Товарная характеристика и классификация в ТН ВЭД ТС текстильных товаров

1) субпозиции (подсубпозиции) должны быть сравнимы только на одном уровне (одного количества дефисов);

2) соответствующие примечания  к разделам и группам также  могут применяться, если в контексте (товарных позиций) не оговорено  иное.

2.3.Влияние классификационного кода товара на сумму таможенных платежей

 

Присвоенный перемещаемому товару код ТН ВЭД используется для исчисления подлежащих уплате таможенных платежей, а также применения к нему специальных мер, таких как запрещение или ограничение к свободной реализации, квотирования, лицензирования, если таковое предусмотрено для данных товаров. Определение кода перемещаемого товара возложено на декларанта, однако его правильность контролируется таможенными органами.8

Рассмотрим порядок взимания таможенных платежей на примере товара – Костюм женский: жакет + брюки из шерстяной ткани, текстильный, обхват груди 88-104 см, 100% шерсть. Для начала определим классификационный код. Данный товар является готовым продуктом, соответственно, классифицировать изделие необходимо как текстильный товар, в одной из вышерассмотренных товарных групп ЕТН ВЭД ТС. Костюм, текстильный, то есть выполнен из ткани, а не является трикотажным. Исходя из этого, для классификации товара можно рассмотреть группу 62 «Предметы одежды и принадлежности к одежде, кроме трикотажных, машинного или ручного вязания».

Соответственно приложению 3 к группе, костюм может состоять из жакета и брюк.

В данной товарной группе есть товарная позиция 6204 «Костюмы, комплекты, жакеты, блайзеры, платья, юбки, юбки-брюки, брюки, комбинезоны с нагрудниками и лямками, бриджи и шорты (кроме купальных) женские или для девочек:». Основным критерием классификации в данном случае является назначение костюма для женщин. И далее, исходя из ткани выполнения костюма, определяем товарную подсубпозицию 6204 11 000 0 «из шерстяной пряжи или пряжи из тонкого волоса животных».

Стоимость товара составляет: 3200 евро, вес 158 кг., товар ввозится на территорию России из Германии. На данный момент ставка пошлины по коду 6204 11 000 0 составляет 10%, но не менее 2,4 евро/кг. Курс евро – 48 руб./евро.

В результате были начислены следующие таможенные платежи:

1. Таможенные сборы за  совершение таможенных операций  по ставке, установленной в Постановление  Правительства РФ 863 от 28.12.04 «О ставках  таможенных сборов за таможенные  операции» (в ред. от 12.12.12). Таможенная  стоимость составляет 153600 рублей, а значит, сборы составят 500 рублей.

2. Пошлина. Ставка пошлины  комбинированная, а значит, сначала определяем каждую часть, потом выбираем наибольшую:

ТП = Вес * ставку*курс = 158 * 2,4 евро/кг * 48= 18201,6 рублей.   (2.1)

3. Налог на добавленную  стоимость по ставке 18%, исчисленный  по следующее формуле:

НДС = (ТСт+ТП)*18%,         (2.2)

где НДС – сумма налога на добавленную стоимость (руб.);

ТСт – таможенная стоимость ввозимых товаров (руб.);

ТП – сумма таможенной пошлины (руб.).

НДС = (153600+18201,6)*0,18 = 30924,3руб.      (2.3)

Итого сумма платежей составит: 500 + 18201,6 + 30924,3 = 49625,9 рублей. Более наглядно начисленные таможенные платежи выглядят в виде заполненной графы 47 декларации на товары (см. таблицу 2.1):

Таблица 2.1

Графа 47 Декларации на товары

Вид	Основа	Ставка	Сумма	СП
1010	153600	500	500	ИУ
2010	158	2,4 евро/кг	18201,6	ИУ
5010	171801,6	18%	49625,9	ИУ

 

Предположим, что изначально при декларировании товаров, декларант не указал, что данная пленка предназначена для цветной фотографии и заявил классификационный код 6204299000. В результате проведения документального контроля классификационного кода товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС должностными лицами таможенных органов было выявлено недостоверное определение кода ввозимых товаров в соответствии с ЕТН ВЭД ТС.

