Виды и порядок формирования прибыли организации (предприятия)

Виды и порядок формирования прибыли организации (предприятия)

 

Прибыль организации (предприятия) – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую получает организация (предприятие). Чистый доход принимает форму прибыли только после реализации продукции.

Различают прибыль экономическую и бухгалтерскую. Прибыль экономическая – это прирост капитала собственников, имевший место в отчётном периоде. Под бухгалтерской прибылью понимают положительную разницу между доходами (понимаемыми как приращение стоимостной оценки активов) и расходами (понимаемыми как снижение стоимостной оценки активов). С точки зрения отражения в финансовой отчётности различают валовую прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, и чистую прибыль (убыток).

Порядок формирования прибыли:

1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

3. Валовая прибыль   

    (3 = 1 – 2).

4. Коммерческие расходы.

5. Управленческие расходы.

6. Прибыль (убыток) от продаж

    (6 = 3 – 4 – 5).

7. Прочие доходы.

8. Прочие расходы.

9. Прибыль (убыток) до налогообложения

     (9 = 6 + 7 – 8 + 9).

10. Отложенные налоговые активы.

11. Отложенные налоговые обязательства.

12. Текущий налог на прибыль.

13. Чистая прибыль (убыток)

     (13 = 10 + 11 – 12).

Такой порядок формирования различных видов прибыли отражён в форме «Отчёт о финансовых результатах».

В данной форме справочно приводятся следующие показатели:

• постоянные налоговые обязательства (активы);
• базовая прибыль (убыток на акцию);
• разводнённая прибыль (убыток) на акцию.

В экономическом обороте часто используют термины «операционная прибыль» и «балансовая прибыль». Операционная прибыль является аналогом прибыли от реализации, а балансовая прибыль – аналогом прибыли до налогообложения.

Выручка от продажи характеризует общий финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг по основной деятельности организации (предприятия). Она может включать выручку от:

- продажи готовой продукции  и полуфабрикатов собственного  производства;

- работ и услуг промышленного  и непромышленного характера;

- продажи покупных изделий (приобретённых  для комплектации);

- продажи товаров;

- выполненных услуг по перевозке  грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционных и  погрузо-разгрузочных операций;

- продажи услуг связи;

- и др.

Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг – это выручка от продажи за минусом НДС, акцизов и других обязательных аналогичных платежей.

Себестоимость – затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

Валовая прибыль. В Положении «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) отмечено, что экономический смысл категории «Валовая прибыль» заключается в возможности определения рентабельности собственно производства и установления максимально допустимого уровня цены продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы включают расходы, связанные со сбытом продукции: затраты на её рекламу, хранение, перевозку;

Управленческие расходы – общехозяйственные расходы предприятия, например, заработная плата администрации.

Управленческие и коммерческие расходы в соответствии с правилами бухгалтерского учёта могут списываться все сразу – тогда в форме № 2 они выделяются отдельными строками, а могут – пропорционально доле проданной продукции, тогда они включаются в состав себестоимости.

Прочие доходы включают

                    а) операционные доходы:

• проценты к получению – проценты, которые причитаются предприятию (по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, предоставленным займам);
• доходы от участия в других организациях - доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям и др.);
• прочие операционные доходы: доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы предприятие получает нерегулярно); доходы от продажи основных фондов, нематериальных активов, материалов; прибыль, которую получает предприятие в рамках договора простого товарищества.

б) внереализационные доходы:

• штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций, которые должник признал или обязан выплатить по решению суда;
• суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в убыток;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном периоде;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности или которые невозможно взыскать;
• курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• стоимость безвозмездно полученного имущества;
• и т.д.

Прочие расходы включают:

     а) операционные расходы

• проценты к уплате – проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам;
• прочие операционные расходы: остаточная стоимость проданных основных фондов; суммы, уплаченные банку за расчётно-кассовое обслуживание, куплю-продажу валюты; налог на имущество и др.

б) внереализационные расходы

• пени, неустойки, причитающиеся с организации;
• сумму просроченной дебиторской задолженности;
• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
• сумма ущерба, подлежащего возмещению;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
• потери от уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров;
• затраты по аннулированным производственным заказам, потери от простоев по внешним причинам;
• непроизводственные расходы организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (например, расходы на благотворительную деятельность, оплата спортивных и культурно-просветительских мероприятий, отдыха и развлечений и т.д.);
• и т.д.

          В форме  «Отчёт о финансовых результатах» такие статьи как «проценты к получению», «доходы от участия в других организациях», «проценты к уплате» выделяются из состава операционных доходов и расходов отдельными строками.

Отложенные налоговые активы рассчитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н). Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (20%). Вычитаемые разницы образуются в случае, если:

• сумма амортизации, которая начислена в бухучёте за отчётный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учёта;
• коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учёте и для целей налогообложения списываются по-разному;
• переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчётных периодах;
• переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, засчитывается в счёт будущих платежей;
• предприятие, использующее кассовый метод, в бухучёте включает в затраты стоимость материалов, которые ещё не оплачены;
• и т.д.

Отложенные налоговые обязательства определяются умножением  суммы временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы образуются если:

• сумма амортизации, начисленная в налоговом учёте за отчётный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учёта;
• проценты по выданным займам начислялись ежемесячно, а должник погасил их единовременно (в данном случае разница возникает, если предприятие применяет кассовый метод);
• проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учёте включаются в состав прочих (ранее – внереализационных) расходов, а в бухучёте – в стоимость основных средств и материалов (если кредит взят на покупку такого имущества);
• в бухгалтерском учёте затраты отражаются в составе расходов будущих периодов, а в налоговом – списываются сразу (например, такое возможно со стоимостью компьютерных программ, на которые у фирмы нет исключительных прав. Если в договоре не определён срок, в течение которого их нужно списывать, то его устанавливает руководитель организации. А в налоговом учёте компьютерная программа может быть списана сразу);

Текущий налог на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02) определяется следующим образом:

 

+ условный расход                        постоянное налоговое

(- условный доход)            +                 обязательство

по налогу на прибыль                                (- актив)

 

Условный расход (доход) – это прибыль до налогообложения, умноженная на ставку налога на прибыль (20%). Условный доход, т.е. налог с «убытка до налогообложения», начисляют в  бухгалтерском учёте только в том случае, если в налоговом учёте организация получила прибыль.

Постоянные налоговые обязательства получают, если постоянные разницы умножить на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы образуются, когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учёта, не включаются в затраты при расчёте налога на прибыль. Речь идёт, например, о суммах, которые организация истратила сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование).

Существуют ещё и постоянные налоговые активы. Они возникают также из-за постоянных разниц. Например, если «налоговые» расходы не принимаются для целей бухучёта. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчётном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль.

Базовая прибыль (убыток) на акцию – часть прибыли отчётного года, которая причитается акционерам-владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчётного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (п.3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Разводнённая прибыль (убыток) на акцию – данный показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчётном периоде (п.9 Методических рекомендаций).

Чистая прибыль (убыток) – это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.