Отражение естественной убыли товара

 

 

1. Отражение естественной убыли товара.

 

Согласно Приказу Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95 “Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли”.

Естественная убыль – это потеря (уменьшение количества товара при сохранении его качества) вследствие естественного изменения биологических или физико-химических свойств тех или иных ценностей. Убыль может быть вызвана, например, усушкой, утруской, процессами испарения. В документе отмечается, что не относятся к естественной убыли технологические и аварийные потери, недостачи по причине брака, потери при ремонте и т. п. Это касается и технологических потерь , которые возникают при хранении и транспортировке запасов из-за нарушения стандартов, правил технической эксплуатации, повреждения тары. Технологические потери возникают в процессе обработки, переработки и доставки ценностей в силу особенностей применяемых технологий. При транспортировке грузов могут возникать и технологические потери, и естественная убыль.  
 
Выявили недостачу в виде естественной убыли: что делать? 
 
Необходимо в первую очередь оформить недостачу документально, для того, что бы данные потери можно было учесть в бухгалтерском и налоговом учете, а так же включить их в расчет налога на прибыль. Документальное оформление будет зависеть от того, при каких условиях была обнаружена недостача. 
 
Если недостача выявлена при транспортировке: 
 
Стоит отметить, что нормы естественной убыли применяются только при недостаче товаров. Следовательно, обязательным условием для учета таких расходов является инвентаризация принимаемых ценностей (при поступлении товарно-материальных ценностей — приемка товаров).  
 
Приемка товаров должна производиться комиссией, в состав которой должны войти как сотрудники организации-покупателя, так и представители поставщика или компетентного представителя незаинтересованной организации. Комиссия может быть назначена приказом руководителя либо на одну поставку товаров, либо как постоянно действующая. 
В случае возникновения расхождений между фактическим количеством товара и данными приходных документов комиссией оформляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2) или Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № ТОРГ-3). 
 
Если недостача выявлена в результате хранения: 
 
Размер недостачи товарно-материальных ценностей определяется по итогам инвентаризации. Сроки проведения проверок и состав инвентаризационных комиссий устанавливаются руководителем организации. В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.). 
При обнаружении расхождений результатов инвентаризации с данными учета составляется сличительная ведомость по форме ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» 
 
Рассчитаем естественную убыль. 
 
Расчет нормы естественной убыли зависит от вида товара, от условий хранения, а так же от вида деятельности организации. Как ранее упоминалось, недостача может быть выявлена при приемке товара либо по результатам инвентаризации. 
Величина естественной убыли определяется по формуле: 
Е = Т × Н / 100, где 
Е — величина естественной убыли; 
Т — количество перевозимых (переданных на склад) товаров за период; 
Н — установленная норма естественной убыли. 
 
Списываем естественную убыль 
 
Недостачи в пределах норм естественной убыли включают в материальные расходы и учитывают при расчете налога на прибыль. В бухучете такие потери включают в состав издержек производства или обращения. Порядок списания убыли сверх норм зависит прежде всего от того, найден виновник недостачи или нет. В первой ситуации потерю возмещают за счет средств человека, который в ней виновен (например, кладовщика, водителя). Тогда сумму компенсации удерживают из его зарплаты. Кроме того, он может погасить долг, если оплатит утраченные ценности и внесет деньги в кассу. 
Напомним, что по статье 248 Трудового кодекса ущерб, который не превышает размера среднемесячного заработка, взыскивают по распоряжению руководителя фирмы. При этом общий размер удержания при каждой выплате зарплаты не может превышать 20 процентов (ст. 138 ТК РФ). 
Если виновника недостачи обнаружить не удалось, сумму потерь и в бухгалтерском, и в налоговом учете включают в состав внереализационных расходов. Эта сумма уменьшает облагаемую прибыль фирмы. Факт отсутствия виновного лица нужно подтвердить документально (например, справкой из милиции, решением суда). 
 
Как отразить естественную убыль в бухгалтерском учете? 
 
