Практические аспекты взимания таможенных платежей при процедуре временный вывоз

1.2. Общий  порядок начисления таможенных  платежей

        Согласно ст. 75 Таможенного кодекса  таможенного союза объектом обложения  таможенными пошлинами, налогами  являются товары, перемещаемые через  таможенную границу.

     Базой для исчисления таможенных пошлин в  зависимости от вида товаров и  применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в  натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной  упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой  товар представляется для розничной  продажи, объем или иная характеристика).

        Таможенные пошлины, налоги исчисляются  плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно. При взыскании  таможенных пошлин, налогов исчисление  подлежащих уплате сумм таможенных  пошлин, налогов производится таможенным  органом государства - члена таможенного  союза, в котором подлежат уплате  таможенные пошлины, налоги. Исчисление  сумм таможенных пошлин, налогов,  подлежащих уплате, осуществляется  в валюте государства - члена  таможенного союза, таможенному  органу которого подана таможенная  декларация.

     На  начисление таможенных платежей влияют следующие факторы:

- определение  кода перемещаемого через таможенную  границу товара по ТН ВЭД;

- нетарифные  меры (попадает ли товар под  запреты и ограничения, устанавливаемые  в соответствии с законодательством  РФ (Федеральный закон от 8 декабря  2003 г. N 164 «Об основах государственного  регулирования внешнеторговой деятельности»). К запретам и ограничениям  названный Закон относит: лицензирование, квотирование, эмбарго, защитные меры, компенсационные, антидемпинговые пошлины и др. Таким образом, в ряде случаев товар может попадать под нетарифные меры регулирования, и на него могут быть начислены антидемпинговые или компенсационные пошлины;

- определение  таможенной стоимости товаров.  Начисление таможенной пошлины  производится исходя из таможенной  стоимости товаров. Это правило  касается адвалорных и комбинированных  пошлин. Размер же специфических  пошлин, исчисленных в фиксированной  денежной сумме за единицу  товара (либо единицу веса, объема, других количественных характеристик), не зависит от таможенной стоимости;

- процедура  определения страны происхождения  товара. Следует напомнить, что  товары, перемещаемые через таможенную  границу в Российскую Федерацию  из стран СНГ, освобождены от  уплаты ввозных таможенных пошлин. Для товаров из развивающихся  стран -- пользователей схемы преференций  предусмотрены преференции по  ввозным таможенным пошлинам  по ставкам в размере 75% действующих  ставок таможенного тарифа. Товары  из наименее развитых стран  -- государств Азии, Африки, Латинской  Америки - ввозятся на российскую  таможенную территорию беспошлинно.

     Так помещение товара под таможенный режим выпуска для внутреннего  потребления предполагает полную уплату всех таможенных платежей по общему правилу:

     Таможенные  платежи = Ввозные таможенные пошлины + НДС + Акцизы + Таможенные сборы за таможенное оформление.

     Согласно  ст. 71 Таможенного Кодекса Таможенного  Союза существуют следующие виды ставок таможенных пошлин:

1) адвалорные - установленные в процентах к  таможенной стоимости облагаемых  товаров;

2) специфические  - установленные в зависимости  от физических характеристик  в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

3) комбинированные  - сочетающие виды, указанные в  подпунктах 1) и 2) настоящей статьи.

     Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам, производится по формуле: 

      Сумма таможенной пошлины = Таможенная стоимость товара (руб.) x Ставка таможенной пошлины (в процентах к таможенной стоимости) : 100%. 

      Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам, производится по формуле: 

      Сумма таможенной пошлины = Количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении x Ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара x Курс евро, установленный ЦБ РФ. 

      При исчислении таможенной пошлины по комбинированной ставке сначала исчисляется сумма таможенной пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости, затем - сумма пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм или общая сумма исчисленных сумм таможенной пошлины. 

1.3 Сроки уплаты таможенных пошлин

     При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин возникает:

1) при  ввозе товаров - с момента пересечения  таможенной границы;

2) при  вывозе товаров - с момента  подачи таможенной декларации  или совершения действий, непосредственно  направленных на вывоз товаров  с таможенной территории таможенного  союза.

     Таможенные  пошлины не уплачиваются в случае, если в соответствии с ТК ТС или  иными законодательными актами товары не облагаются таможенными пошлинами, либо, если в отношении товаров  предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

     Объектом  обложения таможенными пошлинами  являются товары, перемещаемые через  таможенную границу, а точнее - их таможенная стоимость и (или) количество.

