий объем доходов увеличился за счет доходов от инвестиций и перестраховочных операций.

Положительным в работе компании является то, что, несмотря на значительное увеличение страховой суммы, страховой тариф остается без изменения. Это означает, что страховая фирма, принимая на себя большую ответственность, не увеличивает цену на страховую услугу.

Для улучшения страховой деятельности необходимо систематически изучать состояние страхового рынка и перспективы спроса на страховые услуги, разрабатывать предложения по улучшению организации работы, реализации имеющихся в распоряжении фирмы услуг по введению новых видов страхования. Всему этому способствует хорошо налаженная работа службы маркетинга в системе страхования.

Развитие страховой деятельности должно проходить в направлении широкого охвата клиентуры (как физических, так и юридических лиц), улучшения качества обслуживания и введения новых, перспективных видов страхования.

С целью улучшения качества обслуживания клиентов сократить сроки определения ущерба и выплат страховых сумм.

Что касается финансовой устойчивости компании, то в отчетном году она является абсолютно устойчивой. Если такое положение сохранится и в будущем, то компании не грозит банкротство и она может выполнить все свои обязательства перед кредиторами.

ООО «СК «Нефтеполис» можно рекомендовать следующие мероприятия по снижению расходов:

1. Сокращение расходов страховщика на ведение дела за счет экономии и бережливости средств по каждой статье сметы расходов.

Каждый месяц в компании утверждается кассовый бюджет доходов и расходов. По окончании месяца составляется смета фактических доходов и расходов, которая выявляет экономию или перерасход по каждой статье расходов.

Для сокращения расходов необходима экономия средств, например:

- для экономии статьи расходов на ремонт автотранспорта, принадлежащего компании, можно заключить договор с СТО, на котором цены ниже среднерыночных в регионе;

- экономия статьи расходов на изготовление бланков, рекламной продукции в типографии, уменьшится за счет большого заказа, к примеру 2-3 раза в год, чем изготовление каждый месяц.

2. Добиться снижения трудоемкости обслуживания добровольного страхования, через повышение стоимости договора. Результатом таких действий может стать снижение количества дешевых договоров и вместе с этим снижение количества выплат. Вследствие этого, необходимо переходить на новые рентабельные программы долгосрочного страхования жизни.

3. Отчисления средств на предупредительные мероприятия, разъяснительную работу среди населения с целью предупреждения (недопущения) страховых случаев.

Для экономии этой статьи можно предложить следующие мероприятия:

- заключить договор сотрудничества с УВД для проведения массовой разъяснительной посредством СМИ на темы по сохранности имущества;

- заключить договор сотрудничества с ГИБДД для проведения конкурсов между водителями автотранспорта предприятий, викторин среди школьников по проверке знаний правил дорожного движения и т.д.

Для наращивания объемов страховых платежей можно предложить следующее:

1. Увеличение страховой премии за счет расширения страхового поля. Активнее участвовать в тендерах по заключению договоров страхования с крупными предприятиями.

2. Увеличение количества заключаемых договоров страхования жизни, т.к. данный вид является накопительным и долгосрочным, что располагает к увеличению временно свободных денежных средств, которые находятся в распоряжении компании. Тем самым у компании возрастает возможность в получении инвестиционного дохода.

3. Инвестирование свободных денежных средств с целью получения дополнительного валового дохода. Вложение денежных средств в ценные бумаги, различные инвестиции обеспечивает получение процентов по ним.

Последовательное рассмотрение себестоимости страховых услуг позволяет разработать программу снижения общих расходов и выбрать политику предприятия относительно объема и качества страховых услуг и повышения эффективности деятельности компании на всех ее стадиях.

Заключение

Страхование как звено финансовой системы далеко не новая деятельность в современном мире. Россия накопила значительный опыт в формировании и создании собственной страховой системы государства.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, является, во-первых, выполнение бизнес-плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов).

Бухгалтерский учет доходов и расходов в ООО «Страховая компания «Нефтеполис» ведется в соответствии с Действующей нормативно-законодательной базой и утвержденной учетной политикой.

Особенностью учета доходов и расходов в ООО «Страховая компания «Нефтеполис» является, то что помимо счетов, входящих в стандартный План счетов, водится еще  четыре счета, применяемые страховыми организациями  - счет 22, счет 78, счет 92 и счет 95.

