О новых правилах взыскания налоговых санкций

2.2 Требование о взыскании  налоговой санкции

В соответствии с п. 2 ст. 103.1 НК РФ до обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) - организации или индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Согласно п. 3 данной статьи в случае, если налогоплательщик (иное лицо) - организация или индивидуальный предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению.

По мнению автора, используемая до настоящего времени в соответствии с Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465 форма требования об уплате налоговой санкции не отвечает в полной мере положениям ст. 103.1 НК РФ и может без внесения в нее изменений и дополнений применяться только в соответствии со ст. 104 НК РФ "Исковое заявление о взыскании налоговой санкции", предусматривающей судебный порядок взыскания таких санкций.

Однако в НК РФ не содержится положения о том, что форма требования об уплате налоговой санкции должна обязательно утверждаться федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (в отличие от формы требования об уплате налогов и сборов; см. п. 5 ст. 69 НК РФ). Поэтому до введения в действие соответствующих нормативных правовых актов налоговые органы вправе самостоятельно определять форму такого требования. Главный критерий здесь - соответствие формы требования положениям НК РФ.

При этом:

1) форма требования об уплате  налоговой санкции в порядке  применения ст. 103.1 НК РФ должна  отличаться от формы требования  об уплате налоговой санкции, используемой в соответствии  с п. 1 ст. 104 НК РФ;

2) требование об уплате налоговой  санкции в порядке применения  ст. 103.1 НК РФ должно основываться  на решении налогового органа  о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности  за совершение налогового правонарушения и содержать ссылку на решение налогового органа о взыскании налоговой санкции (см. п. 1 ст. 103.1 НК РФ);

3) в требовании об уплате налоговой  санкции в порядке применения  ст. 103.1 НК РФ следует указывать  налоговый период, в течение которого  совершено налоговое правонарушение, связанное с неуплатой (неполной  уплатой) налога.

В требовании может быть перечислено несколько совершенных правонарушений, общая сумма требования не ограничена при условии выполнения положений п. 1 ст. 103.1 НК РФ и п. 7 ст. 114 НК РФ по каждой вносимой в требование налоговой санкции;

4) в резолютивной части требования  об уплате налоговой санкции  в порядке применения ст. 103.1 НК  РФ предлагается указание на  меры принудительного взыскания  налоговой санкции в случае  неуплаты налогоплательщиком (иным  лицом) штрафа в добровольном  порядке в указанный в требовании  срок.

В остальном форма требования об уплате налоговой санкции в порядке применения ст. 103.1 НК РФ может соответствовать форме требования об уплате налоговой санкции, утвержденной Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465. Необходимо отметить, что некоторые специалисты не согласны с мнением экспертов, утверждающих, что в рассматриваемом требовании обязательно должен быть указан срок на обжалование решения налогового органа (например, статья Н.А. Свистуновой в журнале "Нормативные акты для бухгалтера", №23, декабрь 2005 г.). Налоговый кодекс таких положений не содержит. В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 101 НК РФ срок, в течение которого лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, вправе обжаловать действия налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд, арбитражный суд, порядок такого обжалования, а также наименование вышестоящего налогового органа, его местонахождение и другие необходимые для реализации процедуры обжалования сведения должны быть указаны в решении о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения. Такое решение попадет к налогоплательщику (иному лицу), привлекаемому к ответственности, ранее или одновременно с требованием об уплате налоговой санкции (п. 5 ст. 101 НК РФ, п. п. 1 - 3 ст. 103.1 НК РФ). Дублирование указанных данных в требовании об уплате налоговой санкции необязательно, да и нецелесообразно - требование является чисто техническим документом, указывающим налогоплательщику (иному лицу) способ добровольной уплаты налоговой санкции. Ниже приведена возможная форма требования об уплате налоговой санкции в порядке применения ст. 103.1 НК РФ.

_______________________________

(бланк налогового органа) (Ф.И.О. должностного лица

налогоплательщика (иного лица),

Ф.И.О. индивидуального

предпринимателя)

"__" __________ 200_ г. N ___ _______________________________

(адрес налогоплательщика

(иного лица))

ТРЕБОВАНИЕ N ____

ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВОЙ САНКЦИИ

__________________ "__" __________ 200_ г.

(населенный пункт)

____________________________________________________

(наименование налогового органа)

ставит в известность, что в соответствии Решением от __________ г.

