Правовые основы взимания таможенных платежей

До помещения товаров и транспортных средств под определенную таможенную процедуру либо до помещения на СВХ (этап доставки товара) ответственность за уплату таможенных, платежей несет перевозчик (таможенный перевозчик). При этом общепризнанная международная практика исходит из того, что утрата товаров не освобождает обязанное лицо от необходимости уплаты таможенных платежей, за исключением, когда такая утрата произошла вследствие форс-мажора.

В отношении товаров, помещенных на СВХ, ответственность за уплату таможенных платежей несет владелец склада. В случае, если товар помещен на СВХ, учрежденный таможенным органом, ответственность за уплату таможенных платежей в отношении такого товара несет лицо, поместившее товары на склад либо его собственник (владелец).

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ст.79 ТК ТС). В соответствии с ст.4 п.6 ТК ТС декларант - это лицо, которое декларирует товар или от имени которого декларируется товар.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

После помещения товара под определенную таможенную процедуру ответственность за уплату таможенных платежей наступает в случаях нарушения таких условий таможенной процедуры, следствием которых является воздействие товара на экономическую ситуацию страны без ограничений (свободный оборот товаров без разрешения таможенного органа или с нарушением налагаемых ограничений по использованию и распоряжению таким товаром).

Общая норма наличия или отсутствия ответственности за уплату таможенных платежей при использовании товаров в соответствии с заявленными таможенными процедурами зависит от наличия предусмотренных такими таможенными процедурами льгот по уплате таможенных платежей и симметричными ограничениями по пользованию и распоряжению товаром в заявленной процедуре. Это подтверждается положениями ст. 200 ТК ТС в которой установлено, что условно выпущенные товары и транспортные средства, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы.

Вместе с тем заявление товаров, например, под таможенные процедуры уничтожения либо отказа в пользу государства (являющиеся льготными с точки зрения уплаты таможенных платежей) не порождает ответственности за уплату таможенных платежей. Поскольку обычным образом не воздействует на экономику страны (товар либо уже не подлежит коммерческому использованию (при уничтожении), либо переходит в собственность государства (при отказе в пользу государства)).

В иных льготных с точки зрения уплаты таможенных платежей процедурах ответственность за уплату таможенных платежей несут следующие лица:

-при использовании товара, помещенного под таможенную процедуру  беспошлинной торговли, - декларант;

-при использовании товара, помещенного под таможенную процедуру  таможенного склада: декларант- с  момента регистрации таможенным  органом таможенной декларации; владелец таможенного склада- с  момента размещения товаров на  таможенном складе;

-при использовании товара, помещенного под таможенную процедуру  переработки на таможенной территории, - декларант, с момента регистрации  таможенным органом таможенной  декларации;

-при использовании товара, помещенного под таможенную процедуру  временного ввоза (вывоза), - декларант, с момента регистрации таможенным  органом таможенной декларации;

- при помещении товара  под таможенную процедуру выпуска  для внутреннего потребления,- декларант, с момента регистрации таможенным  органом таможенной декларации;

Предоставление при выпуске для внутреннего потребления льгот, например, по НДС в отношении лекарственных средств, изделий медицинского назначения не носит целевой характер. Поскольку закон не устанавливает зависимости между предоставлением льгот и целями использования данных товаров (продажа, использование больницами, личное потребление и т.д.), а также лицами, осуществляющими использование данных товаров (собственники, посредники, торгующие организации, лечебные учреждения).

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств солидарная ответственность за уплату таможенных платежей возникает:

-у лиц, незаконно переместивших  товары и транспортные средства  через таможенную границу;

-у лиц, участвовавших  в незаконном перемещении, если в момент перемещения они знали или должны были знать о незаконности последнего,

- также при ввозе у  лиц, которые приобрели в собственность  или во владение незаконно  ввезенные товары, если в момент  приобретения они знали или должны были знать о незаконности их ввоза.

Таможенные платежи уплачиваются непосредственно в кассу или на счета таможенного органа, производящего таможенное оформление товаров. Исключение из этого общего порядка устанавливается отдельными актами ФТС России и на практике применяется при таможенном оформлении крупных участников ВЭД, заключивших соответствующие соглашения с таможенными органами.

Таможенные платежи уплачиваются по выбору плательщика, как в валюте государства-члена таможенного союза, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ России.

Для целей уплаты таможенных платежей пересчет иностранной валюты в рубли и наоборот рублей в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (ст.78 ТК ТС).

Таможенные платежи могут уплачиваться в безналичном порядке в форме расчетов платежными поручениями, наличными деньгами, электронным способом, а также с использованием таких передовых форм расчетов, как кредитные карты.

2.2.Сроки уплаты таможенных  платежей

Таможенным кодеком установлены определенные сроки уплаты таможенных платежей.

Так, в ст. 82 ТК ТС установлены сроки уплаты таможенных пошлин и налогов, помещенных под определенную таможенную процедуру:

1. При незаконном перемещении товаров через таможенную границу, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу. В случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу с недостоверным декларированием сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита (ст.81 ТК ТС).

2. При прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

1) при недоставке товаров  в место прибытия - день пересечения  товарами таможенной границы, а  если этот день не установлен, - день выявления факта недоставки  товаров в место прибытия;

2) при утрате товаров  в месте прибытия, за исключением  уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия  непреодолимой силы либо в  результате естественной убыли  при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день  пересечения товарами таможенной  границы, а если этот день не  установлен, - день выявления факта  утраты товаров;

3) при вывозе товаров  из места прибытия на остальную  часть таможенной территории  таможенного союза без размещения  на временное хранение или  помещения их под таможенную  процедуру в месте прибытия - день  пересечения товарами таможенной  границы, а если этот день не  установлен, - день выявления факта  такого вывоза (ст.161 ТК ТС).

3. При убытии иностранных товаров с таможенной территории таможенного союза сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если до фактического пересечения таможенной границы товары были утрачены, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, считается день утраты товаров, а если этот день не установлен, - день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории таможенного союза (ст.166 ТК ТС).

4. При временном хранении товаров сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

1) у перевозчика или  иного лица, обладающего полномочиями  в отношении товаров на момент  регистрации документов, представленных  для помещения товаров на временное  хранение: - в случае утраты товаров, помещенных на временное хранение, до размещения их на складе временного хранения или принятия их иным лицом на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение; - в случае передачи товаров, помещенных на временное хранение, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа до размещения их на складе временного хранения либо принятия их иным лицом на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения, - день такой передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

 2) у лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения: - в случае утраты товаров, помещенных на временное хранение, до размещения их в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение; - в случае передачи товаров, помещенных на временное хранение, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа до размещения их в месте, не являющемся складом временного хранения, - день такой передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

3) у владельца склада  временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение  товаров в месте, не являющемся  складом временного хранения: - в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день размещения товаров на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения; - в случае передачи товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа - день такой передачи, а если этот день не установлен - день размещения товаров на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения; - в случае использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, не в целях временного хранения товаров - день такого использования, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение (ст.172 ТК ТС).

5. При выпуске товаров до подачи таможенной декларации обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении этих товаров возникает:1)у декларанта с даты такого выпуска (ст.197 ТК ТС).

6. Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в следующие сроки:

1) в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, - до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления;

2) в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами: - в случае отказа от использования таких льгот - до внесения в таможенную декларацию, поданную для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, изменений в части отказа от использования льгот; В случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, установленных в связи с использованием таких льгот, или в нарушение целей, соответствующих условиям представления льгот, - в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст.211 ТК ТС).