В процессе исследования состояния бухгалтерского учета доходов и расходов изучаемой компании не было выявлено никаких существенных нарушений.

При проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности выявлено, что страхование жизни для ООО «Страховая компания «Нефтеполис» является убыточным. Так как отчисления в резервы по страхованию жизни составляют большую часть от суммы, поступившей страховой премии и небольшая часть отведена на расходы по ведению дела, то выплаты по дожитию по закончившимся договорам страхования жизни необходимо производить из текущих поступлений по данному виду страхования, которых очень недостаточно.

Как показал анализ страхового портфеля, добровольное страхование жизни составляет  небольшую часть от всех поступлений по компании. Таким образом, чтобы страхование жизни было безубыточным необходимо увеличить объем поступления страховой премии по данному виду страхования, то есть увеличить охват населения страховыми услугами.

Поскольку организация страхового рынка - дело новое, требуется большое количество хороших специалистов. Для этого необходимо создание структур, занятых подготовкой и обучением кадров.

Для более быстрого принятия управленческих решений, необходимо повысить уровень информационной обеспеченности. В связи с этим необходимо приобрести специальные программы по учету страховых операций.

В ООО «Страховая компания «Нефтеполис» происходит уменьшение объема поступления страховых платежей, так как происходит уменьшение количества договоров по долгосрочным видам страхования.

На снижение договоров страхования повлияли такие факторы, как падение жизненного уровня населения, несвоевременная выплата заработной платы (большая часть населения работает в частных предприятиях), пенсий, система взаимных неплатежей, запрет безналичных расчетов по уплате страховых платежей населения.

Положительным в работе компании является то, что, несмотря на значительное увеличение страховой суммы, страховой тариф не увеличивается. Это означает, что страховая компания, принимая на себя все большую ответственность, не увеличивает цену на свои услуги.

Развитие страховой деятельности должно проходить в направлении более широкого охвата населения, улучшения качества обслуживания и введения новых, перспективных видов страхования.

С целью улучшения качества обслуживания клиентов сократить сроки определения ущерба и выплат страховых сумм.

Изучение проблем на современном этапе развития российского страхового рынка позволяет утверждать, что наиболее важными из них являются  следующие:

-         низкий уровень страховой культуры, ограничивающий возможность выявления всего спектра потребностей потенциальных страхователей;

-         краткосрочное финансовое планирование расходов большинством российских граждан

- недостаточно клиентоориентированные маркетинговые стратегии;

- недостаточно эффективно развитые базы данных, позволяющих четко и оперативно отслеживать убыточность и другие статистические показатели по портфелю в целом и по клиентам в частности;

- недостаточные бюджеты на проведение маркетинговых исследований, сбор актуальной информации и продвижение страховых продуктов.

Вместе с тем наличие объективных и специфических проблем подтверждает необходимость использования для их решения комплекса маркетинга. Именно он позволяет наладить тесное общение страховых компаний с клиентами, повысить степень доверия между ними, выбрать действительные страховые преимущества одной страховой компании от другой.

Проведя факторный анализ, пришли к выводу, что выручка от операций по страхованию возросла к факту прошлого года на  38,45%. Увеличение управленческих расходов снизило прибыль от реализации страховых услуг и прибыль до налогообложения, а прирост общих расходов по страхованию составляет 102,6%.

При проведении анализ прибыли от реализации страховых услуг прибыль ООО «Страховая компания «Нефтеполис» за 2007 год уменьшилась, несмотря на увеличение прибыли от операций по страхованию

В работе предложены мероприятия по снижению расходов и увеличению доходов:

ООО «СК «Нефтеполис» можно рекомендовать следующие мероприятия по снижению расходов:

1. Сокращение расходов страховщика на ведение дела за счет экономии и бережливости средств по каждой статье сметы расходов.

Каждый месяц в компании утверждается кассовый бюджет доходов и расходов. По окончании месяца составляется смета фактических доходов и расходов, которая выявляет экономию или перерасход по каждой статье расходов.

