Теоретические основы методики и практики построения и организации отчетности как завершающего этапа учетной работы

• годовую бухгалтерскую  отчетность.

Годовая бухгалтерская  отчетность сельскохозяйственных предприятий существенно отличается от отчетности прочих организаций. Кроме типовых пяти форм, которые заполняют бухгалтеры всех других организаций, бухгалтерия предприятий аграрной сферы должна подготовить и сдать в федеральный статистический орган и органы Минсельхоза России необходимый набор специализированных форм отчетности.

Требования к составу  бухгалтерской отчетности содержатся в Федеральном законе «О бухгалтерском  учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Минфин России приказом от 22 июля 2003 г. № 67н установил следующие формы годовой бухгалтерской отчетности:

1) бухгалтерский баланс (форма  № 1);

2) отчет о прибылях  и убытках (форма № 2);

3) отчет об изменениях  капитала (форма № 3);

4) отчет о движении  денежных средств (форма №  4);

5) приложения к бухгалтерскому  балансу (форма № 5);

6) отчет о целевом использовании  средств (форма № 6);

7) пояснительную записку;

8) итоговую часть аудиторского заключения, содержащую мнение о достоверности финансовой отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Сельскохозяйственные предприятия, кроме того, составляют отчеты по специализированным формам. Приказом Минсельхоза России утверждены девять специализированных форм:

1) форма № 5–АПК «Численность  и фонд заработной платы работников  сельскохозяйственных организаций»;

2) форма № 7–АПК «Отчет  о реализации сельскохозяйственной  продукции»;

3) форма № 8–АПК «Отчет  о затратах на основное производство»;

4) форма № 9–АПК «Отчет  о производстве и себестоимости  продукции растениеводства»;

5) форма № 10–АПК «Отчет  о средствах целевого финансирования»;

6) форма № 13–АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства»;

7) форма № 15–АПК «Наличие  животных»;

8) форма № 16–АПК «Баланс  продукции»;

9) форма № 17–АПК «Отчет  о сельскохозяйственной технике  и энергетике».

В ЗАО «Покровская слобода» специализированные формы служат для получения более полной информации о производстве, себестоимости и реализации сельскохозяйственной продукции, численности работающих, наличии земель и животных на предприятии.

При составлении форм бухгалтерской  отчетности используются в основном данные Главной книги.

Отчетным годом для  ЗАО «Покровская слобода» считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ЗАО «Покровская слобода».

 

3.2. Закрытие счета  20.2 «Животноводство» в ЗАО «Покровская  слобода»

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее  составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что ЗАО «Покровская слобода» являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции.

Обобщение накопленного опыта  в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

Порядок закрытия счетов учета  затрат на основное производство продиктован  его технологическими особенностями. Именно поэтому первым из данной категории  счетов закрывается субсчет 1 «Растениеводство»  счета 20 «Основное производство»». На данном субсчете выделяют три группы аналитических счетов:

1) счета затрат, подлежащих распределению в конце отчетного года. Как правило, к данной группе аналитических счетов относят нераспределенную амортизацию и отчисления на ремонт основных средств. Распределение данных расходов может списываться в течение года по нормативам с последующей корректировкой в конце года. Расходы по основным фондам, специализированным для производства и хранения определенного вида продукции, списывают непосредственно на эту продукцию. Амортизацию и отчисления на ремонт по универсальным объектам распределяют в зависимости от назначения этих объектов, например по площадям, занятым под хранение;

2) счета затрат под культуры или группы культур текущего года. К концу года в хозяйствах по дебету субсчета 20–1 «Растениеводство» в разрезе аналитических счетов сформированы затраты на производство той или иной культуры или группы культур. На основе данных аналитического учета формируется информация фактической себестоимости производства продукции растениеводства. Эту информацию сопоставляют с плановой себестоимостью и корректируют записи по кредиту субсчета 20–1 (для чего составляют ведомость корректировочных записей). По результатам этих расчетов корректируют себестоимость методом до проводки или методом «красное сторно», закрывая тем самым субсчет 20–1 в части сумм, подлежащих распределению по результатам года;

3) счета затрат под урожай будущих лет, которые представляют собой суммы, не подлежащие распределению, так как они являются затратами под урожай будущего года. На этой части аналитических счетов формируется остаток, который составляет сумму НЗП растениеводства.

Закрытие счета 20–1 позволяет  сформировать информацию о фактической  себестоимости продукции этой отрасли, в том числе кормов, которые  являются сырьевой базой для производства продукции животноводства. Следующий  шаг – закрытие субсчета

На субсчете 20-2 "Животноводство" в отличие от субсчета 20-1 «Растениеводство» аналитические счета по содержанию однородны. Этот счет практически не имеет счетов нераспределенных затрат, кроме затрат в кормоцехах и кормокухнях, поэтому закрытие начинают именно с них. Аналитические счета затрат на содержание кормоцехов и кормокухонь закрывают распределением учтенных на них сумм на счета учета затрат по соответствующим группам животных пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов.

Последовательность закрытия счетов

К закрытию счетов животноводства приступают только после распределения  калькуляционных разниц по растениеводству  и переработке его продукции, так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции  этих производств. Вся такая продукция  должна быть включена в затраты животноводства по ее фактической себестоимости. Счета  переработки продукции животноводства закрывают после закрытия соответствующих  счетов затрат на данную продукцию.

Немаловажное значение для  определения последовательности закрытия счетов имеет также то обстоятельство, что в животноводстве значительную долю составляет внутренний оборот: приплод, полученный от основного стада, используют в хозяйстве для доращивания, молоко -- на выпойку телят и т. д. Поэтому при закрытии счетов учитывают последовательность движения продукции как в межотраслевом обороте, так и во внутриотраслевом. Счета по учету затрат животноводства закрывают строго на основании расчета фактической себестоимости.

