Законом установлено шесть
методов определения таможенной стоимости
для ввозимых товаров (ст. 19-24 соответственно):
1) метод по цене сделки с ввозимыми товарами;
2) метод по цене сделки с идентичными товарами;
3) метод по цене сделки с однородными товарами;
4) метод вычитания стоимости; 5) метод сложения
стоимости; 6) резервный метод.
Глава II. Общая характеристика методов
определения таможенной стоимости
2.1. Метод оценки
таможенной стоимости по цене сделки с
ввозимыми товарами
Для его реализации используются
данные, содержащиеся в счете-фактуре,
а также сведения о некоторых иных суммах
расходов (стоимость транспортировки,
погрузочно-разгрузочных работ, страхования,
комиссионных и брокерских вознаграждений,
плата за использование объектов интеллектуальной
собственности).
Как показывает опыт, этот метод
оценки используется в 90% импортных сделок.
Однако в некоторых случаях его применение
не допускается. Это те случаи, когда продавец
и покупатель исключительно связаны в
бизнесе и в своих взаимоотношениях, что
серьезно может повлиять на цену.
Под взаимозависимыми лицами
понимаются лица, удовлетворяющие хотя
бы одному из следующих признаков:
- один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;
- участники сделки являются совладельцами предприятия;
- участники сделки связаны трудовыми отношениями;
- один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее 5% уставного капитала;
- оба участника сделки находятся под непосредственным или косвенным контролем третьего лица;
- участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;
- один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки;
- участники сделки или их должностные лица являются родственниками16.
Кроме того, цена сделки не может
быть базой определения таможенной стоимости,
если она зависит от соблюдения условий,
влияние которых не может быть учтено,
и если не подтверждены документально
либо не определены количественные данные,
используемые декларантом.
При невозможности использовать
первый метод декларант должен избрать
один из оставшихся пяти путем последовательных
проб, т. е. если таможенная стоимость не
может быть определена посредством использования
второго по счету метода, то применяется
третий и т. п.
Применение произвольной последовательности
допускается только при использовании
методов вычитания и сложения стоимости
(четвертый и пятый методы).
2.2. Метод оценки
таможенной стоимости по цене сделки с
идентичными товарами
Суть данного метода заключается
в том, что таможенная стоимость ввозимых
(оцениваемых) товаров определяется путем
использования соответствующих данных
из сделки с идентичными им товарами, таможенная
стоимость которых была определена декларантом
по методу 1 и принята таможенным органом.
Под идентичными понимаются
товары, одинаковые во всех отношениях
с оцениваемыми товарами, в том числе по
следующим признакам:
- физические характеристики;
- качество;
- репутация на рынке;
- страна происхождения;
- производитель17.
Этот метод может применяться
только при соблюдении следующих условий:
- во-первых, идентичные товары проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;
- во-вторых, идентичные товары ввезены одновременно с оцениваемыми или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
- в-третьих, идентичные товары ввезены примерно в том же количестве и на таких же коммерческих условиях.
При этом таможенная стоимость,
определяемая по цене сделки с идентичными
товарами, должна быть скорректирована
с учетом расходов по доставке до территории
РФ, комиссионного и брокерского вознаграждений,
понесенных покупателем лицензионных
платежей и других расходов, перечисленных
выше в первом методе и включаемых в цену
сделки. Эта корректировка должна производиться
декларантом на основании достоверных
и документально подтвержденных сведений.
В случае, если при применении
этого метода выявлено более одной цены
сделки по идентичным товарам, то для определения
таможенной стоимости применяется самая
низкая из них.
2.3. Метод
оценки таможенной стоимости по цене сделки
с однородными товарами
При использовании этого метода
оценки в качестве основы для определения
таможенной стоимости принимается цена
сделки по товарам, однородным с ввозимыми.
Под однородными понимаются
товары, которые хотя и не являются одинаковыми
во всех отношениях, но тем не менее имеют
сходные характеристики и состоят из схожих
компонентов, что позволяет им выполнять
те же функции, что и оцениваемые товары,
и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
Данный метод применяется с
учетом следующих положений:
- используются принципы второго метода;
- товары не считаются однородными с оцениваемыми товарами, если они не произведены в той же стране;
- принимаются во внимание товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, только в том случае, если нет идентичных или однородных товаров, произведенных производителем оцениваемых товаров;
- товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы выполнены в России.18
2.4. Методы
оценки таможенной стоимости на основе
вычитания и сложения стоимости
Таможенная оценка по этому
методу базируется на цене единицы товара,
по которой оцениваемые товары (идентичные
или однородные) продаются наибольшей
партией на территории РФ не позднее 90
дней с даты ввоза оцениваемых товаров
участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым
с продавцом лицом.