В бухгалтерском учете выявленные недостачи и потери от порчи материальных ценностей учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету данного счета отражается фактическая стоимость недостающих или полностью испорченных товарно-материальных ценностей или сумма потерь по частично испорченным материальным ценностям. 
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10, 41, 43  
С кредита счета списывается недостача: 
- в пределах норм естественной убыли — на счета учета затрат на производство и на расходы на продажу Дебет 20 Кредит 94; 
- сверх норм естественной убыли — за счет виновных лиц: Дебет 91, 73 Кредит 94 
 
В некоторых случаях сумма недостачи не отражается на счете 94, а именно: 
• потери от стихийных бедствий (пожаров, наводнений, засухи) и затраты на предотвращение и ликвидацию их последствий сразу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в состав чрезвычайных расходов; 
• потери и недостачи, выявленные при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, сверх предусмотренных в договоре величин или порчу учитывают по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям».  
Как отразить сумму недостачи в налоговом учете? 
 
В налоговом учете недостачи и потери от порчи ценностей нужно учесть в следующем порядке: 
– недостачи и потери в пределах норм естественной убыли включают в состав материальных расходов (пп.2 п.7 ст.254 НК РФ); 
– недостачи сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены,— в состав внереализационных расходов (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ).

2.Учет претензий

 
Расчеты по претензиям возникают между участниками хозяйственных договоров в связи с несоблюдением условий этих договоров, например при недопоставке материалов, товаров, при поставке материалов более низкого качества, при нарушении порядка расчетов с контрагентами и т.д. 
Указанные расчеты могут осуществляться как в судебном порядке, так и в досудебном (претензионном). Претензионный порядок является наименее затратным, поэтому для организаций важно правильно организовать и использовать работу по своевременному предъявлению претензий. 
Действующий Федеральный закон от 05.05.1995 N 71-ФЗ "О введении в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" предусматривает урегулирование споров в досудебном порядке во взаимоотношениях с транспортными организациями и организациями связи на основе соответствующих Кодексов. 
В настоящее время наиболее детально урегулирован порядок ведения претензионной работы при перевозке грузов по железной дороге. Этот порядок определяется Федеральным законом от 19.07.2011 N 248-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с реализацией положений Федерального закона "О техническом регулировании". 
Предъявленная претензия должна быть рассмотрена перевозчиком в течение 30 дней, включая письменное уведомление заявителя о результатах рассмотрения претензии. В уведомлении должно быть обязательно указано основание отклонения претензии со ссылкой на соответствующую статью Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации. 
Претензии по поводу утраты, недостачи, порчи грузов предъявляются по каждой отправке, оформленной железнодорожной накладной. По грузам одного наименования, погруженным на одной станции, одним грузоотправителем в адрес одного грузополучателя, допускается отправление одной претензии на количество вагонов, указанных в коммерческом акте. 
Для юридических лиц в претензии должны быть указаны: 
- наименование заявителя претензии и данные о государственной регистрации в качестве юридического лица; 
- местонахождение юридического лица (республика, край, область, город, номер дома, корпус, квартира); 
- банковские реквизиты (номер расчетного счета в кредитном учреждении, на который должна поступить сумма претензии); 
- основание для предъявления претензии (полная или частичная утрата груза, недостача, просрочка в доставке и др.); 
- сумма претензии по каждому отдельному требованию, по каждой накладной, по каждой квитанции о приеме груза и другим документам; 
- перечень документов, прилагаемых к претензии. 
В претензии должны быть отражены следующие сведения: 
- требование заявителя; 
- сумма претензии; 
- обоснованный расчет суммы претензии, если она подлежит денежной оценке; 
- перечень прилагаемых документов и других доказательств; 
- иные сведения, необходимые для урегулирования спора. 
Ответ на претензию дается в письменной форме и подписывается руководителем и главным бухгалтером. В ответе указывается: 
- признанная сумма; 
- номер и дата платежного поручения на перечисление этой суммы; 
- срок и способ удовлетворения претензии, если она не имеет денежной оценки. 
При отказе в удовлетворении претензии (полном или частичном) необходимы ссылка на соответствующие нормы законодательства и доказательства для обоснования отказа и перечень соответствующих прилагаемых документов. 
Следует отметить, что для отражения претензии в бухгалтерском учете заявителя должны быть выполнены два условия: 
1) либо признание претензии другой стороной договора; 
2) либо наличие судебного решения. 
Ответ на претензию направляется заказным или ценным письмом, по телеграфу, телетайпу либо вручается под расписку. 
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с расчетами по претензиям, осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета, Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" ПБУ 9/99, "Расходы организаций" ПБУ 10/99, "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания). 
В соответствии с п. 58 Методических указаний учет недостач и порчи материально-производственных запасов (МПЗ) осуществляется следующим образом: 
1) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли рассчитывается путем умножения количества недостающих (испорченных) материалов на договорную (продажную) цену поставщика. При этом транспортные расходы и налог на добавленную стоимость (НДС), относящиеся к недостачам и порче, не учитываются. На сумму недостач дебетируется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно сумма недостач (порчи) списывается на счет отклонений. 
Последовательность записей на счетах бухгалтерского учета оформляется следующим образом: 
- Д-т сч. 10 (15) К-т сч. 60 - на сумму стоимости фактически поступивших материалов; 
- Д-т сч. 94 К-т сч. 60 - на сумму стоимости недостающих (испорченных) материалов; 
- Д-т сч. 10 (15) К-т сч. 94 - на сумму недостающих (испорченных) материалов в пределах норм естественной убыли. 
Сумма НДС, уплаченного при приобретении МПЗ, не сторнируется, так как расчеты с поставщиком в части НДС корректировке не подлежат и ущерб бюджету не наносится. 
Однако в случае если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, то они приходуются по ценам возможной продажи, а на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи. Иными словами, на сумму стоимости МПЗ, оприходованных по цене возможной реализации, дебетуется счет 10 и кредитуется счет 94; 
2) сумма недостач и порчи материалов сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, в которую включаются: 
а) стоимость недостающих (испорченных) материалов, исчисляемая как произведение их количества по договорной (продажной) цене поставщика (без НДС). Если испорченные материалы могут быть проданы с уценкой, то они приходуются по ценам их возможной продажи с уменьшением суммы потерь от порчи материалов; 
б) сумма отклонений (транспортно-заготовительных расходов), подлежащая оплате покупателем в части, относящейся к недостающим (испорченным) материалам. Указанная сумма определяется путем умножения стоимости недостающих (испорченных) материалов на процентное отношение отклонений к общей стоимости материалов на процентное отношение отклонения к любой общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС). Используется общеизвестная формула расчета абсолютной суммы и среднего процента отклонений; 
в) сумма НДС, относящаяся к стоимости недостачи и порчи материалов, и сумма НДС, относящаяся к отклонениям (транспортно-заготовительным расходам), связанным с их приобретением. 
Схема бухгалтерских записей следующая: 
- Д-т сч. 10 (15) К-т сч. 60 - на сумму стоимости МПЗ по договору поставки; 
- Д-т сч. 19, субсчет 3, К-т сч. 60 - на сумму НДС по стоимости приобретенных запасов; 
- Д-т сч. 94 К-т сч. 10 - на сумму стоимости недостающих запасов; 
- Д-т сч. 94 К-т сч. 19 - на сумму НДС по стоимости недостающих запасов; 
- Д-т сч. 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", К-т сч. 94 - на сумму стоимости запасов (без учета НДС), по которым предъявлена претензия к транспортной организации. 
Приведенная схема бухгалтерских записей должна быть использована независимо от фактической оплаты приобретаемых материалов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Практические ситуации

