Налоги как инструмент финансовой политики государства

Субъективная сторона налогов (конкретные их виды, уровень ставок, система льгот и т. д.), напротив, предопределяется именно внешней средой, в которой функционируют налоги. Особенно важное значение здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, масштабность и круг задач, стоящих перед обществом в данный период времени, наконец, традиции, оказывающие существенное влияние на национальные «черты лица» налоговой системы государства. Субъективная (видимая) сторона проявляется, таким образом, в процессе их реального использования (в виде подоходного налога, налога на добавленную стоимость, акцизов и т. д.). Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам. Нормативное определение налога содержится и в Налоговом кодексе Российской Федерации (ст. 8):

«1. Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный  взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Налоговые отношения структурно входят в систему финансовых отношений, но как особый их вид имеют отличительные признаки, присущие именно налогам. Такими признаками, помимо обязательности (принудительности) налогов, являются их безвозмездность и без эквивалентность.4

В некоторых странах эти принципиальные особенности налогов закрепляются в налоговом законодательстве. Например, в Положении о налогах и платежах, основном налоговом законе ФРГ (1976 г.). содержится следующее определение налогов: «Налоги — это денежные платежи, которые не представляют собой встречного исполнения обязательства за какую-либо услугу и которые возлагаются публично-правовым институтом для получения доходов на всех тех, чьи фактические обязательства соответствуют тому, чтобы закон мог возложить на них обязанности исполнять обязательства».

Уплата налогов, таким образом, является обязанностью и не дает никаких оснований для предъявления налогоплательщиком прав на встречное исполнение обязательств со стороны государства. Не меняет сути налоговых отношений и то обстоятельство, что суммы, уплаченные в бюджет в виде налогов, в конечном счете возвращаются налогоплательщикам в той или иной форме (преимущественно в «неосязаемой»), хотя это и создает видимость возмездности налогов. Даже в тех случаях, когда налогоплательщики получают денежные средства из бюджета, между обязанностью платить налоги и правом на получение бюджетных средств не существует закономерно обусловленной взаимозависимости. О возмездности налогов можно говорить, как о явлении, воспринимаемом общественным сознанием, а не как о реально существующих экономических отношениях.

Налоги, как правило, не содержат также и целевого характера их использования: основная их масса не предназначена для финансирования конкретных расходов бюджета. Исключения в российском законодательстве составляют лишь такие налоги, как налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и дорожный налог, играющие в общей сумме бюджетных доходов незначительную роль.

Таким образом, приведенные характеристики налогов являются главными, отражающими суть налоговых отношений. Важнейшей задачей переходного периода является достижение соответствия между видимыми формами (субъективной стороной) налогов и их объективным содержанием. Это весьма сложная задача: страны, осуществляющие переход к рыночной экономике, утратили опыт рыночного регулирования и вынуждены ориентироваться на опыт развитых стран с устоявшимися рыночными отношениями. Однако прямое использование зарубежного опыта нежелательно, да и практически невозможно: в современном мире не существует как двух государств с одинаковыми социально-экономическими системами, так и двух идентичных налоговых систем. В каждой стране имеются свои национальные особенности, которые на практике не менее важны, чем общие тенденции развития. Национальные особенности и традиции проявляются во всех основных параметрах и структурных соотношениях налоговых систем, наиболее важное значение из которых имеют: видовой, в том числе количественный, состав налогов; структура налоговой системы; принципы ее организации и выполняемые функции; системы налоговых льгот и преференций.

Налоговая классификация позволяет выявить роль каждого налога и каждой налоговой группы в формировании доходов бюджета, что особенно важно с точки зрения эффективности и перспективности соответствующих налогов и их групп. Она позволяет также определить целевую направленность налоговой системы: преобладание косвенных налогов обычно свидетельствует о ее нацеленности на решение преимущественно фискальных задач, а также об уровне «цивилизованности» налоговой системы, ее соответствии мировым стандартам на основе сравнительного анализа основных пропорций налоговой системы.5

Необходимость налоговой классификации во многом связана с усложнением налоговых систем, потребностью совершенствования процесса управления налогообложением. Поэтому классификация налогов как особый раздел налоговой науки имеет сравнительно короткую историю, хотя основные классификационные признаки известны с давних времен. Особое внимание в налоговой классификации обычно уделяется делению налогов на прямые и косвенные.

