Таможенный режим переработки товаров

— наличие возможности идентификации товаров для переработки в продуктах переработки (требования идентификации аналогичны требованиям режима переработки на таможенной территории);

— суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, должны быть ниже сумм ввозных таможенных пошлин, подлежащих уплате, если бы товары для переработки (ввезенные иностранные товары) выпускались в свободное обращение;

— продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

4. Предельный  срок переработки товаров и, соответственно, срок действия разрешения не может превышать одного года (исчисление начала течения срока переработки аналогично режиму переработки на таможенной территории).

5. Разрешение  на переработку товаров для  внутреннего потребления может  быть получено только до подачи таможенной декларации с заявляемым режимом переработки.

5. Лицо, получившее  разрешение на переработку товаров  для внутреннего потребления (заявитель  режима) должно непосредственно  осуществлять операции по переработке  товаров.

6. Выданное разрешение на переработку товаров передаче другому лицу не подлежит.

7. Таможенный  режим переработки для внутреннего  потребления завершается выпуском  продуктов переработки для свободного  обращения с уплатой ввозных  таможенных пошлин по ставкам, применимым к продуктам переработки. При этом учитывается страна происхождения иностранных товаров для переработки.

Таможенная стоимость и количество продуктов переработки определяются на день их заявления к выпуску для свободного обращения, если иное не установлено Правительством РФ.

2.3. Переработка вне таможенной  территории

Переработка вне таможенной территории — таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории РФ для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Вывозимые с таможенной территории РФ товары для переработки освобождаются от уплаты вывозных таможенных пошлин. К таким товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При вывозе товаров для переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

Положения таможенного режима переработки вне таможенной территории содержатся в § 3 главы 19 ТК РФ. Кроме того, в соответствии с пунктом 4 ст. 198 ТК РФ Правительство РФ, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей, вправе:

— определять случаи, когда в отношении определенных видов товаров применение режима не допускается;

— устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению товаров к проведению операций по переработке вне таможенной территории.

Порядок таможенного декларирования товаров, помещаемых под таможенный режим переработки вне таможенной территории, установлен приказом ГТК России от 21 августа 2003 г. № 915 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации".

Как правило, декларированию товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории должно предшествовать получение разрешения на применение режима.

В отдельных случаях, если товары вывозятся одной товарной партией, законодатель допускает использование таможенной декларации в качестве заявления на применение таможенного режима переработки вне таможенной территории при выполнении одного из условий, а именно:

— целью переработки товаров вне таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;

— таможенная стоимость вывозимых для переработки товаров не превышает 500 тысяч рублей.

В качестве вывозимых товаров для переработки вне таможенной территории используются в основном российские товары.

Однако если целью переработки служит ремонт товаров, то допускается помещение под таможенный режим переработки вне таможенной территории иностранных товаров, но не всех, а только тех, которые были ранее условно выпущены на таможенной территории РФ с предоставлением так называемых целевых льгот по уплате таможенных платежей (например, технологическое оборудование, ввезенное в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями).

Предельный срок применения таможенного режима переработки вне таможенной территории совпадает со сроком действия разрешения на применение режима и составляет два года. Данное разрешение передаче другому лицу не подлежит.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки вне таможенной территории, а при вывозе товаров отдельными товарными партиями — со дня помещения первой партии товаров.

Как и в предыдущих режимах переработки (на таможенной территории и для внутреннего потребления), одним из условий помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории является возможность идентификации таможенными органами вывезенных товаров в продуктах переработки. Однако, в отличие от ранее рассмотренных режимов переработки на таможенной территории и для внутреннего потребления, допускаются два дополнительных способа идентификации вывезенных товаров в продуктах переработки:

— документальное подтверждение, свидетельствующее, что операциями по переработке товаров подвергались вывезенные товары;

— иные способы идентификации, предполагающие использование современных технологий.

В соответствии со ст. 200 ТК РФ использование таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории ограничивается тремя видами операций по переработке:

— собственно переработкой и обработкой товаров;

— изготовлением новых товаров, в том числе монтажом, сборкой или разборкой товаров;

— ремонтом товаров, в том числе их восстановлением, заменой составных частей, восстановлением потребительских свойств.

Для целей производства таможенного контроля при выдаче разрешения на применение режима переработки вне таможенной территории требуется определение нормы выхода продуктов переработки.

Под нормой выхода продуктов переработки понимается количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества вывезенных товаров. Норма выхода продуктов переработки определяется декларантом по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров. Конкретное описание, качество и общее количество продуктов переработки окончательно устанавливаются после согласования нормы выхода продуктов переработки.

Как правило, завершается таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории обратным ввозом продуктов переработки на таможенную территорию РФ и их таможенным оформлением.

На основании ст. 207 ТК РФ к продуктам переработки, ввозимым на таможенную территорию РФ, применяется полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Полное освобождение от уплаты ввозных таможенных платежей в отношении продуктов переработки возможно только при условии, что операциями по переработке вывезенных товаров был гарантийный (безвозмездный) ремонт. Вместе с тем, если устраняемый дефект (причина ремонта) учитывался при первоначальном ввозе товаров для свободного обращения на таможенной территории РФ, полного освобождения от уплаты таможенных платежей не предоставляется. Во всех иных случаях продукты переработки ввозятся в РФ с частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Частичное освобождение применяется только к ввозной таможенной пошлине и налогу на добавленную стоимость. Акцизы в отношении продуктов переработки подлежат уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров.