 

ПРИМЕР 
Предприятие приобрело 15 тонн семян подсолнечника.  
Стоимость семян 50 руб./кг (в том числе НДС — 7,6 руб.), доставки — 11 800 руб. (в том числе НДС — 1 800 руб.). Недостача составила 230 кг. Допустим, норма естественной убыли составляет 0,2% 
Размер естественной убыли составляет 30 кг (15 000 х 0,2%) на сумму 1 272 руб. (30 х 42,40). 
Сумма сверхнормативных потерь составляет 200 кг (230 – 30) на сумму 8 480 руб. ( 200 х 42,40). 
Рассчитаем стоимость доставки, приходящуюся на сверхнормативную недостачу: 
10 000 / 15 000 х 230 = 153,33 руб.  
Стоит отметить, что сумма НДС восстановлению не подлежит. 
 
В бухгалтерском учете будут сделаны записи: 
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 627 520 руб. — приняты к учету товары за вычетом сверхнормативных потерь ((15 000 – 200) кг × 42,4 руб.); 
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60— 112 480 руб. — отражен НДС по принятым к учету товарам на основании счета-фактуры; 
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41— 1 272 руб. — отражена недостача в пределах норм естественной убыли (42,4 руб. × 30 кг); 
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94— 1 272 руб. — списана недостача удобрения в пределах норм естественной убыли (42,4 руб. × 30); 
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60— 9 846,67 руб. — отражены расходы на доставку товара (10 000 руб. – 153,33 руб.); 
** 
 