В данном случае, при выявлении неверной классификации товаров при их декларировании, должностное лицо таможенных органов в соответствии со статьей 52 Таможенного кодекса ТС самостоятельно определяет код товара и принимает решение по классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ТС. В соответствии с ЕТТ ТС импортная пошлина для данного классификационного кода установлена на уровне 10%, но не менее 2,292 евро/кг. Рассмотрим сумму таможенных платежей, подлежащую уплате в данном случае.

1. Таможенные сборы за  совершение таможенных операций  по ставке 500 рублей.

2. Пошлина.

ТП = Вес * ставку*курс = 158 * 2,292 евро/кг * 48= 17382,5 рублей. (2.4)

3. Налог на добавленную  стоимость по ставке 18%, исчисленный  по следующее формуле:

НДС =(153600+17382,5) *0,18 = 30776,9  рублей   (2.5)

Более наглядно начисленные таможенные платежи выглядят в виде заполненной графы 47 декларации на товары (см. таблицу 2.2):

Таблица 2.2

Графа 47 Декларации на товары

Вид	Основа	Ставка	Сумма	СП
1010	153600	500	500	ИУ
2010	158	2,292 евро/кг	17382,5	ИУ
5010	170982,5	18%	30776,9	ИУ

 

 

Итого сумма платежей составит: 48659,4 рублей.

Разница составит 48659,4 - 49625,9 =  - 966,5 рублей. Это сумма только одной партии.

 

2.3. Совершенствование  порядка классификации товаров

 

Исключить ошибки при классификации товаров можно, лишь хорошо владея теми принципами и правилами, которые заложены в ТН ВЭД ТС, а это далеко не так просто.

Основная сложность здесь заключается в том, что, критерии отнесения товаров к той или иной позиции ТН ВЭД ТС не всегда достаточно четки. В таких случаях решающую роль играют прецеденты принятия таможенными органами решений по классификации тех или иных товаров, а также международная практика и, прежде всего, практика Всемирной таможенной организации. К сожалению, декларанты не всегда в достаточной степени владеют подобной информацией и полагаются лишь на собственную интуицию.

Как показывает практика, особенно важно проработать вопросы классификации товаров на ранних этапах реализации внешнеторговой сделки. Это дает возможность оценить различные варианты реализации внешнеторговой сделки с учетом величины таможенных платежей, схем поставок и т.п.

Существенную роль вопросы классификации товаров играют при ввозе технологического оборудования, которое по условиям транспортировки или монтажа ввозится отдельными партиями в течение определенного срока.

Если части ввозятся в течение некоторого времени несколькими партиями, и каждая партия представляется к таможенному оформлению отдельно, то коды ТН ВЭД ТС для товаров каждой партии будут иными. Они будут определяться комплектацией каждой партии. Иными будут и ставки ввозной таможенной пошлины. При этом, на практике ставки ввозной таможенной пошлины на отдельные части изделий (оборудования) часто оказываются выше, чем ставки на сами изделия (оборудование)9.

Учитывая различные варианты классификации товаров на раннем этапе реализации внешнеторговой сделки можно оптимизировать схему доставки товаров с точки зрения уменьшения затрат.

Кроме того, учет особенностей классификации товаров важен при решении вопроса о возможности освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций (п. 7 ст. 150 Налогового кодекса Российской Федерации).

На практике подтверждение того факта, что тот или иной товар относится к категории «технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему» (и как следствие предоставление освобождения от уплаты НДС), осуществляется таможенным органом посредством проверки того, соответствует ли код и описание товара перечню товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов. В случае если код товара не включен в данный перечень, то решение о предоставлении льгот по уплате НДС может принять Комиссия таможенного союза, но практика положительного принятия таких решений очень невелика ввиду неоднозначности определения понятия «технологическое оборудование».

Самым надежным способом исключения проблем, связанных с классификацией товаров при их таможенном оформлении, является получение официального заключения таможенных органов по коду товара в рамках процедуры принятия предварительных классификационных решений, предусмотренной Главой 6 Таможенного кодекса Таможенного союза. Аналогичная процедура широко распространена и в зарубежной практике.

