Анализ себестоимости единицы изделия

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости  и резервы необходимо суммировать  в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара.

Традиционно анализ себестоимости  начинают с анализа динамики себестоимости  всех товаров, при этом сравнивают фактические  затраты с плановыми или с  затратами базисного периода. Общая  сумма затрат может измениться из-за объёма и структуры выпуска товаров, уровня переменных затрат на единицу товара и суммы постоянных расходов. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Приведенная схема поясняет порядок оценки влияния факторов на общее изменение затрат при  сопоставлении затрат текущего периода  с предыдущим (Рис. 7.3).

При этом перерасчет затрат предыдущего периода на объем производства товаров текущего периода целесообразно осуществлять только по переменной части затрат.

Рис. 7.3. Схема анализа  влияния факторов на изменение общей  суммы затрат на производство товаров 

Изучение структуры  затрат на производство и её изменений  за отчётный период по отдельным элементам  затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа затрат.

Анализ  затрат по экономическим элементам позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА № 1

 

Условие:

На основании  приведенных данных, характеризующих  изменение результативного показателя и факторного количественного показателя, требуется:

1) Исчислить  значение необходимого факторного  количественного показателя.

2) Установить  форму зависимости между результативным  и факторными показателями и определить ее модель.

3) Используя  способы элиминирования, а также индексный и интегральный способы, исчислить влияние изменения факторных показателей на изменение результативного.

4) Проанализировать  и сравнить полученные результаты. Сделать необходимые выводы.

 

Показатели	Значение
	План	Факт
Себестоимость товарного выпуска изделия, тыс. руб.	25 100	24 700
Производство  изделия, шт.	1 004	1 203

 

Решение:

Показатели	Усл. обозн.	План 0	Факт 1	Абсолютное  изменение	Индекс
1.Себестоимость  товарного выпуска изделия,тыс.  руб.	С	25 100	24 700	-400	0,9841
2.Производство изделия, шт.	ВП	1 004	1 203	199	1,1982
3.Себестоимость  одной единицы изделия,тыс. руб.	Сср	25	20,532	-4,468	0,8213

 

1) Себестоимость  товарного выпуска одной единицы  изделия определим с использованием мультипликативной модели себестоимости:

 

С = ВП * Сср.

Откуда:

Сср =

 

   Себестоимость товарного выпуска одной единицы изделия составит:

— по плану: Сср0 = = 25 тыс. руб.;

— фактически: Сср1 = = 20,532 тыс. руб.

 

2) Форма зависимости между результативным и факторными показателями: прямая детерминированная (функциональная); ее модель — мультипликативная.

3) Определим  влияние на себестоимость товарного  выпуска изменений представленных  выше показателей:

а) Способ цепных подстановок.

С = ВП * Сср.

С0 = ВП0 * Сср0 = 1 004 * 25 = 25 100 тыс. руб.

С' = ВП1 * Сср0 = 1 203 * 25 = 30 075 тыс. руб.

∆С(ВП) = С' –  С0 = 30 075 – 25 100 = 4 975 тыс. руб.

С1 = ВП1 * Сср1 = 1 203 * 20,532 = 24 700 тыс. руб.

∆С (Сср) = С1 –  С' = 24 700 – 30 075 = -5 375 тыс. руб.

Проверка:

∆С = ∆С (ВП) + (Сср) = 4 975 – 5 375 = -400 тыс. руб.

б) Способ абсолютных отклонений.

С = ВП * Сср.

∆С (ВП) = (ВП1 –  ВП0) * Сср0 = 199 * 25 = 4 975 тыс. руб.

∆С (Сср) = ВП1 * (Сср1 – Сср0) = 1 203 * (-4,468) = -5 375 тыс. руб.

 

Проверка:

∆С = ∆С (ВП) + (Сср) = 4 975 – 5 375 = -400 тыс. руб.

в) Способ процентных разниц.

С = ВП * Сср.

∆С (ВП) = (IВП – 1) * С0 = (1,1982 – 1) * 25 100 = 4 975 тыс. руб.

∆С (Сср) = (IС – IВП) * С0 = (0,9841 – 1,1982) * 25 100 = -5 375 тыс. руб.

