Сравнительная характеристика нормативного учета и «стандарт-кост»

Изменение материальных затрат под влиянием фактора цен рассчитывается по формуле

∆М (Ц) = Кф х (Цф - Цн)

где Цф — фактическая цена материала.

Возможные причины отклонений: изменения цен на рынке, просчеты снабженческо-заготовительной службы по поиску наиболее благоприятных поставщиков, плохое управление запасами, приведшее к срочным закупкам по более высоким ценам, дополнительным затратам на транспортировку, а также другие причины, которые возникают вследствие закупочной деятельности.

При учете отклонений затрат на оплату труда применяют те же методы, что и при учете сырья и материалов: метод сигнального документирования, метод партионного и непрерывного раскроя, инвентарный метод.

Метод документирования является наиболее распространенным при нормативном учете заработной платы. Однако он не позволяет выявлять положительные отклонения (экономию в затратах труда и заработной платы), так как оплата производится по количеству выбранной продукции и расценкам, рассчитанным на основе норм выработки. Доплаты к действующим нормам и расценкам указываются в листках на доплату, которые выписываются рабочему или бригаде на каждый вид доплат. Оплата дополнительных и случайных операций, не предусмотренных технологическим процессом, оформляется нарядами с отличительными признаками.

При партионном методе учета отклонений первичным документом по учету выработки является карта раскроя. Отклонения возникают в результате изменения числа заготовок в данной партии сырья и материалов по сравнению с предусмотренными нормативами. Этот метод применяется в случаях, когда отклонения невозможно оформить документально. При этом по данным инвентаризации все количество выпущенной продукции, а также остатки незавершенного производства оценивают по нормативным затратамосновной заработной платы. Отклонение фактической производственной заработной платы от нормативной рано разнице между оплатой труда по нормативным ставка и общим итогом фактически начисленной прямой производственной заработной платы.

Затраты прямого труда можно представить в виде формулы

Т = К х Ц

где К — количество отработанных часов; Ц — ставка оплаты труда (стоимость одного часа).

Общее изменение прямого труда рассчитывается по формуле

∆Т = Тф - Тн

где Тф — фактические затраты труда; Тн — нормативные затраты труда.

Прежде всего отклонения от нормативных затрат труда вызваны двумя причинами: ставкой заработной платы и количеством труда. Отклонение по объему труда основных производственных рабочих рассчитывается по формуле

∆Т(К) = (Кф - Кн) х Цн

где Кф — фактические затраты прямого труда;Кн — нормативные затраты прямого труда, необходимые для выпуска фактического объема продукции; Цн — нормативная ставка оплаты труда.

Возможными причинами отклонений являются: ассортимент продукции; низкое качество материала; техническое состояние оборудования; изменение и соблюдение технологических процессов; разная сложность работы; внедрение нового оборудования и др.

Изменение затрат прямого труда за счет изменения ставки его оплаты определяют сравнением фактической и нормативной цены одного часа труда по формуле

∆Т(Ц) = (Цф - Цн) х Кф

где Цф — фактическая ставка оплаты труда; Цн — нормативная ставка оплаты труда;

Возможные причины отклонений возникают при повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму, несоответствии разряда работы и разряда рабочего, выполняющего эту работу, превышении уровня премий, не учтенных в нормативной ставке, различного рода доплат к нормативным расценкам, вызванных отклонениями от технологического процесса, недостатками в организации производства и управления.

Отклонения по труду могут контролироваться руководителями цехов, подразделений, но большая их часть выходит из-под контроля менеджеров низшего и среднего уровней.

Учет накладных расходов призван выявить в текущем порядке отклонения от утвержденных смет, для чего необходимо иметь детально разработанные сметы накладных затрат, по возможности ориентированные по местам затрат. Это позволяет осуществлять оперативный контроль за величиной отклонений от смет. Важно не только выявить отклонения от смет, сколько предотвратить их. Для этого целесообразно возложить ответственность за соблюдение смет на руководителей структурных подразделений.

Отклонения по накладным расходам рассматривают с позиций соответствия фактических производственных накладных затрат их сумме, распределенной на виды изделий по заранее установленным нормам поглощения. При этом накладные расходы делят на постоянные и переменные составляющие.

Отклонения по постоянным накладным затратам — это разница между нормативными постоянными накладными затратами и фактическими постоянными затратами. Анализ отклонений требует сопоставления сумм фактических и нормативных затрат по каждой статье сметы. Причины отклонений могут быть самыми разнообразными, например внеплановое проведение ремонтов, пересмотр заработной платы наладчикам и т.д. одним из основных направлений анализа является рассмотрение как контролируемых, так и неконтролируемых накладных постоянных затрат. В этих целях  нормативы должны содержать допустимые отклонения, где в качестве причины выступают прямые затратные отклонения, зависящие от данного руковдителя.

Абсолютные отклонения по переменным накладным затратам — это разница между нормативной величиной переменных накладных затрат и фактическими переменными накладными затратами. Отдельными расчетами определяются относительные отклонения от сметных затрат, скорректированных на фактический объем работ. По каждой из статей сметы могут быть различные причины отклонений. Отклонения накладных затрат по эффективности (HP) рассчитывают как разность между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных затрат (НС):

∆НР = (НЧ - ФЧ) х НС

Основная причина этих отклонений — изменение производительности труда.

Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования приведена в приложении 9. в схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». При выполнении работ, услуг их нормативная себестоимость списывается на счет 90 «Продажи».

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии сторнируется себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В случае перерасхода делается дополнительная бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или по ограниченной (производственной) себестоимости. Особенность счета 40 заключается в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие готовая продукция на складе оценивается по нормативной себестоимости, что создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы «стандарт-кост».

***

Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке не требуется большой бухгалтерский штат, поскольку учитываются только отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие, тем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемкими становятся учет и калькулирование.

Вместе с тем нормативному методу присущ ряд недостатков при использовании его на практике. Например, часто неверно учитываются отклонения: они выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений.

Сравнительная характеристика нормативного учета и «стандарт-кост»