Введение
Таможенная политика государства
играет решающую роль в развитии экономических
отношений России с другими странами.
Таможенная политика – это мощный рычаг,
при помощи которого государство может
стимулировать рост отечественного производства,
особенно в секторе производства экспортной
продукции, и ввоза импортных товаров,
призывая тем самым отечественных производителей
к конкурентной борьбе. Особенно эта тема
вызывает интерес в свете вступления РФ
во Всемирную торговую организацию.
Это потребует значительных
изменений в таможенной политике государства,
в том числе снижения ввозных платежей,
уравнивания условий функционирования
на российском рынке отечественных и зарубежных
производителей. На сегодняшний день в
импорте, как и во всей экономике нашей
страны, происходят глубокие изменения.
Если раньше внешнеэкономическая
деятельность, а значит и импорт товаров
и услуг, была монопольной сферой деятельности
государства, то сегодня ситуация изменилась:
РФ пошла по пути либерализации внешней
торговли, открыв свободный доступ к участию
в ней предприятий, организаций и других
хозяйствующих субъектов. Основная задача
государства в области международной
торговли – помочь экспортерам вывезти
как можно больше своей продукции, сделав
их товары более конкурентоспособными
на мировом рынке и ограничить импорт,
сделав иностранные товары менее конкурентоспособными
на внутреннем рынке.
Поэтому часть методов государственного
регулирования направлена на защиту внутреннего
рынка от иностранных конкурентов и поэтому
относится прежде всего к импорту. Другая
часть методов имеет своей задачей формирование
и поддержание экспорта. Средства регулирования
внешней торговли могут принимать различные
формы, включая непосредственно воздействующие
на цену товара (тарифы, налоги, акцизные
и прочие сборы), так и ограничивающие
стоимостные объемы или количество поступающего
товара (количественные ограничения, лицензии,
«добровольные» ограничения экспорта
и т. д.).
Наиболее распространенными
средствами служат таможенные платежи,
целями использования которых является
получение дополнительных финансовых
средств (как правило, для развивающихся
стран), регулирование внешнеторговых
потоков (более типично для развитых государств)
или защита национальных производителей
(главным образом в трудоемких отраслях).
Именно поэтому важно оценить эффективность
таможенного налогообложения, дать общую
характеристику таможенных пошлин, а также
проанализировать таможенные тарифы как
реестр налогооблагаемых товарных позиций.
1. Таможенные платежи
1.1 Таможенные пошлины
Тамо́женная
по́шлина — обязательный платеж,
взимаемый таможенными органами в связи
с перемещением товаров через таможенную
границу. Уплата таможенной
пошлины является неотъемлемым условием
ввоза или вывоза товара и обеспечивается
мерами государственного принуждения
Классификация таможенных
пошлин
По целям
взимания выделяют:
- Фискальные пошлины. Цель — поступления в бюджет. То есть бюджетные доходы.
- Протекционистские пошлины. Цели — торгово-политические. Например, защита внутреннего рынка, стимулирование внутренних производителей и прочее.
По объектам
обложения выделяют:
- Импортные (ввозные) пошлины — наиболее распространённый
как в мировой практике, так и в России
вид пошлин. Взимаются с импортируемых
товаров или при выпуске товаров с таможенной
территории складов внутри страны.
Цели:различны.
а) в фискальных целях (хотя
может противоречить задачам защиты внутреннего
рынка);
б) в целях стимулирования экспорта.
- Экспортные (вывозные) пошлины — встречается значительно
реже импортных, в России применяется
в отношении сырьевых товаров (например, нефти), ВТО призывает к полной отмене таких пошлин.
Цели:
а) в фискальных целях (т.е. для
пополнения бюджета);
б) для выравнивания низкой
внутренней цены относительно цены на
внешнем рынке;
в) в отношении монополий.
- Транзитные пошлины — встречаются крайне редко,
поскольку страны заинтересованы в увеличении
транзита (т.к. приносит немалый доход
в бюджет). Взимаются за провоз товара
по территории страны.
Цели: в основном фискальные.