Проверка:

∆С = ∆С (ВП) + (Сср) = 4 975 – 5 375 = -400 тыс. руб.

г) Индексный  способ.

IВП = ВП1 * Сср0/ ВП0 * Сср0 = 1 203 * 25/ 1 004 * 25 = 1,1982.

IСср = ВП1 * Сср1/ ВП1 * Сср0 = 1 203 * 20,532/ 1 203 * 25 = 0,8213.

IС = С1/ С0 = 24 700/ 25 100 = 0,9841.

Проверка:

IС = IВП * IСср = 1,1982 * 0,8213 = 0,9841.

д) Интегральный способ.

∆С (ВП) = ∆ВП * Сср0 + 0,5 * ∆ВП * ∆Сср = 199 * 25 + 0,5 * 199 * (-4,468) = 4 530,43 тыс. руб.

∆С (Сср) = ∆Сср * ВП0 + 0,5 * ∆ВП * ∆Сср = -4,468 * 1 004 + 0,5 * 199 * (-4,468) = -4 930,43 тыс. руб.

Проверка:

∆С = ∆С (ВП) + (Сср) = 4 530,43 – 4 930,43 = -400 тыс. руб.

 

Таким образом, в отчетном периоде себестоимость  товарного выпуска изделий составила 24 700 тыс. руб. Она снизилась по сравнению  с предыдущим периодом на 400 тыс. руб., а именно за счет уменьшения себестоимости одной единицы изделия на 4,468 тыс. руб. себестоимость товарного выпуска изделий снизилась на 5 375 тыс. руб., а за счет увеличения производства продукции на 199 шт. себестоимость товарного выпуска изделий увеличилась на 4 975 тыс. руб.

Задача  № 2

Условие:

Проанализировать  финансовое состояние и финансовые результаты предприятия по предлагаемому  варианту отчетности: 

1) Провести оценку  состава, структуры и динамики  источников средств и имущества  предприятия, используя таблицы  1 и 2.

2) Рассчитать  абсолютные показатели финансовой  устойчивости (показатели обеспеченности запасов источниками формирования) организации, используя таблицу 3 и определить тип финансовой устойчивости, который сложился на предприятии на начало и конец года.

3) Проанализировать степень ликвидность баланса, используя таблицу 4. Рассчитать коэффициенты ликвидности и дать им оценку.

4) Провести анализ формирования прибыли до налогообложения (общей бухгалтерской прибыли) используя таблицу 5, сделать выводы.

 

Решение:

Таблица 1

 

Анализ источников средств предприятия

 

Показатели	На  начало года		На  конец года		Изменения за год
	В сумме, т.р.	Удел. вес, %	В сумме, т.р.	Удел. вес, %	Абс. откл., т.р.	Удел. вес, %
А	1	2	3	4	5 (3-1)	6(4-2)
1.Всего  источников средств в том числе:	99 963	100,00	98 750	100,00	-1 213	-
2.Собственные  источники,	39 239	39,25	58 239	58,98	+19 000	+19,73
3.Заемные  источники, из  них:	60 724	60,75	40 511	41,02	-20 213	-19,73
-долгосрочные  обязательства	15 042	15,05	12 129	12,28	-2 913	-2,77
Продолжение табл. 1
А	1	2	3	4	5 (3-1)	6(4-2)
-краткосрочные кредиты и займы	39 768	39,78	15 723	15,92	-24 045	-23,86
-кредиторская  задолженность	5 914	5,92	12 659	12,82	+6 745	+6,90

 

По данным табл. 1 видно, что на конец отчетного периода общая сумма источников средств, которыми располагает исследуемое предприятие, снизилась по сравнению с аналогичным показателем на начало отчетного периода на 1 213 тыс. руб. Данное снижение произошло за счет уменьшения величины заемных источников, стоимость которых снизилась на 20 213 тыс. руб. Удельный вес их снизился на 19,73%. Стоимость же собственных источников средств за исследуемый период времени увеличилась на 19 000 тыс. руб. Удельный вес собственных источников средств увеличился на 19,73%.

