Ценные бумаги в гражданском праве

2.Дебет счета  48              980 тыс. руб. Снятие с учета

   Кредит  счета 58            по балансовой стоимости

3.Дебет счета  51             Поступление средств за реализацию  КО

   Кредит  счета 48            1200 тыс. руб.

4.Дебет счета  48              Определяется финансовый результат

   Кредит  счета 80            220 тыс. руб.

Льготируется при расчете налога на прибыль в данном отчетном периоде сумма (1120 - 1000) = 120 тыс. руб.

При приобретении КО на вторичном рынке по цене приобретения выше номинала, доход полученный при  последующей реализации льготируется в части разницы между ценой приобретения и текущим курсом КО на дату приобретения.

 

Пример 2

Приобрели на вторичном  рынке КО по цене 1050 тыс. руб.

1.Дебет счета  58                 Принятие на учет по фактическим

   Кредит  счета 52               затратам на приобретение

Реализовали КО данного выпуска по цене 1250 тыс. руб. Текущий курс КО на дату реализации 1200 тыс. руб.

2. Дебет счета  48               Снятие с учета по балансовой

    Кредит  счета 58              стоимости 1050 тыс. руб.

3. Дебет счета  51               Поступление средств за

    Кредит  счета 48              реализацию КО 1250 тыс. руб.

4. Дебет счета  48                Финансовый результат от

    Кредит  счета 80              реализации КО 200 тыс. руб.

Исключается из налогооблагаемой базы по прибыли при расчете налога на прибыль сумма 150 тыс. руб. (1200 тыс. руб. - 1050 тыс. руб.).

Льгота по налогу на прибыль при реализации КО распространяется только на суммы фактически полученного  дохода.

 

Пример 3

Предприятие получило КО при обязательном индоссаменте по номинальной стоимости 1000 тыс. руб. На вторичном рынке продано КО по цене 1150 тыс. руб. Текущий курс КО на дату продажи 1200. При исчислении налога на прибыль льготируется только 150 тыс. рублей, т.е. прирост стоимости КО от изменения текущего курса в пределах фактически полученного дохода.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 4

 

ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ, РАССМАТРИВАЕМЫЕ ПРИ  ОПЕРАЦИЯХ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ (БЕЗ УЧЕТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ИНСТИТУТОВ)

 

4.1 Налог  на добавленную стоимость

 

В соответствии со статьей 5, п.1,подпункт “ж” Закона РСФСР от 06.12.91г. № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” операции, связанные с обращением ценных бумаг, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.

Данная льгота не распространяется на доходы по государственным ценным бумагам, полученные от оказания брокерских и иных посреднических услуг.

В статье 2 Закона РФ от 22.04.96г. № 39 - ФЗ “О рынке ценных бумаг” под обращением понимается заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности  на ценные бумаги.

Сделками,при  исполнении которых переходит право  собственности, являются купля-продажа, мена. Таким образом, от НДС освобождаются  обороты по операциям, связанным  с куплей-продажей и меной ценных бумаг.

Исходя из требований пункта 1 статьи 4 Закона о НДС в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот включаются любые получаемые предприятиями денжные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Таким образом, если государственные ценные бумаги получены от покупателя в оплату стоимости товаров (работ, услуг), то данная операция также подпадает под обложение налогом на добавленную стоимость.

На практике с развитием фондового рынка  возникают и различные операции с  ценными бумагами. Вопрос о  том, связаны ли они с обращением ценных бумаг, может быть достаточно спорным. Во избежание различных вопросов и споров следует более четко изложить указанную льготу в Законе о НДС и освободить именно обороты по обращению ценных бумаг, а не операции, связанные с их обращением.

 

4.2 Налог  на имущество

 

Порядок налогообложения  имущества предприятий определен  Законом РФ от 13.12.91г. № 2030-1 “О налоге на имущество предприятий”. Объектом налогообложения является факт нахождения на балансе предприятия имущества  в его стоимостном выражении. В указанное имущество с 1 января 1992г. по 31 декабря 1993г. включались и ценные бумаги (счета 06 и 58 ).

Указом Президента от 22.12.93г. №2270 в налогообложение  имущества предприятий внесены  изменения, существенно меняющие предмет  налогообложения. С 1 января 1994г. налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Таким образом, ценные бумаги, находящиеся на балансе предприятия, не включаются в предмет налогообложения. Указанная норма также была включена в Закон РФ  “О налоге на имущество предприятий” Федеральным Законом РФ от 25 апреля 1995г. № 62-ФЗ.

Инструкцией ГНС  РФ от 08.06.95г. № 33 “Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество  предприятий” для определения налогооблагаемой базы налога на имущество рассчитывается среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период, для чего используются отражаемые в активе баланса остатки по ряду счетов бухгалтерского учета, в соответствии с принципами, изложенными выше.

Отсюда стоимость государственых ценных бумаг, принадлежащих предприятию, учитываемых на счетах 06,58, не принимается для расчета среднегодовой стоимости имущества, то есть не попадают под обложение налогом на имущество.

Следует отметить, что использование  для учета уплаченного накопленного купонного дохода, как рассмотрено  при совершении операций с ОФЗ  и ОСЗ, балансового счета 31 “Расходы будущих периодов” имеет один, но существенный, недостаток - указанный  счет включается в расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Но с учетом сказанного ранее, что в настоящее  время отсутствуют рекомендации по бухгалтерскому учету ОФЗ и  ОСЗ, закрепленные нормативными актами, считаю разумным применять для учета  уплаченного НКД другие счета Плана счетов бухгалтерского учета. Например, счет 83 “Доходы будущих периодов” (отсутствует при определении налогооблагаемой базы налога на имущество) - отдельный субсчет, подобно отражению на сч.83-4 курсовых разниц. По кредиту будет отражаться полученный НКД при реализации облигации в корреспонденции со сч.48, а по дебету - уплаченный НКД (приобретение облигации) в корреспонденции со сч.76. Естественно, возможны и другие варианты. Тогда обстоятельства для уплаты налога на имущество по данным основаниям отпадают.