N ___, _________________________________________________

(ИНН/КПП, наименование, место нахождения - для организации;

________________________________________________________

ИНН, Ф.И.О., паспортные данные, адрес постоянного

________________________________________________________

места жительства - для индивидуального предпринимателя)

привлечено к ответственности за совершение налогового(ых)

правонарушения(й), предусмотренного(ых) ___________________

(нормы Налогового кодекса

Российской Федерации)

части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Предлагаем Вам в добровольном порядке до вступления в законную

силу Решения о взыскании налоговой санкции от __________ г. N ___

в срок до __________ г. уплатить налоговые санкции, установленные

_________________________________________________

(нормы Налогового кодекса Российской  Федерации)

части первой Налогового кодекса Российской Федерации, в размере:

В случае, если налоговые санкции не будут внесены в бюджет в

указанный срок, _____________________________________

(наименование налогового органа)

в соответствии со статьей 103.1 части первой Налогового кодекса

Российской Федерации обратит Решение о взыскании налоговой санкции

от __________ г. N ___ в отношении ____________________

(ИНН/КПП, наименование - для________________________

организации; ИНН, Ф.И.О. - для индивидуального предпринимателя)

к принудительному исполнению.

Руководитель (заместитель руководителя)

налогового органа ___________ ___________

(подпись) (Ф.И.О.)

М.П.

Получено _______________________________________

(подпись и Ф.И.О. налогоплательщика (иного лица) либо егоуполномоченного  представителя, дата получения)

2.3 Решение о взыскании  налоговой санкции

Статьей 103.1 НК РФ введено новое понятие - решение о взыскании налоговой санкции, принимаемое руководителем (заместителем руководителя) налогового органа на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения. НК РФ не содержит специальных требований по форме решения о взыскании налоговой санкции, поэтому до выхода соответствующих нормативных правовых актов налоговые органы вправе устанавливать форму такого решения самостоятельно. Возможная форма такого решения приведена ниже.

Решение N __

о взыскании с налогоплательщика (иного лица)

налоговой санкции

_______________________________________ ______________ г.

(наименование населенного пункта) (дата)

Руководитель (заместитель руководителя) _________________

(наименование налогового

____________________________________________________,

органа, классный чин, Ф.И.О.))

рассмотрев Решение о привлечении налогоплательщика (иного лица) к

ответственности за совершение налогового правонарушения

от________________________ г. N _____________________

в отношении ________________________________________

(полное наименование организации, ИНН/код причины

_______________________________________________

постановки на учет (Ф.И.О. индивидуального

_________________________________________________,

предпринимателя, ИНН))

Руководствуясь ст. ст. 31 и 103.1 Налогового кодекса

Российской Федерации

РЕШИЛ:

1. Взыскать с ______________________

(полное наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя))

налоговые санкции, предусмотренные:

1.1. пунктом ______ статьи ______ части первой  Налогового

кодекса Российской Федерации за _______________________

(указывается состав налогового ________________________

правонарушения, налоговый период, в течение которого оно

__________ в виде штрафа в размере _________________________ руб.;

совершено)

1.2. пунктом ______ статьи ______ части первой  Налогового

кодекса Российской Федерации за ____________________

(указывается состав налогового _______________________

правонарушения, налоговый период, в течение которого оно

______ в виде штрафа в размере _______________ руб.; совершено)

2. Настоящее Решение вступает  в законную силу ______ 200 __ г.

в случае неуплаты налогоплательщиком (иным лицом) указанных в п. 1

настоящего Решения налоговых санкций в добровольном порядке и

обращается к исполнению путем направления постановления судебному приставу-исполнителю.

3. Предложить ________________________________________________

(полное наименование организации _______

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя))

до вступления настоящего Решения в законную силу уплатить суммы налоговых санкций, указанные в п. 1 настоящего Решения, в добровольном порядке.

Руководитель (заместитель руководителя) ______________________

(наименование налогового органа) ______________________________ (классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)

Копию Решения о взыскании с налогоплательщика (иного лица)

налоговой санкции получил: _____________

(должность и Ф.И.О. руководителя _______________________________

организации, полное наименование организации __________________

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) либо

Ф.И.О. ее (его) представителя) ________________________

(подпись) (дата)

По смыслу п. п. 2, 3 и 7 ст. 103.1 НК РФ решение о взыскании налоговой санкции должно приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа сразу же после принятия решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения и до направления налогоплательщику (иному лицу) требования о добровольной уплате налоговой санкции. При этом решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению только в случае, если налогоплательщик (иное лицо) - организация или индивидуальный предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате (п. 3 ст. 103.1 НК РФ).

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту решения налогового органа.

По мнению автора, в случае совершения налогового правонарушения, подпадающего под критерии, изложенные в п. 1 ст. 103.1 НК РФ, налогоплательщику (иному лицу), привлекаемому к налоговой ответственности, практически одновременно должны быть направлены три документа:

- решение о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

- решение о взыскании налоговой  санкции;

- требование об уплате налоговой  санкции.

В то же время конкретный срок направления налогоплательщику (иному лицу) решения о взыскании налоговой санкции и требования об уплате налоговой санкции по отношению к дате вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не определен. На практике в ближайшее время, наиболее вероятно, будет использоваться вариант, когда решение о взыскании налоговой санкции и требование об уплате налоговой санкции направляются налогоплательщику (налоговому агенту) вместе с требованием об уплате налога и соответствующих пеней в десятидневный срок с даты принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 70 НК РФ).