Уменьшение  заемных источников средств произошло  в основном за счет снижения стоимости  краткосрочных кредитов и займов, за счет которых заемные источники  уменьшились на 24 045 тыс. руб. Удельный вес их снизился на 23,86%. Уменьшение заемных источников средств произошло также за счет уменьшения долгосрочных обязательств на 2 913 тыс. руб. Их удельный вес снизился на 2,77%. Сумма кредиторской задолженности за исследуемый период времени увеличилась на 6 745 тыс. руб., удельный вес увеличился на 6,9%.

Увеличение удельного веса собственного капитала в общем объеме источников средств свидетельствует о снижении зависимости предприятия от заемных источников.

 

Таблица 2

 

Анализ имущества  предприятия

 

Показатели	На  начало года	На  конец года	Изменения за год
1.Всего  имущества в том числе:	99 963	98 750	-1 213
2.Внеоборотные  активы	47 443	43 678	-3 765
В % к имуществу	47,46	44,23	-3,23
3.Оборотные  активы	52 520	55 072	+2 552
В % к имуществу	52,54	55,77	+3,23
из  них: -материальные  оборотные средства	29 387	41 814	+12 427
в %  к оборотным средствам	29,40	42,34	+12,94
-дебиторская  задолженность	19 196	9 378	-9 818
в %  к оборотным средствам	19,20	9,50	-9,70
-денежные  средства и краткосрочные финансовые  вложения	250	1 272	+1 022
в %  к оборотным средствам	0,25	1,29	+1,04

 

По данным табл. 2 видно, что на конец отчетного  периода общая сумма имущества  исследуемого предприятия снизилась, по сравнению с аналогичным показателем на начало отчетного периода, на 1 213 тыс. руб. Данное снижение произошло за счет уменьшения величины внеоборотных активов, стоимость которых снизилась на 3 765 тыс. руб. Удельный вес их снизился на 3,23%. Стоимость же оборотных активов за исследуемый период времени увеличилась на 2 552 тыс. руб. Удельный вес оборотных активов увеличился на 3,23%.

Увеличение  стоимости оборотных активов  произошло в основном за счет увеличения стоимости материальных оборотных  средств, за счет которых оборотные  активы увеличились на 12 427 тыс. руб. Удельный вес материальных оборотных средств увеличился на 12,94%. Увеличение оборотных средств произошло также за счет увеличения размера денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на 1 022 тыс. руб. Их удельный вес увеличился на 1,04%. Сумма дебиторской задолженности за исследуемый период времени снизилась на 9 818 тыс. руб. Ее удельный вес снизился на 9,7%.

Увеличение удельного веса оборотных  активов в составе имущества  предприятия за исследуемый период времени говорит о повышении  оборачиваемости активов предприятия. Увеличение удельного веса денежных средств и краткосрочных финансовых вложений и снижение удельного веса дебиторской задолженности говорит о повышении мобильности активов предприятия и, следовательно, говорит о повышении степени его платежеспособности по текущим обязательствам и свидетельствует, как правило, об укреплении его финансового состояния.

Таким образом, перечисленные факты говорят  о повышении эффективности использования средств, которыми располагает исследуемое предприятие.

 

Таблица 3

 

Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости

 

Показатели	На  начало года	На  конец года
А	1	2
1. Собственные источники	39 239	58 239
2.Внеоборотные  активы	47 443	43 678
3.Долгосрочные  кредиты и займы	-	-
4.Краткосрочные  кредиты и займы	39 768	15 723
5.Наличие собственных оборотных средств, СОС (п.1 - п. 2)	-8 204	+14 561
6.Наличие  собственных и долгосрочных заемных  источников, СДЗИ (п. 1 + п. 3. - п. 2)	-8 204	+14 561
Продолжение табл. 3
А	1	2
7.Общая  величина основных источников, ОВОИ (п. 1 + п. 3. + п. 4 - п. 2)	+31 564	+30 284
8. Запасы	29 387	41 814
9.Излишек  (недостаток) СОС для формирования  запасов (п. 5 – п. 8)	-37 591	-27 253
10.Излишек  (недостаток) СДЗИ для формирования  запасов (п. 6 – п. 8)	-37 591	-27 253
11.Излишек  (недостаток) ОВОИ для формирования запасов (п. 7 – п. 8)	2 177	-11 530
8.Тип  финансовой устойчивости	(0; 0; 1) - неустойчивое	(0; 0; 0) - кризисное