Для сокращения расходов необходима экономия средств, например:

- для экономии статьи расходов на ремонт автотранспорта, принадлежащего компании, можно заключить договор с СТО, на котором цены ниже среднерыночных в регионе;

- экономия статьи расходов на изготовление бланков, рекламной продукции в типографии, уменьшится за счет большого заказа, к примеру 2-3 раза в год, чем изготовление каждый месяц.

2. Добиться снижения трудоемкости обслуживания добровольного страхования, через повышение стоимости договора. Результатом таких действий может стать снижение количества дешевых договоров и вместе с этим снижение количества выплат. Вследствие этого, необходимо переходить на новые рентабельные программы долгосрочного страхования жизни.

3. Отчисления средств на предупредительные мероприятия, разъяснительную работу среди населения с целью предупреждения (недопущения) страховых случаев.

Для экономии этой статьи можно предложить следующие мероприятия:

- заключить договор сотрудничества с УВД для проведения массовой разъяснительной посредством СМИ на темы по сохранности имущества;

- заключить договор сотрудничества с ГИБДД для проведения конкурсов между водителями автотранспорта предприятий, викторин среди школьников по проверке знаний правил дорожного движения и т.д.

4. Увеличение страховой премии за счет расширения страхового поля. Активнее участвовать в тендерах по заключению договоров страхования с крупными предприятиями.

5. Увеличение количества заключаемых договоров страхования жизни, т.к. данный вид является накопительным и долгосрочным, что располагает к увеличению временно свободных денежных средств, которые находятся в распоряжении компании. Тем самым у компании возрастает возможность в получении инвестиционного дохода.

6. Инвестирование свободных денежных средств с целью получения дополнительного валового дохода. Вложение денежных средств в ценные бумаги, различные инвестиции обеспечивает получение процентов по ним.

Основные мероприятия по снижению расходов и улучшение структуры доходов в страховой компании позволят  вывести ООО «Страховая компания «Нефтеполис» на более высокие финансовые результаты.

Таким образом, цель дипломной работы – исследование действующей практики организации бухгалтерского учета и анализ доходов и расходов страховой компании, разработка основных мероприятий по снижению расходов и улучшение структуры доходов – достигнута, задачи выполнены.

Библиографический список

1.                               Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.94 №51-ФЗ (ред. от 26.06.2007). Часть вторая от 26.01.96 №14-ФЗ (ред. от 26.06.2007).

2.                               Налоговый кодекс (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00) (ред. от 16.05.2007).

3.                               Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.92 №4015-1 (ред. от 29.11.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008).

4.                               Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 10.01.03).

5.                               Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 №34-н (ред. от 24.03.00).

6.                               Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32-н (ред. от 27.11.2006).

7.                               Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33-н (ред. от 27.11.2006).

8.                               Приказ Минфина России «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов деятельности организации и инструкции по его применению» от 04.09.01 №69н.

9.                               План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и  Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.00 №94н.

10.                          Инструкция о порядке расчета нормативного соотношения активов и обязательств страховщиков, утвержденная Приказом Росстрахнадзора от 30.10.95 №02-02/20.

11.                          Архипов, А.П., Страхование. Современный курс. / А.П. Архипов, В.Б. Гомелля, Д.С. Туленты - М.: Финансы и статистика, 2006. - 415 с.

12.                          Ахвледиани, Ю.Т. Страхование / Ю. Т. Ахвледиани. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 511 с.

13.                          Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учеб.-практическое пособие / Н.Л. Вещунова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 608 с.

14.                          Воробьева, А.Ю. Доходы страховых организаций / А.Ю. Воробьева. «Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, № 5 // ИС «Консультант».

15.                          Гальчина, О.И. Особенности анализа финансовых результатов страховой компании / О.И. Гальчина. – «Экономический анализ. Теория и практика», 2006. - № 23 // ИС «Гарант».

16.                          Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. / Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, Д.В. Лысенко. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 360 с.

17.                          Грищенко, Н.Б. Основы страховой деятельности: Учеб. пособие / Н.Б. Грищенко.- М.: Финансы и статистика, 2006. - 360 с.

18.                          Джабазян, Е.Л. Обособленные подразделения страховых организаций: учет, отчетность, налогообложение / «Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, № 2 // ИС «Консультант».

19.                          Дьяков, А. Бухгалтерский и налоговый учет доходов по договорам прямого страхования / А. Дьяков. -  «Финансовая газета. Региональный выпуск». – 2006. - № 11 // ИС «Консультант».