Предварительные классификационные решения обязательны для исполнения всеми таможенными органами. Кроме того, Таможенным кодексом Таможенного союза, предусмотрен большой срок действия предварительного классификационного решения – 3 года со дня его принятия, что, конечно, помогает участнику внешнеэкономической деятельности в течение длительного времени уверенно прогнозировать особенности таможенного оформления товара, связанные с классификацией товаров.

Подготовка запроса в таможенные органы на получение такого предварительного решения требует особого внимания, так как эти решения принимаются на основе только той информации, которую представляет заинтересованное лицо. В случае недостаточности информации или ее несоответствия характеристикам товара процесс принятия решения может существенно затянуться, а то и вовсе может быть принято решение, не соответствующее реальному товару.

Обеспечить полноту и адекватность этой информации возможно только с учетом оценки возможных вариантов классификации данного товара в соответствии с ТН ВЭД ТС, что все равно предполагает умение применять правила классификации, так как определить необходимость в тех или иных сведениях о товаре можно только с учетом знания классификационных признаков отнесения товара к той или иной позиции ТН ВЭД ТС. В ряде случаев важно располагать и информацией о ранее принятых таможенными органами решениях по аналогичным товарам, если эти классификационные признаки не совсем однозначны.

При недостаточности представленной информации таможенные органы вынуждены дополнительно запрашивать эту недостающую информацию, что неизбежно приводит к затягиванию процесса выдачи решения. Нельзя исключить и ситуацию, когда на основе недостаточной информации таможенными органами может быть принято ошибочное решение, не соответствующее тому реальному товару. Понятно, что при представлении этого товара к таможенному оформлению могут возникнуть недоразумения.

Наиболее существенные корректировки ТН ВЭД происходят, как правило, один раз в пять лет. Это обусловлено периодичностью пересмотра официальной международной основы ТН ВЭД – Гармонизированной системы описания и кодирования товаров (ГС). В 2011 году завершился очередной период пересмотра ГС, и Всемирная таможенная организация с 1 января 2012 года ввела в действие пятую редакцию ГС10. Одновременно в ТН ВЭД Таможенного союза вносятся изменения, не связанные с изменением ее международной основы, но зато достаточно часто. В основном эти изменения связаны с необходимостью выделения в ТН ВЭД ТС позиций для тех категорий товаров, в отношении которых производилось изменение ставок ввозных таможенных пошлин.

В соответствии со ст. 56 Таможенного кодекса Таможенного союза лицо, которому выдано предварительное решение, должно быть извещено об отзыве предварительного решения, но одновременно не предусмотрена «автоматическая» выдача ему нового предварительного классификационного решения взамен отозванного. В данной ситуации заявитель может обратиться в таможенные органы за получением нового предварительного классификационного решения.

Порядок изменения классификационного решения в отношении оборудования, поставляемого отдельными партиями, к сожалению, не определен в достаточной степени. В этой связи возможны ситуации, когда при ввозе очередной партии компонентов оборудования оказывается невозможным ее продекларировать с указанием кода ТН ВЭД ТС, указанного в полученном ранее классификационном решении, так как на данный момент такого кода уже не существует. Уменьшить вероятность возникновения подобной ситуации заинтересованное лицо может, лишь постоянно следя за текущими изменениями в ТН ВЭД Таможенного союза и в случае необходимости своевременно (изменения в ТН ВЭД ТС вносятся решением Евразийской экономической комиссии,  которое вступает в силу не ранее, чем через месяц после его официального опубликования) направляя в ФТС России обращение с просьбой внести необходимые изменения в классификационное решение.

Многие участники внешнеэкономической деятельности сталкивались с проблемой, когда необходимо декларировать большое число товаров различных наименований, поставляемых одной товарной партией, например, комплект большого количества разнообразных запасных частей11. В этом случае для каждого товара нужно определить код в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), определить таможенную стоимость, рассчитать платежи, указать в таможенной декларации большое количество других сведений. Все это связано, как правило, со значительными затратами усилий и времени.