Прямые налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) физических и юридических лиц, имущество, природные ресурсы и другие факторы, способствующие получению доходов. Суммы прямых налогов находятся в непосредственной зависимости: при подоходном обложении — от финансовых результатов экономической деятельности хозяйствующих субъектов и личных доходов физических лиц; при поимущественном и ресурсном (рентном) обложении — от стоимости имущества и объемов природных ресурсов, используемых в целях получения доходов. К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; лесной налог; водный налог; транспортный налог; налог на имущество организаций; налог на недвижимость; земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на наследование или дарение. Несмотря на то что в количественном отношении они составляют половину перечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, роль этих налогов в современной российской практике налогообложения еще недостаточна.

Косвенные налоги взимаются с операций по реализации товаров, работ и услуг, экспорту и импорту товаров и тому подобных операций. Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам) или в процентах: к добавленной стоимости (по налогу на добавленную стоимость), к выручке от реализации или к выручке от продаж (по налогу с продаж). В налоговой теории отношение к косвенным налогам неоднозначно. Эти налоги считаются крайне несправедливыми, поскольку они через механизм цен в конечном счете перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов. В то же время признается, что косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они гораздо меньше, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры, поэтому являются более надежным бюджетным источником. В связи с этим косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль. 

ГЛАВА II. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ В РОССИИ

2.1. Особенности налоговой политики в России

В 2000-е годы налоговая система претерпела значительные изменения, общее направление которых можно охарактеризовать как перенос налоговой нагрузки на сырьевой сектор при ее снижении в остальной экономике. При этом общий уровень налоговой нагрузки до начала международного финансового кризиса оставался сравнительно стабильным, составляя 35-36% ВВП (рис. 1.).

Рис. 1. Налоговая нагрузка в России6

По величине налоговой нагрузки Россия формально близка к странам Восточной Европы (Польша, Венгрия, Чехия), где этот показатель составляет 35-39% ВВП. Однако следует учитывать, что абсолютный уровень налоговой нагрузки в целом по экономике в России не очень хорошо иллюстрирует реальную налоговую нагрузку на экономику. Причиной этого является особенность механизма расчета рентных платежей, о которой будет сказано ниже, ведущая к тому, что данный показатель растет в период высоких цен на нефть и падает в период низких. Для того чтобы исключить воздействие колебаний внешней конъюнктуры на налоговую нагрузку, целесообразно определять «Стандартную налоговую нагрузку», рассчитанную при постоянных мировых ценах на нефть (20 долларов за баррель). Как видно из рис. 5, уровень стандартной налоговой нагрузки в России достаточно стабилен и не превышает 30%.

Таблица 1.

Налоговая нагрузка – международные сопоставления7

При сопоставлении российской налоговой системы с другими странами (представленном в таблице 1) необходимо принимать по внимание ее важные отличительные черты. Главная особенность состоит в том, что значительная часть налоговых доходов представляет собой инструмент изъятия государством природной ренты, получаемой при добыче полезных ископаемых (прежде всего углеводородов). Если в большинстве нефтедобывающих стран добычу ведут в основном государственные компании и таким образом бюджет получает природную ренту в основном через прибыль таких компаний, то в России природная рента изымается государством (как собственником   полезных   ископаемых)   главным   образом   с   помощью   налогов.   Эту функцию выполняют два инструмента: налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и экспортные пошлины. Использование экспортных пошлин представляет собой выборочное налогообложение экспортных поставок, т.е. направлено на формирование относительно низких внутренних цен на энергоносители. В сумме НДПИ и экспортные пошлины обеспечивают почти 30% всех доходов бюджетной системы.

