Проблемы отражения информации о совместной деятельности в отечественной и зарубежной практике

1) выручкой (доходами) отчетного  сегмента не являются:

- проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента,

- доходы от продажи  финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются  предметом деятельности отчетного  сегмента,

- чрезвычайные доходы.

При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен.

Основа ценообразования на указанные передачи и изменения этой основы подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности организации;

2) расходами отчетного  сегмента не являются: проценты, кроме случаев, когда предметом  деятельности отчетного сегмента  является получение доходов от  финансовой деятельности, расходы, связанные с продажей финансовых  вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента, налог на прибыль, общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом, чрезвычайные расходы;

3) финансовый результат  отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства;

4) в обязательства отчетного  сегмента не включается задолженность  по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения.

Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.

Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов.

При распределении между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, могут применяться разные способы.

Организация должна последовательно применять избранную основу распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам. Выбранный способ распределения закрепляется в учетной политике организации.

Независимо от применяемой формы совместной деятельности участники договора простого товарищества должны в пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрыть следующую информацию об участии в совместной деятельности: цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.); вклад в совместную деятельность; способ извлечения экономической выгоды или дохода, т.е. используемая форма совместной деятельности (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); классификация отчетного сегмента (операционный или географический); стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящиеся к совместной деятельности.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются:

- доля участия (вклад) в совместную деятельность;

- доля в общих договорных обязательствах;

- доля в совместно понесенных расходах;

- доля в совместно полученных доходах.

Дополнительные сведения (о целях совместной деятельности, способах извлечения экономической выгоды и т.п.) подлежат раскрытию в пояснительной записке в составе бухгалтерской отчетности.

 

 

3. Требования МСФО по отражению информации об участии в совместной деятельности

 

Основные вопросы учета долей в совместной деятельности у ее участников и инвесторов, а также отражения в отчетности активов, обязательств, доходов и расходов, связанных с совместной деятельностью, регулируются МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» (в ред. МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н).

В свою очередь совместный контроль представляет собой определенное договором распределение контроля над экономической деятельностью. Стороны по договору о совместной деятельности могут участвовать в совместном контроле над этой деятельностью такие стороны называются участниками совместной деятельности, а могут и не участвовать такие стороны называются инвесторами в совместную деятельность.

Договор, устанавливающий совместный контроль, должен содержать следующую информацию:

1) предмет совместной  деятельности и срок договора;

2) порядок назначения  органов управления и распределение голосов участников совместной деятельности;

3) взносы в совместную  деятельность;

4) распределение доходов, расходов либо продукции и  иных результатов совместной  деятельности между участниками;

5) порядок ведения учета  и отчетности о совместной  деятельности.

При отсутствии в договоре каких-либо из перечисленных выше данных может возникнуть сомнение в том, что рассматриваемая деятельность является совместной. Кроме того, может возникнуть проблема с определением формы совместной деятельности.

МСФО 31 предусмотрены два метода формирования показателей бухгалтерской отчетности для раскрытия информации о совместной деятельности: пропорциональная консолидация (основной подход) и метод учета по долевому участию (допустимый альтернативный подход).

Метод пропорционального сведения - метод учета и отчетности, по которому доля предпринимателя в активах, обязательствах, доходах и расходах совместной компании комбинируется построчно с аналогичными статьями в финансовой отчетности предпринимателя либо показывается отдельными строками статей в его финансовой отчетности.

Применение пропорциональной консолидации означает, что в отчет о финансовом положении участника совместного предпринимательства включается его доля активов, которые он контролирует совместно с другими участниками, и его доля обязательств, за которые он несет совместную ответственность. Отчет о прибылях и убытках участника совместного предпринимательства включает его долю в доходах и расходах совместно контролируемого предприятия. Многие процедуры, применяемые при пропорциональной консолидации, похожи на процедуры консолидации инвестиций в дочерние предприятия, представленные в МСФО (IAS) 27.

Для осуществления пропорциональной консолидации могут применяться разные способы представления информации в отчетности. Участник совместного предпринимательства может построчно объединять свою долю в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия с аналогичными статьями своей финансовой отчетности. Например, он может объединить свою долю в запасах совместно контролируемого предприятия со своими запасами, а свою долю в основных средствах совместно контролируемого предприятия со своими основными средствами. В качестве альтернативы участник совместного предпринимательства может включить в свою финансовую отчетность отдельные статьи, показывающие его часть активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия. Например, он может отдельно показать свою долю в оборотных активах совместно контролируемого предприятия в составе своих оборотных активов, а свою долю в основных средствах совместно контролируемого предприятия - отдельной строкой в составе своих основных средств. Оба эти способа представления информации приводят к тому, что в отчетности отражаются одинаковые величины прибыли или убытка и всех основных классов активов, обязательств, доходов и расходов. Оба способа являются приемлемыми для целей настоящего стандарта.