Порядок частичного освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин предусматривает следующий подход.

Для адвалорных (стоимостных) ставок таможенной пошлины:

— применение в качестве налоговой базы стоимость операций по переработке товаров, если стоимость таких операций подтверждена документально;

— уменьшение таможенной стоимости ввозимых продуктов переработки на сумму таможенной стоимости ранее вывезенных товаров для переработки, если отсутствуют документы, подтверждающие стоимость операций по переработке товаров.

Для специфических (устанавливаемых в евро за единицу ввозимого товара) ставок таможенной пошлины:

— уменьшение подлежащей уплате в отношении продуктов переработки суммы ввозной таможенной пошлины на сумму ввозной таможенной пошлины, которая подлежала бы уплате в отношении вывезенных товаров для переработки, если бы последние изначально ввозились в РФ для свободного обращения.

Частичное освобождение от уплаты ввозного налога на добавленную стоимость в отношении продуктов переработки предусматривает применение в качестве налоговой базы (таможенной стоимости товара):

— стоимость операций по переработке товаров, если такая стоимость подтверждается документально;

— разность между таможенной стоимостью ввозимых продуктов переработки и таможенной стоимостью ранее вывезенных товаров для переработки, если отсутствуют документы, подтверждающие стоимость операций по переработке товаров.

В соответствии с пунктом 4 ст. 207 ТК РФ полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при ввозе продуктов переработки не применяется:

— если продукты переработки ввозятся на таможенную территорию РФ по истечении установленного срока переработки (срока действия разрешения на переработку товаров вне таможенной территории);

— если ввоз на таможенную территорию РФ продуктов переработки осуществляется в количестве, превышающем установленные стандартные нормы выхода продуктов переработки (см. пункт 4 ст. 202 ТК РФ);

— в иных случаях несоблюдения требований и условий применения таможенного режима переработки вне таможенной территории (например, в случае переработки товаров, ранее ввезенных в РФ с предоставлением льгот по таможенным платежам, с применением операций по переработке, отличных от ремонта товаров, - пункт 3 ст. 198 ТК РФ).

Таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории также может быть завершен помещением продуктов переработки или вывезенных товаров для переработки под иные таможенные режимы. Например, обратным ввозом товаров для переработки в режиме реимпорта или оформлением вывезенных для переработки товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта (если вывезенные товары или продукты их переработки не подлежат обязательному обратному ввозу в РФ).

В режиме переработки товаров вне таможенной территории на основании ст. 206 ТК РФ допускается замена продуктов переработки иностранными товарами при условии, что:

— иностранные товары совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки — операцией по переработке вне таможенной территории является ремонт. Замена продуктов переработки иностранными товарами (ввоз иностранных товаров) может допускаться до вывоза российских товаров на переработку. Таким образом, в отличие от эквивалентной компенсации, применяемой в режиме переработки на таможенной территории, таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории допускает замену не товаров для переработки, а продуктов переработки.

Как показывает практика, применительно к таможенному режиму переработки вне таможенной территории российские товары преимущественно вывозятся с целью ремонта. При этом преобладает переработка в странах дальнего зарубежья (Германия, США, Финляндия, Китай, Корея). Переработка в странах СНГ составляет менее половины от общего объема вывозимых товаров и осуществляется в большинстве случаев на Украине, также в странах Балтии, что объясняется наличием старых производственно-хозяйственных связей. Из российских товаров для переработки вывозятся, например, металлопродукция (сырье, полуфабрикаты, заготовки).В свою очередь, результаты переработки представлены продукцией машиностроения, приборостроения, станкостроения.

Под таможенные режимы переработки на таможенной территории и для внутреннего потребления (до 1 января 2004 г. данный таможенный режим имел название переработки под таможенным контролем) помещаются товары в целях:

— ремонта (СНГ, страны Балтии);

— пошива одежды (заказчики и поставщики сырья: Великобритания, Германия, Италия);

— изготовления товарной продукции из комплектующих компонентов;

— сборка (заказчики: Великобритания, Германия, Корея);

— переработки сырья в металлургии, для химической и лесной промышленности.

Заключение

Таможенные режимы переработки товаров на определенном этапе предполагают перемещение товаров через таможенную границу РФ. Такое перемещение может быть осуществлено как до переработки, так и после нее, а также до и после определенных операций.

Таможенные режимы переработки имеют общие черты. Во-первых, помещение товаров под эти режимы допускается только с разрешения таможенного органа на основании заявления заинтересованного лица. Во-вторых, как правило, переработка допускается, если таможенные органы могут идентифицировать товары, помещаемые под данные режимы в продуктах переработки. В-третьих, для названных режимов к общим операциям по переработке относятся: собственно переработка или обработка, а также изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка, разборка. К операциям по переработке не могут относиться упаковка, расфасовка и сортировка товаров; добыча полезных ископаемых; охота и рыболовство; подготовка товаров к продаже и транспортировке; копирование и размножение; получение электрической, тепловой и других видов энергии и другие действия. В-четвертых, данные режимы предполагают полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, подвергаемых переработке.