На рис. 2 видно, что c точки зрения структуры налоговой нагрузки (2010) первыми по значимости являются поступления НДС и экспортных пошлин – вклад каждого в доходы бюджетной системы составляет более 5,5% ВВП. Затем следуют поступления по социальным взносам – около 5,2% ВВП, затем налоги на прибыль и доход, каждый из которых обеспечивает по 4% ВВП.

Рис. 2. Поступления основных видов доходов (2010)

Структура налоговой нагрузки в России, таким образом, существенно отличается от налоговой   структуры   европейских   стран -  в   России   вклад   рентной   составляющей составляет порядка 27% налоговой нагрузки. На долю налогов на прибыль и доход приходится около четверти совокупной налоговой нагрузки – в среднем по странам ОЭСР этот показатель находится на уровне 36%. Налоги на потребление в России составляют 21% налоговой нагрузки, в странах ОЭСР - 30%. Социальные взносы имеют около 16%, что на 9 п.п. ниже, чем в странах ОЭСР.

Рис. 3.  Структура налоговой нагрузки по видам налогов (2010)8

Основная часть налогов, изымающих природную ренту, поступает, естественно, из нефтегазового сектора. Для того чтобы отделить изъятие ренты от налогообложения доходов и экономической деятельности, можно рассчитать налоговую нагрузку в остальной экономике. По нашим оценкам налоговая нагрузка на «ненефтегазовый» сектор экономики колебалась в последние годы в диапазоне 26-29% и находилась на уровне 27% в 2010 году (рис. 4).

Рис. 4. Налоговая нагрузка по секторам экономики, в % от добавленной стоимости

Таким образом, налоговая нагрузка в не сырьевом секторе экономики сближает ее с рядом «формирующихся рынков», имеющих сравнительно низкую налоговую нагрузку (как Турция или Ю.Корея, где этот показатель составляет около 25%).

2.2. Анализ поступления налоговых платежей  в федеральный бюджет за 9 месяцев 2011 - 2012 г.

Изменения, внесенные   и   в   первую, и   во   вторую части Налогового Кодекса РФ Федеральным Законом № 229 -  ФЗ от 27.07.2010, касаются широкого круга вопросов. Часть изменений закрепляет новые правила,  часть уточняющий характер. Наиболее значимые для налогоплательщиков    изменения    в    налоговом законодательстве   рассмотрены   в данном   новостном выпуске.

Большинство изменений, о которых пойдет речь, вступило в силу со 2 сентября 2010 года. Однако некоторые изменения вступят в силу только с 1 января 2011 года. Следует обратить внимание на тот факт, что ряд изменений будет иметь обратную силу и распространяться на правоотношения, возникшие с начала 2010 г. О таких особенностях мы обязательно упомянем при рассмотрении конкретных изменений.9

Одним из положительных для налогоплательщиков изменений является существенное расширение электронного документооборота с налоговыми органами. Так, согласно изменениям по телекоммуникационным каналам связи теперь допускается передача большого количества документов, помимо деклараций и расчетов. Это сообщения об открытии или закрытии расчетных счетов, сведения об обособленных подразделениях, акты совместной сверки расчетов по налогам, инкассовое поручение на списание налогов со счета налогоплательщика, уведомление об уплате налога, требование об уплате налога, требование о представлении документов и некоторые иные документы.

Однако, следует   подчеркнуть,   что   налогоплательщики смогут применить данные положения на практике только осле того как Минфин, ФНС и ЦБ РФ разработают соответствующие форматы и правила передачи указанных документов. Кроме этого, контрагенты должны обладать совместимым оборудованием, предназначенным для такой передачи. При этом, все документы и сообщения, переданные в электронном виде, должны быть заверены электронными цифровыми подписями уполномоченных лиц.

Также закон уточнил, что декларация в электронном виде может быть передана только по телекоммуникационным каналам связи, а не на флэш-карте, дискете и т.д..

Изменились некоторые нормы регламентирующие порядок осуществления налогового контроля.

Положительным для налогоплательщиков является изменение, согласно которому к акту проверки инспекция обязана прилагать документы, доказывающие факты выявленных нарушений. Ранее в акте приводились лишь выдержки.