Независимо от способа представления информации в отчетности в целях осуществления пропорциональной консолидации не допускается взаимозачет каких-либо активов или обязательств путем вычета других обязательств или активов, также как и взаимозачет каких-либо доходов или расходов путем вычета других расходов или доходов, кроме случаев, когда существует юридическое право на зачет и такой взаимозачет отражает существующие ожидания в отношении характера реализации актива или погашения обязательства.

Участник совместного предпринимательства должен прекратить применение пропорциональной консолидации с даты, когда прекращается его совместный контроль над совместно контролируемым предприятием.

Участник совместного предпринимательства прекращает применение пропорциональной консолидации с даты, когда он перестает принимать участие в контроле над совместно контролируемым предприятием. Это может произойти, например, если участник совместного предпринимательства продает свою долю участия либо если на совместно контролируемое предприятие налагаются такие внешние ограничения, что участник более не имеет совместного контроля [4].

Метод учета по долевому участию - метод бухгалтерского учета, по которому инвестиции (доля в совместной компании) первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на изменение доли после приобретения в чистых активах объекта инвестиций.

Использование этого метода поддерживают те, кто считает некорректным объединение контролируемых статей со статьями, которые находятся под совместным контролем, а также те, кто полагает, что в совместно контролируемом предприятии участники имеют значительное влияние, а не совместный контроль. Настоящий стандарт не рекомендует использовать метод долевого участия, поскольку пропорциональная консолидация лучше отражает сущность и экономические реалии доли участника совместного предпринимательства в совместно контролируемом предприятии, то есть контроль участника над своей долей в будущих экономических выгодах. Тем не менее для отражения долей участия в совместно контролируемых предприятиях настоящий стандарт позволяет использовать метод долевого участия в качестве альтернативного подхода.

Участник совместного предпринимательства должен прекратить применение метода долевого участия с даты, когда прекращается его совместный контроль над совместно контролируемым предприятием или его значительное влияние на совместно контролируемое предприятие.

За исключением случаев, когда вероятность убытка является низкой, участник совместного предпринимательства должен раскрывать отдельно от суммы других условных обязательств совокупную величину следующих условных обязательств:

- любых условных обязательств, возникших у участника совместного предпринимательства в связи с его долями участия в совместном предпринимательстве, а также его долей в каждом из условных обязательств, возникших у него совместно с прочими участниками;

- его доли в условных обязательствах, возникших в рамках самого совместного предпринимательства, в отношении которых он потенциально несет ответственность;

- тех условных обязательств, которые возникают в силу того, что данный участник совместного предпринимательства потенциально несет ответственность по обязательствам других участников совместного предпринимательства [5].

Участник совместного предпринимательства должен раскрыть отдельно от других обязательств агрегированную величину следующих обязательств в отношении своих долей участия в совместном предпринимательстве:

- любых обязательств капитального характера, принятых на себя участником совместного предпринимательства в связи с долей его участия в совместном предпринимательстве и относящейся к нему доли в обязательствах капитального характера, принятых совместно с другими участниками;

- своей доли в обязательствах капитального характера самого совместного предпринимательства.

Участник совместного предпринимательства должен раскрыть перечень и описание долей участия в значительных проектах совместного предпринимательства, а также долю собственности (в процентах) в совместно контролируемых предприятиях. Участник совместного предпринимательства, признающий свою долю в совместно контролируемых предприятиях методом пропорциональной консолидации, используя способ построчного сложения, либо методом долевого участия, должен раскрыть агрегированные суммы по каждой из следующих групп: оборотные активы, внеоборотные активы, краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, доходы и расходы, связанных с долями его участия в совместном предпринимательстве.

Участник совместного предпринимательства должен раскрыть метод, который он использует для признания своих долей в совместно контролируемых предприятиях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Совместная деятельность представляет собой соглашение между двумя или более сторонами, в результате которого эти стороны осуществляют хозяйственную деятельность под совместным контролем. Сторона пожжет выступать по отношению к совместной деятельности как инвестор или как участник (участвует в деятельности, но не может осуществлять контроль). Различается три формы ведения деятельности: совместно контролируемые операции (участники используют свое имущество без образования юридического лица), совместно контролируемое имущество (совместное владение имуществом, без образования юридического лица) и совместно контролируемое предприятие (создание юридического лица для осуществления совместной деятельности). Совместной деятельностью признается деятельность, по которой имеется соглашение о совместном ведении дел.