 

4.3 Налог  на операции с ценными бумагами

 

Федеральным Законом  от 18 октября 1995г. № 158-ФЗ были внесены  изменения в Закон РСФСР “О налоге на операции с ценными бумагами”. Настоящий Федеральный Закон  вступил в силу с 24 октября 1995г. и отменил уплату налога в размере 1 руб. с каждой 1000 руб. при покупке государственных ценных бумаг. Объектом обложения теперь является только номинальная сумма выпуска, заявленная эмитентом.

Таким образом, налогообложение при заключении договора купли - продажи отменено.

 

 

 

 

 

 

4.4 Налог  на пользователей автомобильных  дорог и налог на содержание  жилищного фонда и объектов  социально- культурной сферы

 

Согласно Инструкции ГНС РФ от 15.05.95г. № 30 с последующими изменениями и дополнениями “О порядке  исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг) и товарооборот без НДС, налога на реализацию ГСМ и акцизов (для плательщиков этих налогов)

В Инструкции ГНИ  по г.Москве от 31.03.94г. №4 “О порядке  исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы” предусмотрено, что  объектом обложения этим налогом  также является объем реализации продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения под объемом реализации продукции (работ, услуг) здесь понимается выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг), определяемая, исходя из отпускных цен без НДС, налога на реализацию ГСМ и акцизов (для плательщиков этих налогов). По заготовительным, торгующим и снабженческо-сбытовым организациям налог исчисляется от валового дохода, а не товарооборота.

В Законе РФ от 27.12.91г. №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий  и организаций” с последующими изменениями и дополнениями предусмотрено, что доходы по операциям с ценными бумагами относятся не к выручке от реализации продукции (работ, услуг), а к доходам от внереализационных операций. В п.6 ст.2 Закона установлено, что в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам и другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.

Доходы предприятий  от операций с государственными ценными  бумагами:

1) не включаются  в показатель выручки (валового  дохода) от реализации продукции  (работ, услуг), показываемых по  статье 010 - доходы, учитываемые на счете 46 для определения финансовых результатов - при заполнении формы 2 “Отчет о финансовых результатах” (приказы МФ РФ от 19.10.95г. №115 и от 27.03.96г. №31);  2) входят в состав дохода от внереализационных операций и отражаются в “Отчете о финансовых результатах”:

а) по строке 060 “Проценты к получению” - отражаются суммы

причитающихся к получению дивидендов (процентов) по облигациям,

 депозитам  и т.п., учитываемых на сч.80 (приказ  МФ РФ от 27.03.96г. 

№31);

б) по строкам 070 “Доходы и расходы от внереализационных операций”

 и 071 (приказ  МФ РФ от 19.10.95г. №115).; 

3) находят свое  отражение через сч.48 в соответствии  с Инструкцией по применению  плана счетов в корреспонденции  со сч.80.

Помимо этого, приказом МФ РФ от 19.10.95г. №115 (п. 3.9) предусмотрено, что организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., дивиденды, подлежащие к получению по договору по акциям и облигациям, отражает записью по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки”, то есть минуя счета реализации 46, 47, 48.

Вывод из всего  вышесказанного - коммерческие организации  не подлежат обложению этими налогами, если они не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

 

Исходя из всего  изложенного в данной главе можно  сделать следующие выводы:

1. Льготирование  доходов предприятий от операций  с государственными ценными бумагами  прямо предусмотрено только в части налога на прибыль с учетом некоторых особенностей, которые были изложены выше.

2. Налогом на  добавленную стоимость не облагаются  операции, связанные, с обращением  всех видов ценных бумаг вне  зависимости от того, являются  ли они государственными или нет, за исключением тех случаев, когда их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и когда доходы по государственным ценным бумагам получены от оказания брокерских и иных посреднических услуг.

3. Хотя в нормативных  документах прямо предусмотрено освобождение только кредитных организаций от налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы в части доходов по государственным ценным бумагам, однако и доходы предприятий по государственным ценным бумагам также не подлежат обложению этими налогами в связи с тем, что такие доходы не включаются в облагаемый оборот.

4. По изложенным  выше основаниям государственные  ценные бумаги, принадлежащие предприятию,  также не облагаются налогом на имущество и налогом на операции с ценными бумагами.

Сводная таблица 2 по налогообложению государственных  ценных бумаг приведена в приложении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 5

 

УЧЕТ  И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С  ВЕКСЕЛЯМИ

 

5.1 Операции  с финансовыми векселями

 

Финансовые (банковские) векселя представляют собой финансовые вложения с целью получения дополнительных доходов. В соответствии с п. 39 Положения  о бухгалтерском учете и отчетности в РФ финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора и отражаются, как излагалось ранее, на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (со сроком обращения до 1 года) или на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (со сроком обращения более года).

Указом Президента РФ от 11 июня 1994г. № 1233 “О защите интересов инвесторв” с изменениями от 4 ноября 1994г. ограничен перечень организаций, имеющих право выпуска финансовых векселей.

Пункт второй данного  Указа гласит: “Установить, что юридические  лица могут осуществлять привлечение  на условиях срочности, возвратности и платности, а также публично предлагать осуществить такое привлечение денежных средств граждан и юридических лиц, круг которых не ограничивается и персональный состав которых не может быть заранее определен, только при наличии соответствующей лицензии, предусмотренной законодательством РФ для банков и кредитных учреждений или страховщиков или инвестиционных институтов”.