Рассмотрим порядок закрытия счетов по учету затрат животноводства на примере отрасли крупного рогатого скота. Первым здесь закрывают счет учета затрат основного молочного  стада крупного рогатого скота, поскольку  продукция этой группы животных (молоко) используется для - выпойки молодняка других групп и видов животных, а также и для переработки.

По дебету аналитического счета "Основное молочное стадо крупного рогатого скота" к моменту его  закрытия уже отражены все затраты  с учетом корректировки стоимости  работ вспомогательных производств, продукции растениеводства по уже  закрытым счетам, использованных для  данной группы скота. Сюда же отнесены соответствующие затраты по кормокухне или кормоцеху пропорционально  расходу кормов. По кредиту этого  счета к концу года отражена вся  основная продукция в оценке плановой себестоимости. Кроме того, по кредиту  счета списаны на уменьшение затрат стоимость побочной продукции и  сумма выручки от использования  быков-производителей. Разница между  дебетовым и кредитовым оборотами  по счету составляет сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости  полученной продукции.

При закрытии этого субсчета затраты распределяют между двумя  видами сопряженной продукции (молоко и приплод) исходя из порядка, принятого  при исчислении себестоимости этих видов продукции. Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукцию  оприходовали в течение года. Отклонения определяют на весь объем продукции и на 1 ц (после исключения продукции, относящейся к уже закрытым счетам), а по приплоду - на одну голову.

Следующим этапом является списание выявленных отклонений по себестоимости. Что касается отклонений по себестоимости  приплода, то их полностью относят  на счет 11 "Животные на выращивании  и откорме". Отклонения по себестоимости  молока распределяют в соответствии с направлением использования продукции, которое определяют на основе данных соответствующих аналитических  счетов. Суммы экономии или перерасхода  устанавливают умножением соответствующего количества продукции на разницу  в себестоимости центнера продукции  или путем сопоставления по каждому  каналу движения приходящихся фактических  затрат с суммой плановых, отнесенных в течение года.

На основании составленного  расчета общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита  субсчета 20-2 "Животноводство" (аналитический  счет "Основное молочное стадо крупного рогатого скота") и относят на дебет счетов в зависимости от направления использования продукции. Сумму отклонений по молоку, израсходованному на выпойку молодняка, относят на субсчет 20-2 "Животноводство" по аналитическим  счетам затрат на содержание молодняка. После списания отклонений аналитический  счет "Основное молочное стадо крупного рогатого скота" закрывается.

Далее в ЗАО «Покровская слобода» приступают к закрытию аналитического счета "Молодняк крупного рогатого скота всех возрастов и взрослые животные на откорме" на основании калькуляции себестоимости 1 ц прироста живой массы и 1 ц общей живой массы скота. Выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списывают в два этапа. Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы и относят их с кредита субсчета 20-2 "Животноводство" на дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме". Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 ц живой массы.

Выявленные суммы отклонений по себестоимости живой массы  подлежат частичному списанию со счета 11 (по выбывшему поголовью). Суммы  отклонений списывают по реализованному скоту, выращенному и переведенному  во взрослое стадо, выбывшему по другим причинам. В случае различной оценки скота при списании калькуляционные  разницы выводят и записывают по каждому направлению движения путем сопоставления плановых и  фактических затрат по каждому каналу движения. В результате на всех счетах животных оценивают по фактической  себестоимости их выращивания.

 

3.3. Порядок формирования  в отчетности информации о затратах на производство и реализацию продукции животноводства

 

Информация является основой  бухгалтерской отчетности. Требования к раскрытию информации в отчетности предусматривают, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверную и полную картину об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

В следствие того, что ЗАО «Покровская слобода» относится к сельскохозяйственным организациям для нее характерно наличие специфических форм отчетности: форма №13 «Отчёт о производстве,  себестоимости и реализации продукции животноводства», форма №15 «Отчёт о наличии животных» и форма №16 «Баланс продукции», где отражается более полная информация о наличии и движении животных.

В форму №13 «Отчёт о производстве,  себестоимости и реализации продукции животноводства» (приложение 1) включаются данные о производстве всех видов продукции животноводства и затратах по выращиванию,  доращиванию и   откорму скота. Затраты по отраслям животноводства,  не давшим продукцию,  в форму не включаются.

Показатели о наличии  животных и движении продукции в годовом отчёте представлены двумя формами: №15 «Отчёт о наличии животных»(приложение 2) и №16 «Баланс продукции»(приложение 3). В первой из этих форм показывают наличие и общую балансовую стоимость животных по их основным группам и видам, также в конце отчёта приводятся справочные данные о потерях от падежа и гибели животных (по балансовой стоимости).

В форме №16 отражают движение сельскохозяйственной продукции за год. По каждому виду либо по группам продукции показывают наличие на начало года, валовой сбор за вычетом неиспользуемых отходов, покупку и поступление со стороны и расход продукции по основным каналам её использования.  В   конце формы даётся справка о продаже и выдаче в   порядке оплаты труда продукции работникам хозяйства, продаже работникам хозяйства.

В организации ЗАО «Покровская слобода» информация о животных на выращивание и откорме так же имеет отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности в бухгалтерском балансе на основе данных бухгалтерского учета.

 Животные на выращивание и откорме учитывается на счете 11 «Животные на выращивание и откорме» и относятся к оборотным активам и отражаются по строке 1210 «Запасы».

Исходя из отчета организации, в состав запасов входят:

- сырье, материалы и  другие аналогичные ценности;

- животные на выращивании  и откорме;

- затраты в незавершенном  производстве;