20.                          Ежова, А.Ю. Признание страховой премии доходом страховщика / А.Ю. Ежова. - «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», 2007, № 1. // ИС «Консультант».

21.                          Зайнетдинов, Ф.В. Формирование системы анализа финансового состояния страховой компании / Ф.В. Зайнетдинов. – «Финансовый менеджмент в страховой компании», 2006. – № 1 // ИС «Гарант».

22.                          Каспина, Т.И. Особенности бухгалтерского учета в коммерческих страховых организациях / Т.И. Каспина, И.Л. Логвинова. - М. : Маркет ДС, 2007. - 440 с.

23.                          Кварандзия, А.А. Особенности формирования показателя страховой премии: порядок учета и начисления / А.А. Кварандзия. -«Налогообложение, учет и отчетность в страховой организации». – 2006. - № 2 // ИС «Консультант».

24.                          Костяева, Е.В. Страхование : учебное пособие / Е.В. Костяева, В.А. Щербаков. - М. : КНОРУС, 2007. - 312 с.

25.                          Красова, О.С. Бухгалтерский учет в страховании : практ. пособие : О.С. Красова. - М. : Омега-Л, 2007. - 263 с.

26.                          Куликов, С.В. Финансовый анализ страховых организаций : учеб. пособие : С.В. Куликов. - Ростов н/Д. : Феникс, 2006. - 224 с.

27.                          Петрова, В.И. Бухгалтерский учет, анализ и аудит деятельности страховых организаций / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, Г.А. Скачко - М. : Финансы и статистика, 2008. - 400 с.: ил.

28.                          Пласкова, Н.С. Экономический анализ: учебник / Н.С. Пласкова. – М. : Эксмо, 2007. - 704 с.

29.                          Пласкова, Н.С. Анализ деятельности страховой организации / Н.С. Пласкова. – «Финансы». – 2007. - № 12 // ИС «Гарант».

30.                          Радченко, Ю.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие  / Ю.В. Радченко. – Ростов н/Д. : Феникс, 2006. - 192 с.

31.                          Романова, М.В. Добровольное медицинское страхование: практика контроля  (Бухгалтерский учет, налогообложение, процедура заключения договоров) / М.В. Романова. - «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», 2007, № 3. // ИС «Консультант».

32.                          Савченко, О.С. Большая книга бухгалтера страховой компании. Ежегодный справочник-альманах. Часть II / О.С. Савченко. - Изд. дом «Регламент». 2006. // ИС «Консультант».

33.                          Савченко, О.С. Большая книга бухгалтера страховой компании. Ежегодный справочник-альманах. Часть III / О.С. Савченко. - Изд. дом «Регламент». 2006. // ИС «Консультант».

34.                          Садовникова, О.А. Документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов в страховых организациях / О.А. Садовникова. - «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», 2005, № 6 . // ИС «Консультант».

35.                          Сербиновский, Б.Ю. Страховое дело / Б.Ю. Сербиновский, Гарькуша В.Н. - М. : Феникс, 2006. - 416 с.

36.                          Сосненко, Л.С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Л.С. Сосненко. - М. : КНОРУС, 2007. - 344 с.

37.                          Страхование: Учебник  / С.Б. Богословский, Ю.В. Дюжев, Д.В. Куксинский и др. – М.: Экономистъ, 203. -  875 с.

38.                          Финансы: учеб. —2-е изд., перераб. и доп. / под ред. В. В. Ковалева.-М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.- 640 с.

39.                          Яковлев, М.К. Учет расчетов по суброгации и регрессным искам / М.К. Яковлев. - «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», 2006, № 2. // ИС «Консультант».

40.                          Яцкова, М.А. Страховые выплаты: бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и ошибки / М.А. Яцкова. – «Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», 2005, № 5. // ИС «Консультант».

Ресурсы Интернет

41.                          http://www.allinsuranse.ru

42.                          http://www.prostrahovanie.ru

43.                          http://www.neftepolis.ru

44.                          http://www.reglament.net

45.                          http://garant.sogaz.ru

46.                          http://mir-strahovaniya.ru

47.                          www.fin-izdat.ru