Учет в страховых организациях

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием объектов и данными регистров  бухгалтерского учета подлежат регистрации  в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Приказ Минфина России от 27.07.2012 № 109н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков» (вместе с  «Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков») устанавливает порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций (включая страховые медицинские организации) и обществ взаимного страхования.

Бухгалтерская отчетность страховых  организаций включает в себя:

1. бухгалтерский баланс страховщика: форма № 1 — страховщик;
2. отчет о прибылях и убытках страховщика: форма № 2 — страховщик;
3. отчет об изменениях капитала страховщика: форма № 3 — страховщик;
4. отчет о движении денежных средств страховщика: форма № 4 — страховщик;
5. отчет страховой медицинской организации о целевом использовании средств обязательного медицинского страхования, включаемого в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой медицинской организации, осуществляющей отдельные полномочия страховщика в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации": форма № 6-омс;
6. отчет общества взаимного страхования о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности общества взаимного страхования - некоммерческой организации, созданной в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2007 г. N 286-ФЗ "О взаимном страховании": форма № 6-овс;

Бухгалтерская (финансовая) отчетность страховщика должна давать достоверное представление о  его финансовом положении на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Отдельные показатели, которые  недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика, могут быть существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к указанной отчетности.

Показатель считается  существенным, если его нераскрытие  может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение страховщиком вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика  раскрывается информация об изменениях учетной политики, оказавших или  способных оказать существенное влияние на финансовое положение  страховщика, финансовые результаты его  деятельности и (или) движение денежных средств, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах, о последствиях событий после отчетной даты, а также иная информация об активах, капитале и резервах, обязательствах страховщика. Такое раскрытие может быть осуществлено путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в бухгалтерской (финансовой) отчетности или в пояснениях к ней.

Страховщик вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской (финансовой) отчетности, если органы управления страховщика считают ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней может раскрываться динамика основных экономических и финансовых показателей деятельности страховщика за ряд лет (объем страховых премий и страховых выплат всего и по видам страхования по договорам страхования, сострахования (основным договорам) и договорам перестрахования, удельный вес страховых премий по видам страхования в общем объеме страховых премий по договорам страхования, сострахования (основным договорам), состав и объем страховых резервов, прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций по страхованию иному, чем страхование жизни); характеристика инвестиционной деятельности (состав инвестиций, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций); политика управления рисками; планируемое расширение проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, используемых методов по продаже страховых полисов; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении управления заемными средствами; иная информация.

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

 

В течение отчетного  периода (2010 г.) ООО СК «Альфа» заключены  следующие договоры страхования  имущества юридических лиц:

- договор страхования  оборудования 10-ИЮ заключен с  ЗАО «Фора» на страховую сумму  4 000 000 руб. Страховой тариф – 1%. Страховая премия уплачивается единовременно путем перечисления средств на расчетный счет страховой организации. Срок действия договора – с 20.02.10 г. по 20.02.11 г. Премия перечислена страхователем на расчетный счет страховщика 20.02.10 г. Согласно заключенному договору перестрахования СК «Альфа» обязана передать в перестрахование 40% риска, принятого по договору страхования данного вида, депо премий – 20%, перестраховочная комиссия – 10%.

- договор страхования  от огня 11-ИЮ заключен с ООО «Сервис» на страховую сумму 8 000 000 руб. Страховой тариф – 1%. Страховая премия уплачивается в четыре равные части – 10.03.10 г., 10.06.10 г., 10.09.10 г. и 10.12.10 г. Страхователь выполнил свои обязательства по договору своевременно путем перечисления взносов на расчетный счет страховщика. Срок действия договора – с 10.03.10 г. по 10.03.11 г.

Кроме того, в отчетном периоде страховщиком заключен договор  страхования имущества физических лиц:

- договор 21-ИФ заключен  с г-ном Черновым В.К. через  страхового посредника ООО «Партнер». Имущество застрахованного на его действительную стоимость – 1 000 000 руб., страховой тариф – 3 %. Согласно условиям договора, страховая премия уплачивается страхователем через страхового посредника, комиссионное вознаграждение которого составляет – 10%. Полученная страховая премия перечислена посредником страховой организации с оформлением всех необходимых документов и зачетом встречных однородных требований. Срок действия договора – до 31.12.10 г.

В соответствии с действующим в ООО СК «Альфа» Положением, по страхованию иному, чем страхование жизни формируется резерв незаработанной премии (РНП) методом «proratatemporis». Начисление РНП производится ежеквартально. Отчисления в иные страховые резервы не предусмотрены.

По договорам страхования от огневых рисков отчисления в резерв предупредительных мероприятий (РПМ) составляют 5 %. По иным договорам имущественного страхования отчисления в РПМ не предусмотрены. В 2010 г.  на проведение предупредительных мероприятий израсходовано 5 000 руб.

На основании  вышеизложенного необходимо:

1) Произвести все необходимые  расчеты по договорам страхования  и перестрахования;

2) Сформировать РНП  и РПМ;

3) Оформить все операции  проводками, заполнить Журнал учета  хозяйственных операций и сформировать финансовый результат страховщика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕШЕНИЕ

 

1. Выполним необходимые  расчеты:

- Договор 10-ИЮ:

Страховая премия составляет 4 000 000 * 1% = 40 000 руб.

