Амортизационная политика предприятий

-         ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы ремонтов;

-         нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Определив срок полезного использования  объекта (СПИ), можно рассчитать норму амортизации по формуле

N_A = 100 /СПИ.

Годовая сумма амортизационных  отчислений рассчитывается по формуле:

АО _год =  (F* N_A) / 100

где    F   - первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта, тыс. руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц рассчитывается по формуле

АО _мес. = 1/12  АО _год                                             

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом возможны два варианта расчета.

При первом варианте, чтобы списать  стоимость объекта до конца срока  эксплуатации, необходимо норму амортизации, определенную для первого года также, как при линейном способе, увеличивать на один шаг за каждый последующий год, доведя ее до 100 процентов за последний год использования объекта. Для определения годовых сумм амортизации (АОi) полученные нормы амортизации (N_Ai) следует умножать на остаточную стоимость амортизируемого объекта в соответствующем году:

АОi = (F– Иi) *  N_Ai  / 100

где    Иi -   сумма начисленного износа объекта на начало i - ого года.

При втором варианте в качестве нормы амортизации используется удвоенная ставка отчислений, рассчитанная по линейному способу. Этот вариант называют способом удвоенного снижающегося остатка, и для определения годовых сумм амортизационных отчислений следует воспользоваться формулой:

АОi = (F– Иi) * 2N_Ai  / 100 ,

где    2N_Ai - удвоенная норма амортизации, исчисленная по способу равномерного линейного списания.

В последний год срока полезного  использования списывается полностью  вся остаточная стоимость объекта.

Амортизационные отчисления из года в год уменьшаются; не возмещают полностью стоимость основных фондов (ликвидационная стоимость не равна нулю).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта .

АО _год =  (F* N_A) / 100

N_A = T-t+1/1+2+…T=2(T-t+1)/ T (T+1),

Где T- срок полезного  использования; T-t+1 – число лет, оставшихся до истечения срока службы объекта основных средств.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)  начисление амортизационных отчислений производится исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества  и соотношения натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (Q_t)  и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования (Q).

A_t^Q= F* Q_t/Q

При списании стоимости  имущества пропорционально объему продукции амортизационные отчисления играют роль переменных издержек, что  позволяет снизить постоянные затраты  и уменьшить операционный леверидж, а значит, и риск.

В налоговом  учете в соответствии с главой 25 Налогового кодекса для целей налогообложения прибыли налогоплательщики начисляют амортизацию ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества одним из следующих методов:

1)   линейным методом;

2) нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации (АО_мес) определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта (ПС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта (N_мес):

АО мес.= (ПС * Nмес.) / 100                                

При этом месячная норма амортизации определяется по формуле:

N_мес = (1 / n )* 100,

где n - срок   полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.  

Годовая сумма амортизационных отчислений по объекту определяется умножением месячной суммы на 12.

При применении нелинейного метода сумма начисленной в месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

АО_мес =  (ПС – Иi) * Nмес. / 100  ,    

где И_i - сумма начисленного износа объекта на начало i-ого месяца.

При этом месячная норма амортизации определяется по формуле: N_мес = (2 / n ) * 100.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1)      остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2)      сумма начисленной за месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

 

2. Амортизационная  политика предприятий.

2.1 Понятие  и задачи амортизационной политики.

Амортизационная политика является составной частью экономической  политики государства. Она выступает  в качестве важнейшего рычага воздействия  государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики. Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.

Амортизационная политика должна способствовать решению задач  по направлениям:

- развитие научно-технического  прогресса;

- ускорение процесса  обновления основного капитала и наращивания национального богатства страны;

- оптимизацию сроков  полезного использования имущества;

- накоплению достаточных  средств для простого и расширенного  воспроизводства;

- созданию условий для объективной  оценки и переоценки основных производственных фондов.

Амортизационную политику организации  можно рассматривать как составную  часть общей политики управления операционным основным капиталом, как  часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами.

В частности, амортизационная политика как часть общей политики управления операционными оборотными активами заключается в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации.