Исчисление таможенной стоимости
осуществляется следующим образом. Из
цены единицы товара вычитаются:
- расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в России ввозимых товаров того же класса и вида;
- сумма ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и других платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом и продажей товаров;
- обычные расходы, понесенные в Российской Федерации в связи с транспортировкой, страхованием, погрузочно-разгрузочными работами19.
Остаток, полученный после вычитания,
принимается в качестве таможенной стоимости
товара.
Метод оценки таможенной
стоимости на основе сложения стоимости.
В данном случае за основу таможенной
стоимости принимается цена товара, рассчитанная
путем сложения:
- стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителями в связи с производством оцениваемого товара;
- общих затрат, характерных для импорта в Россию из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы России и других затрат;
- прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Россию таких товаров.
2.5. Резервный
метод оценки таможенной стоимости
В случае, если таможенная стоимость
товара не может быть определена декларантом
в результате последовательного применения
предыдущих методов, таможенная стоимость
оцениваемых товаров определяется с учетом
мировой практики.
Этот метод применяется и в
том случае, если таможня аргументированно
считает, что предыдущие методы определения
таможенной стоимости товаров не могут
быть использованы.
Сумма таможенной пошлины определяется
умножением ставки адвалорной таможенной
пошлины на таможенную стоимость. Ставки
таможенных пошлин являются едиными и
в равной мере применяются к товарам, имеющим
одинаковые коды товарной номенклатуры
внешнеэкономической деятельности.
Кроме таможенных пошлин при
переходе товара через таможенную границу
взимаются другие налоги и сборы:
- НДС;
- акцизы;
- сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензии;
- сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;
- таможенные сборы за таможенное оформление (0,1% в рублях и 0,05% в валюте от таможенной стоимости товара);
- таможенные сборы за хранение товаров;
- таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
- плата за информирование и консультирование;
- плата за участие в таможенных аукционах;
- плата за принятие предварительного решения;
- сбор за включение банков и иных кредитный учреждений в реестр ФТС РФ;
- другие налоги20.
Заключение
Таможенная стоимость – стоимость
товара, определяемая в целях исчисления
таможенных платежей (пошлин, таможенных
сборов, акцизов, НДС). Используется также для применения
иных мер государственного регулирования
торгово-экономических отношений, связанных
со стоимостью товара, включая осуществление валютного
контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными
актами государства. Определяется декларантом, однако правильность определения
контролируется таможенными
органами.
Методы определения таможенной
стоимости, применяемые в России, соответствуют принятым в
мировой практике:
- По стоимости сделки с ввозимыми товарами – основной метод определения таможенной стоимости, когда она определяется по стоимости сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром таможенной границы РФ. При этом в таможенную стоимость включаются затраты на транспортировку, страхование, лицензирование и другие, фактически понесенные декларантом к моменту пересечения таможенной границы.
- По стоимости сделки с идентичными товарами – определение таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами. Стоимость сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары: проданы для ввоза на территорию РФ; ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (ил на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу РФ ее обоснованность. В случае, если при применении этого метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.
- По стоимости сделки с однородными товарами – формально его применение не отличается от метода 2, за исключением понятия однородные товары – товары, которые не являются полностью идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять такие же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
- На основе вычитания стоимости – базируется на цене, по которой ввозимые (оцениваемые) или идентичные, или однородные товары были проданы наибольшей агрегированной партией на территории Российской Федерации в неизменном состоянии. Из цены при этом вычитаются затраты, характерные только для внутреннего рынка, которые не должны быть включены в таможенную стоимость (таможенные пошлины, обычные расходы в связи с транспортировкой и продажей и пр.)
- На основе сложения стоимости – на основе учета издержек производства этих товаров, к которым добавляется сумма прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в России. Требует особо тщательного таможенного наблюдения, так как получение подобной информации от изготовителя товаров зачастую затруднено, а в случае ее предоставления для проверки фактически не все документы и сведения могут быть представлены таможенным органам страны-импортера.
- Резервный метод – применяется в случае невозможности определения таможенной стоимости вышеперечисленными методами. Основан на расчетах и экспертных оценках, при этом оценки базируются в максимально возможной степени на стоимости сделки ввезенных товаров; используется стоимость, основанная на фактических оценках, то есть ценах, по которым ввезенные товары продаются в стране при обычном ходе торговли в условиях конкуренции.