     Сроки, установленные для уплаты таможенных платежей закреплены в статье 82 Таможенного кодекса таможенного союза. Пошлины различаются в зависимости от совершаемых с товарами операций. При ввозе товаров на таможенную территорию таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. Если таможенная декларация не подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации. При выпуске товаров до подачи таможенной декларации таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию таможенного союза. При предварительном декларировании ввозимых товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня выпуска таких товаров.

     При вывозе товаров таможенные пошлины  уплачиваются не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено  ТК ТС. При изменении таможенной процедуры таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК ТС для завершения действия изменяемого  таможенного режима. При нарушении  требований и условий таможенных процедур, которые в соответствии с ТК ТС влекут обязанность уплаты таможенных платежей, сроком уплаты таможенных платежей считается день совершения соответствующего нарушения. Если такой  день не установлен, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры. Допускается и досрочная уплата таможенных платежей.

     Таможенные  пошлины, налоги уплачиваются в государстве - члене таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного  транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения  товаров через таможенную границу.

     Таможенные  пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства - члена таможенного  союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

     Формы уплаты таможенных пошлин, налогов  и момент исполнения обязанности  по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств - членов ТС, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

     Уплаченные  суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению  между государствами - членами таможенного  союза в порядке, установленном  международным договором государств - членов таможенного союза.

     При наличии денежных средств (денег) на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения  плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов и обязан исполнить  его в течение одного операционного  дня.

     Исполнение  обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в следующих  случаях:

1) перевозки  товаров в соответствии с таможенной  процедурой таможенного транзита;

2) изменения  сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, если это предусмотрено  международными договорами и  (или) законодательством государств - членов таможенного союза;

3) помещения  товаров под таможенную процедуру  переработки товаров вне таможенной  территории;

4) при  выпуске товаров в соответствии  со статьей 198 ТКТС;

5) иных  случаях, предусмотренных ТКТС, международными  договорами и (или) законодательством  государств - членов таможенного  союза.

     Уплата  таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами:

- денежными  средствами (деньгами);

- банковской  гарантией;

- поручительством;

- залогом  имущества.

Законодательством государств - членов таможенного союза  могут быть предусмотрены иные способы  обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

     В целях защиты экономических интересов  Ргосударства к ввозимым на таможенную территорию товарам в соответствии с законодательством о специальных  защитных, антидемпинговых и компенсационных  мерах могут временно применяться  особые пошлины: 1) специальная пошлина; 2) антидемпинговая пошлина; 3) компенсационная  пошлина.

     Специальные – вводятся как защитная мера отечественных  производителей в следующих случаях:

-если товары ввозятся в страну в количестве и на условиях, наносящих или угрожающих нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных или конкурирующих изделий;

-как ответная мера, если другое государство предприняло дискриминационные действия, ущемляющие интересы России. 

      Антидемпинговые – применяются в случае ввоза  товаров по цене ниже, чем их обычная  цена в стране-производителе или  в стране ввоза. Демпинг является одной из форм борьбы за рынок сбыта, и любая страна, желающая развивать  собственное производство, применяет  антидемпинговые пошлины как  средство защиты от иностранной конкуренции.  

      Компенсационные – устанавливают в случае ввоза  товаров, при производстве которых  прямо или косвенно использовались субсидии.

     Плательщиками таможенных пошлин, согласно ст. 79 Таможенного  кодекса таможенного союза налогов  являются декларант или иные лица, на которых международными договорами государств - членов таможенного союза  и (или) законодательством государств - членов таможенного союза возложена  обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

     При этом любое лицо имеет право уплатить таможенные пошлины и налоги на товары, перемещаемые через таможенную границу.

Ответственными  за уплату таможенных пошлин и налогов  являются декларанты и таможенные представители. Помимо этих лиц плательщиками таможенных пошлин и налогов являются:

- владелец  склада временного хранения, ответственный  за уплату таможенных пошлин  и налогов в случае утраты  товаров, хранящихся на складе  временного хранения, либо выдачи  их без разрешения таможенного  органа.

- владелец  таможенного склада, ответственный  за уплату таможенных пошлин  и налогов в отношении товаров,  хранящихся на таможенном складе, в случае утраты товаров либо  их выдачи без разрешения таможенного  органа.