В зависимости
от способа исчисления (или взимания) ставок
таможенные пошлины подразделяют на:
- Адвалорные (от лат. ad valorem — от стоимости) — определяются в процентах
от таможенной стоимости товаров. Например, 5% от таможенной стоимости. Более выгодны для обложения
более дорогих товаров и менее выгодно для
однородных грузов.
- Специфические — устанавливаются в виде конкретной
денежной суммы за единицу (веса, объёма,
штуки и др.) товара. Более выгодны для обложения
более массовых и грузов дешевле, где цена пошлины
подсчитывается на основе объёма, т.е.
веса, объёма и прочее. Например, сырьевые товары;
- Комбинированные
(или смешанные) — при исчислении используются
оба вида ставок, при этом обычно уплате
подлежит бо́льшая из исчисленных сумм. Например,
10 % от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за килограмм. Более гибкое, однако менее используемое. Пример: автомобили, где обложение идёт как на стоимость автомобиль, так и на объём двигателя.
По характеру
происхождения выделяют:
- Автономные пошлины — пошлины, установленные страной
(государственной властью) вне двухсторонних
или многосторонних договоров. Часто бывают
достаточно высокими. Поэтому они и являются
предметами обсуждения (снижение автономных
пошлин, но взамен снизятся пошлины для
этой страны), в результате чего возникают
конвенционные пошлины.
- Конвенционные (договорные)
пошлины — устанавливаются в ходе переговоров
сторон. В одностороннем порядке государственная
власть не может увеличить пошлины. Наибольшее
распространение — многостороннее соглашение
ГАТТ, охватывающие более 150 стран-членов
ВТО и большую часть номенклатуры товаров.
По стране
происхождения выделяют:
- Максимальные (генеральные или общие) — устанавливаются для всех
стран.
- Минимальные — устанавливаются в соответствии
с режимом наибольшего благоприятствования
- Преференциальные — особые льготные ставки пошлин.
Предоставляются отдельным странам или
группам стран. Часто используется относительно
развивающихся стран и часто ниже минимальных
ставок, а иногда вообще нулевые.
Таможенные пошлины не стоит
путать с таможенными сборами (например,
за таможенное декларирование, за хранение
и за таможенное сопровождение), ввозными
налогами (например, ввозной НДС, ввозной
акциз), а также специальными, антидемпинговыми
и компенсационными пошлинами.
Особые
пошлины:
Специальные защитные
пошлины — могут использоваться в качестве
защитной меры от ввоза в Россию товаров
в количестве и на условиях, наносящих,
или угрожающих нанести ущерб отечественным
производителям подобных или конкурирующих
товаров; как ответ на дискриминационные
действия других стран и союзов, ущемляющие
интересы России; как способ пресечения недобросовестной конкуренции;
Антидемпинговые
пошлины — предназначаются для защиты внутреннего рынка от импорта товаров по демпинговым ценам. Под демпингом понимается
продажа на рынке импортёра товара по
цене более высокой, чем продаётся аналогичный
товара на их рынке, то есть рынке страны-экспортёра.
Продажа товара на внутреннем рынке называется
нормальной ценой. Вводится антидемпинговая
пошлина при обнаружении факта демпинга
и при предоставлении компетентным
органом подтверждения факта демпинга,
наличествующий ущерб отрасли и связь
между этими двумя фактами;
Компенсационные
пошлины — вводятся на импортируемые
товары, на которые в стране их производства
с целью развития экспорта или замещения
импорта используются государственные субсидии, что приводит к искусственному снижению затрат на производство, а следовательно и стоимости таких товаров. Иначе говоря, этот вид пошлин призван нейтрализовать, или компенсировать, влияние субсидий импортирующим компаниям. Эта пошлина не должна превышать размер субсидий.
Карательные пошлины — особо высокие пошлины (превышающие
обычные пошлины в 3-5 раз). Не связано с
таможенной политикой государства, а скорее
политикой, поэтому также иногда выделяются
как нетарифные меры. Проводится в отношении
конкретной страны отдельно.
Стоит заметить, что специальные
защитные, антидемпинговые и компенсационные
пошлины не относятся к числу таможенных
пошлин (поскольку а) по классификации
ВТО относятся к нетарифным мерам; б) действуют не для всех стран,
а лишь для одной страны или для одной
компании, против которой вводится такая
мера. Тем не менее их уплата, взыскание
и возврат осуществляется по правилам,
установленным для таможенных пошлин.