Пример 1. Организация "Альфа" оплатила материалы на сумму 120 000 руб., включая НДС - 18 305 руб. Фактически при приемке сумма поставки оказалась 108 200 руб. Перевозчиком признана сумма претензии. 
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: 
- Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 100 000 руб.; 
- Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 18 000 руб. - на сумму акцента расчетных документов поставщика; 
- Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 120 000 руб. - на сумму оплаты; 
- Д-т сч. 94 К-т сч. 10 - при поступлении выявлена недостача материалов в сумме 10 000 руб. без НДС; 
- Д-т сч. 94 К-т сч. 19 - на сумму НДС по стоимости недостающих материалов - 1800 руб.; 
- Д-т сч. 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", К-т сч. 94 - на сумму недостачи по претензии, предъявленной перевозчику, - 11 800 руб. 
В хозяйственной практике достаточно распространена ситуация, когда по условиям договоров поставки право собственности на МПЗ переходит к покупателю только после поступления запасов на станцию назначения или на склад покупателя. 
Бухгалтерия поставщика производит следующие записи: 
- Д-т сч. 62 К-т сч. 90, субсчет 1 "Выручка", - на сумму стоимости отгруженных запасов; 
- Д-т сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 40 (43) - на сумму фактической себестоимости отгруженных запасов; 
- Д-т сч. 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", К-т сч. 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость", - на сумму НДС по стоимости отгруженных товаров; 
- Д-т сч. 94 К-т сч. 62 - на сумму недостачи запасов, выявленных при приемке их на станции назначения (по договорным ценам с учетом НДС); 
- Д-т сч. 94 К-т сч. 9, субсчет 1 "Выручка"; 
- Д-т сч. 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", К-т сч. 94 - на сумму претензии к перевозчику.

Пример 2. Фирмой "Альфа" отгружены пиломатериалы, фактическая стоимость которых 90 000 руб. 
Договорная стоимость поставки - 120 000 руб., включая НДС - 18 305 руб. При приемке груза на станции назначения принято пиломатериалов на сумму 108 200 руб. (с учетом НДС). 
В бухгалтерском учете фирмы "Альфа" были оформлены следующие записи: 
- Д-т сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", К-т сч. 43 - на сумму фактической себестоимости поставленных пиломатериалов - 90 000 руб.; 
- Д-т сч. 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", К-т сч. 68 - на сумму НДС по стоимости отгруженных пиломатериалов - 18 305 руб.; 
- Д-т сч. 62 К-т сч. 90, субсчет 1 "Выручка", - на сумму договорной стоимости отгруженных материалов - 120 000 руб.; 
- Д-т сч. 94 К-т сч. 62 - на сумму недостачи, выявленной при приемке груза на станции назначения, по договорным ценам с учетом НДС - 11 800 руб.; 
- Д-т сч. 94 К-т сч. 19, субсчет 1 "Выручка", - на сумму стоимости недостачи пиломатериалов по договорным ценам с учетом НДС - 11 800 руб.; 
- Д-т сч. 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", К-т сч. 94 - на сумму претензии, заявленную перевозчику, - 11 800 руб.

Следует отметить, что суммы штрафов грузоотправителем или грузополучателем перевозчику отражаются в учете обособленно. Независимо от того, кем заявлена претензия (грузоотправителем или грузополучателем), в бухгалтерском учете заявителя указанные суммы показываются в составе прочих доходов, т.е. по дебету счета 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы". Эти суммы должны быть признаны перевозчиком (плательщиком) или присуждены судом. В противном случае они не могут быть приняты к учету и включены в валовую и налогооблагаемую прибыль. Однако суммы штрафов, пеней и неустоек уплачиваются сверх суммы нанесенных убытков и не связаны между собой, хотя отражаются в конечном счете на счете 91 "Прочие доходы и расходы". 
Рассмотрение вопроса учета претензий между участниками хозяйственных договоров играет важную роль в урегулировании поставок материалов, товаров по качеству, срокам и в конечном итоге в соблюдении сроков производства работ и услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.  Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2010. - 228 c.

2.   Матвеева В.С. Бухгалтерский учет в торговле: Практическое пособие. - М.: ИД «Ажур», 2009. - 328 с.

          3.  Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 398 c.

          4. Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в торговле: Оптовая торговля. Розничная торговля. Общественное питание. Заготовительные предприятия / Г.А. Николаева. - М.: А-Приор, 2012. - 352 c.