Амортизационная политика как составная  часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационными отчислениями от используемых собственных  основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.

Задачами амортизационной политики организации являются:

1. Оценка и переоценка амортизируемого  имущества. Для правильного начисления  амортизационных отчислений определяющее  значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества.

2. Определение сроков полезного  использования основных средств  и нематериальных активов. В  российской экономике до применения  Классификатора основных средств,  включаемых в амортизационные  группы, сроки полезного использования объектов основных средств были весьма значительными, они примерно в 3-4 раза превышали зарубежные стандарты. Например, срок полезного использования зданий высотных составлял 250 лет; зданий многоэтажных – 100 лет; мостов железобетонных – 100 лет; металлорежущих станков с ручным управлением – 20 лет; печей вращающихся по производству цемента – 20 лет; автомобилей среднего класса – 9 лет.

3. Выбор и обоснование методов  начисления амортизации. Зарубежная  практика предполагает использование достаточно большого количества разнообразных методов начисления амортизационных отчислений. Причем известны десятки специфических методов как прогрессивной (ускоренной), так и дигрессивной амортизации.

4. Обеспечение целевого использования  амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки. В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте и не обособленны в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут быть использованы организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели, например, на финансирование оборотных средств. Но если у финансово устойчивых организаций амортизационные отчисления могут лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств. В результате организация не может обеспечить даже простого воспроизводства основных фондов и другого амортизируемого имущества. Как правило, причиной нецелевого использования амортизационных отчислений, наряду с недостатком финансовых ресурсов, является то, что это собственный источник и, как считается очень часто, он является бесплатным. В связи с этим при возникновении соответствующей потребности в финансовых ресурсах этому источнику отдают предпочтение в первую очередь. На самом деле ситуация выглядит несколько иначе.

5. Предотвращение чрезмерного физического  и морального износа амортизируемого  имущества. Физический износ основных  фондов – это материальное  снашивание основных фондов, постоянная  потеря ими своих естественных (физических, химических, биологических) свойств и стоимости в результате эксплуатации или бездействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожаров и т.п.). Физический износ приводит в негодность основные фонды, в силу чего возникает необходимость их замены новыми. Абсолютная величина физического износа выражается суммой накопленных амортизационных отчислений.

6. Определение необходимого объема  обновления внеоборотных активов.

Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

7. Выбор наиболее эффективных  форм воспроизводства основных  средств. Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

8. Совершенствование видовой, технологической  и возрастной структуры основных  фондов. Такое совершенствование  зависит от изменений воспроизводственной  и технологической структуры  капитальных вложений.

9. Оптимизация налоговых  платежей предприятия. Традиционно  в отечественной практике амортизация  рассматривается в качестве бухгалтерской  категории и трактуется как  способ накопления источника  простого воспроизводства амортизируемого  имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных фондов. Именно поэтому в этих странах широко применяется ускоренная амортизация, завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия.

 

2.2  Связь  амортизационной политики с финансовым  результатом предприятия.

Формирование амортизационной  политики организации в настоящее  время регламентируется для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01. и для целей налогообложения — гл. 25 Налогового кодекса РФ. Предприятия вправе самостоятельно определять срок полезного использования конкретного объекта основных средств и метод амортизации. Учитывая то, что амортизационные отчисления входят в расходы и влияют на прибыль, организации при формировании амортизационной политики в основном ориентируются на требования налогового законодательства. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость производимой продукции и отражаются на налоговых платежах организации по налогу на имущество и налогу на прибыль.

Налог па имущество организации  рассчитывается как произведение ставки (в настоящее время предельный уровень ставки равен 2,2%) и среднегодовой  стоимости имущества. При расчете  налогооблагаемой базы по этому налогу' (среднегодовой стоимости имущества) основные фонды принимаются к расчету по остаточной стоимости. Таким образом, начисление амортизации ведет к снижению остаточной стоимости основных фондов и поэтому уменьшает платежи по налогу на имущество.