Эти три вида действуют в соответствии
с ГАТТ 47, ГАТТ 94 и иными специальным
соглашениями, принятыми в рамках создания
ВТО.
В зависимости от периода действия
могут устанавливаться сезонные таможенные
пошлины — в отношении товаров, объёмы
ввоза, производства и реализации которых
резко колеблются в течение года (сельскохозяйственная продукция). Они а) как правило,
значительно ниже указанных в тарифе;
б) действуют в течение определённого
времени.
В рамках ЕС также существует,
так называемый, скользящий сбор —
действует в отношении сельскохозяйственных
товаров ЕС для повышения прибылей аграриев.
Он рассчитывается как разница между высокой
внутренней ценой внутри ЕС и низкой мировой
ценой. Иначе говоря, если цена на мировом
рынке ниже внутренней цены внутри ЕС,
то ЕС вводит скользящий сбор в отношении
всех импортных товаров. Как результат
— внутри ЕС цены на импортные сельскохозяйственные
товары будут всегда как минимум равны
внутренним ценам на сельское хозяйство
в ЕС. Может изменяться практически за
один день, достаточно гибкий инструмент
сельскохозяйственной политики.
1.2 Налоги
Налоги — обязательные, безвозмездные,
невозвратные, собираемые на регулярной
основе платежи, взыскиваемые уполномоченными
государственными учреждениями с целью
удовлетворения потребностей государства
в финансовых ресурсах.
Сущность и внутреннее содержание
налогов проявляются в их функциях, в той
«работе», которую они выполняют. Различают
следующие функции налогов:
Фискальная
функция вытекает из самой
природы налогов. Она характерна для всех
государств во все периоды их существования
и развития. С помощью реализации данной
функции на практике формируются государственные финансовые
ресурсы и создаются материальные
условия для функционирования государства.
Основная задача выполнения фискальной
функции — обеспечение устойчивой доходной
базы бюджетов всех уровней. Фискальная
функция, таким образом, является понятием
более широким, чем функция обеспечения
участия населения в формировании фонда
финансирования общегосударственных
потребностей.
Регулирующая функция имеет особое значение в современных
условиях антикризисного регулирования,
активного воздействия государства на
экономические и социальные процессы.
Данная функция связана во временном аспекте
с распределением налоговых платежей
между юридическими и физическими лицами,
сферами и отраслями экономики, государством
в целом и его территориальными образованиями.
Данная функция позволяет регулировать
доходы разных групп населения. Налоговое
регулирование реализуется через систему
льгот и систему налоговых платежей и
сборов.
Цель применения налоговых
льгот — сокращение размера налоговых
обязательств плательщика. В зависимости
оттого, на изменение какого элемента
структуры налога направлены льготы, они
могут подразделяться на изъятия, скидки,
налоговый кредит.
Изъятия — это налоговая льгота,
направленная на выведение из-под налогообложения
отдельных объектов (например, необлагаемый
минимум). Под скидками понимаются льготы,
направленные на сокращение налоговой
базы. В отношении налогов на прибыль (доходы)
организаций скидки связаны не с доходами,
а с расходами налогоплательщика, иными
словами, плательщик имеет право уменьшить
прибыль, подлежащую налогообложению,
на сумму произведенных им расходов на
цели, поощряемые государством. Налоговый кредит — это льгота, направляемая
на уменьшение налоговой ставки или окладной
суммы.
Регулирующая функция направлена на
регулирование финансово-хозяйственной
деятельности производителей товаров
и услуг через систему налоговых платежей
и сборов, аккумулируемых государством
и предназначенных для восстановления
израсходованных ресурсов (прежде всего
природных), а также для расширения степени
их вовлечения в производство в целях
достижения экономического роста. Эти
отчисления имеют, как правило, четкую
отраслевую направленность. К такого рода
налогам и сборам правомерно отнести налог
на пользование недрами, налог на воспроизводство
минерально-сырьевой базы, сбор за право
пользования объектами животного мира
и водными биологическими ресурсами, лесной
налог, водный налог, экологический налог,
налог на имущество, дорожный налог, транспортный
налог, земельный налог.