Размер риска, переданного  в перестрахование = 40000 * 40% = 16000 руб.

Комиссионное вознаграждение = 16000 * 10% = 1600 руб.

Депо премии = 16000 * 20% = 3200 руб.

- Договор 11-ИЮ:

Страховая премия составляет 8 000 000 * 1% = 80 000 руб.

- Договор 21-ИФ:

Страховая премия составляет 1 000 000 * 3% = 30 000 руб.

Вознаграждение посредника = 30 000 * 10% = 3000 руб.

2. Для расчета незаработанной премии используется базовая страховая премия по каждому виду страхования:

СБП = СБП – КВ – РПМ и ТР

где СБП – страховая  брутто – премия, поступившая в  отчетном периоде по договору страхования;

КВ – сумма комиссионного вознаграждения, начисленная за заключение каждого договора страхования;

РПМ и ТР – сумма  средств, направленная на формирование резервов по предупредительным мероприятиям, а также сформированные технические  резервы.

БСП = 30000 – 3000 – 0 = 27000 руб.

По методу «proratatemporis» незаработанная премия рассчитывается следующим образом:

БСП – базовая страховая  премия;

Д – срок действия договора страхования в днях;

С – число дней с  момента вступления договора в силу до отчетной даты.

Резерв предупредительных  мероприятий формируется путем  отчисления от страховой брутто-премии, поступившей по договорам страхования  в отчетном периоде. Величина резерва  предупредительных мероприятий  соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на сумму резерва на начало отчетного периода и уменьшенной на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в отчетном периоде.

РПМ = 80000 * 5% – 5000 = 4000 – 5000 = -1000 руб.

3. Проводки реализованным  операциям отражены в Журнале учета хозяйственных операций (табл. 4)

 

Таблица 4–  Журнал учета  хозяйственных операций

№ п/п	Дата	Документ	Содержание операции	Суммы	Корреспонденция счетов
					Дт	Кт
1	20.02.10	Договор страхования  оборудования 10-ИЮ	Начислена страховая премия	40000	77.1	92.1
2			Поступила страховая  премия на расчетный счет	40000	51	77.1
3			Начисленные суммы страховой  премии, подлежащие передаче в перестрахование	16000	92.4	77.4
4			Начислено депо-премий	3200	77.4	77.6
5			Начислена перестраховочная комиссия	1600	77.4	91.1
6			Уплата перестраховочной премии за вычетом депо-премии и  комиссии	11200	77.4	51
7	10.03.10	Договор страхования  от огня 11-ИЮ	Начислена страховая  премия	80000	77.1	92.1
8			Начислен РПМ	4000	99	96
9			Поступила страховая  премия на расчетный счет	20000	51	77.1
10	10.06.10		Поступила страховая  премия на расчетный счет	20000	51	77.1
11	10.09.10		Поступила страховая  премия на расчетный счет	20000	51	77.1
12	10.12.10		Поступила страховая  премия на расчетный счет	20000	51	77.1
13			Проведение предупредительных  мероприятий	5000	96	51
14	01.01.10	Договор 21-ИФ	Начислена страховая  премия	30000	77.1	92.1
15			Удержано комиссионное вознаграждение из страховой премии	3000	77.7	77.5
16			Поступила страховая  премия от посредника	27000	51	77.5
17	01.04.10		Начислен РНП	20250	95.1.3	95.1.1
18	01.07.10		Списан РНП	20250	95.1.1	95.1.3
19			Начислен РНП	13500	95.1.3	95.1.1
20	01.10.10		Списан РНП	13500	95.1.1	95.1.3
21			Начислен РНП	6750	95.1.3	95.1.1
22	31.12.10		Списан РНП	6750	95.1.1	95.1.3

 

Формируем финансовый результат  страховой компании ООО СК «Альфа»  в табл. 5.

 

Таблица 5 – Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»

Дт	99		Кт
77.6	3200	51	135800
91.1	1600
96	4000
77.7	3000
51	5000
16800		135 800
		119 000

 

Закрываем счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Дт99 – Кт84.1.

В итоге, за 2010 год ООО  СК «Альфа» получила прибыль в  размере 119000 руб.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Данная работа посвящена  бухгалтерскому учету в страховых  компаниях, который имеет свои специфические особенности.

Страхование – специальный, сложный сектор экономики, который  является не только универсальным, но и оптимальным способом защиты интересов  всех категорий граждан и организаций.

Особенности организации  бухгалтерского учета и отчетности страховщика должны учитываться при применении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций. Большое внимание уделяется контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию.

Основной статьей расходов страховщика являются страховые  выплаты, поэтому обоснованности и  своевременности осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.

Специфика страхования  обуславливает необходимость образования  у страховых организаций специальных  резервов, поэтому следует обоснованно  формировать страховые резервы  принятым обязательствам, соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.

Существенные особенности  у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимость страховых  услуг, что определяет и свои отличия 

в формировании финансовых результатов, поэтому тоже необходима обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов. Следовательно, особенности определения доходов и расходов определяют отличную систему учета расчетов по налогу на прибыль.