Управление издержками субъекта хозяйствования на примере ФГУП «Элита» Эхирит-Булагатского района Иркутской области

По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) выделяют:

• основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т. д.;
• накладные расходы, т. е. расходы по управлению и обслуживанию производством (цеховые, общезаводские, внепроизводственные, потери от брака).

 

 

По способу отнесения на производство затраты подразделяются на:

• прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг);
• косвенные, связанные с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.

Разделение затрат на постоянные и переменные представлено в таблице 5.

 

Таблица 5 – Структура затрат по отраслям в ФГУП «Элита» за 2012 год

Показатель	Всего по предприятию		Растениеводство		Животноводство
	тыс.руб.	уд.вес, %	тыс.руб.	уд.вес, %	тыс.руб.	уд.вес, %
Переменные затраты	139968,3	71,60	42517,5	57,79	47531,6	80,70
- материальные затраты	96146	49,18	38267	52,02	36007	61,13
-затраты на ОТ  производственных работников	35690,8	18,26	3358,2	4,56	9104,3	15,46
-отчисления на  соц.нужды	8131,5	4,16	892,3	1,21	2420,3	4,11
Постоянные затраты	55512,7	28,40	31051,5	42,21	11370,4	19,30
-затраты на  ОТ управленческого аппарата	7310,2	3,74	687,8	0,93	1864,7	3,17
-отчисления на  соц.нужды	1665,5	0,85	182,7	0,25	495,7	0,84
-амортизация	12037	6,16	5649	7,68	5296	8,99
-прочие затраты	34500	17,65	24532	33,35	3714	6,31
Всего	195481	100,00	73569	100,00	58902	100,00

 

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что наибольшую долю в структуре затрат всего по предприятию занимают переменные затраты и они занимают 71,60 % от общего количества, соответственно постоянные затраты занимают 28,40 %. В структуре переменных затратах наибольший удельный вес занимают материальные затраты – 49,18 %, как и должно быть. Также значительную долю занимает статья по оплате труда производственных работников – 18,26 %, что связано с применением ручного труда. В структуре постоянных затрат высокий удельный вес занимают прочие затраты – 17,65 %. В структуре затрат на растениеводство постоянные и переменные затраты имеют почти одинаковое значение, из-за высокой доли прочих затрат – 33,35 %. В структуре затрат на животноводство наибольший удельный вес занимают переменные затраты и, конечно же, основная составляющая – это материальные затраты – 61,13 %. В структуре постоянных затрат наибольший удельный вес приходится на амортизацию основных средств.

Далее представлена структура затрат предприятия в динамике за три года.

 

Таблица 6 – Структура затрат в динамике в ФГУП «Элита»

Показатель	2010		2011		2012
	тыс.руб.	уд.вес, %	тыс.руб.	уд.вес, %	тыс.руб.	уд.вес, %
Переменные затраты	101243	66,6	130251	71,22	139968	71,6
-материальные затраты	69053	45,42	90698	49,59	96146	49,18
-затраты на ОТ  производственных работников	29058	19,11	31445	17,19	35690,8	18,26
-отчисления на  соц.нужды	3132	2,06	8108	4,43	8131,5	4,16
Постоянные затраты	50780	33,4	52631	28,78	55512,7	28,4
-затраты на  ОТ управленческого аппарата	7264	4,78	5990	3,28	7310,2	3,74
-отчисления на  соц.нужды	783	0,52	1544	0,84	1665,5	0,85
-амортизация	7235	4,76	8659	4,73	12037	6,16
-прочие затраты	35498	23,35	36438	19,92	34500	17,65
Всего	152023	100	182882	100	195481	100

 

В 2010 году удельный вес переменных затрат составил 66,6 %, из них 45,42 % занимают материальные затраты, 19,11 % - затраты на оплату труда производственных работников. Соответственно, постоянные затраты составляют 33, 4 %, из них наибольший удельный вес принадлежит прочим затратам – 23,35 %. Структура затрат в 2011-2012 гг была почти неизменной. Так, переменные затраты составили – 71,4 %, постоянные – 28,6 %. Незначительно изменилась доля по статье амортизация, так как в 2012 году наблюдалось  увеличение по статье «Основные средства».

Ниже приведена структура затрат по отдельным видам продукции, в частности по молочному скотоводству и производству зерновых.

 

Таблица 7 – Структура затрат в молочном скотоводстве и на производство зерна в ФГУП «Элита» за 2012 год

Показатель	Молоко		Зерно
	тыс.руб.	уд.вес, %	тыс.руб.	уд.вес, %
Переменные затраты	33019,2	80,7	30518,3	57,79
-материальные затраты	25011,9	61,13	27471,2	52,02
-затраты на ОТ  производственных работников	6325,6	15,46	2408,1	4,56
-отчисления на  соц.нужды	1681,6	4,11	638,9	1,21
Постоянные затраты	7896,8	19,3	22396,3	42,41
-затраты на ОТ  управленческого аппарата	1297	3,17	491,1	0,93
отчисления на  соц.нужды	343,7	0,84	132,02	0,25
-амортизация	3678,3	8,99	4055,7	7,68
-прочие затраты	2581,8	6,31	17611,8	33,35
Всего	40916	100	52809	100

 

В структуре затрат в молочном скотоводстве переменные затраты составляют 80,7 %, из них значительная доля приходится на оплату труда – 15,46 %. Доля постоянных затрат составляет 19,3 %.

В структуре затрат на производство зерна относительно большой удельный вес занимают постоянные затраты – 42, 41 %, в основном из-за высокой доли прочих затрат – 33,5 %. Переменные издержки составляют – 57,79 %.

 

 

2.2 Расчет порога рентабельности  и запаса финансовой прочности 

 

Порог рентабельности (точка безубыточности, критическая точка) – это такой объем продаж, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство и реализацию продукции. Для определения этой точки независимо от применяемой методики необходимо прежде всего разделить затраты на постоянные и переменные.

Порог рентабельности определяется как выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но не получает прибыли, то есть финансовых средств от реализации после возмещения переменных затрат хватает лишь на покрытие постоянных затрат и прибыль равна нулю.

Расчет порога рентабельности широко используется при планировании прибыли и определении финансового состояния предприятия. Два правила, полезных для предпринимателя:

1. Необходимо стремиться  к положению, когда выручка превышает  порог рентабельности, и производить  товаров в натуре больше их  порогового значения. При этом  будет происходить наращивание  прибыли предприятия.

2. Следует помнить, что  сила воздействия производственного  рычага тем больше, чем ближе  производство к порогу рентабельности, и наоборот. Это означает, что  существует некоторый предел  превышения порога рентабельности, за которым неизбежно должен  последовать скачок постоянных  затрат.

Запас финансовой прочности показывает, на сколько можно сократить реализацию (производство) продукции, не неся при этом убытков. Превышение реального производства над порогом рентабельности и есть запас финансовой прочности. Запас финансовой прочности выступает важнейшим показателем степени финансовой устойчивости. Расчет этого показателя позволяет оценить возможности дополнительного снижения выручки от реализации продукции в границах точки безубыточности.

Ниже приведен расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности по видам продукции.

 

Таблица 8  - Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности по разным видам продукции за 2012 год в ФГУП «Элита»

Показатель	Молоко	уд.вес,%	Зерно	уд.вес,%
Выручка	35911	-	28103	-
Переменные издержки	26627,8	80,7	14253,9	57,79
Валовая маржа	9283,2	-	13849,1	-
Постоянные затраты	6368,2	19,3	10460,4	42,41
Затраты всего	32996	100	24665	100
Прибыль	2915	-	3438	-
Коэффициент валовой маржи	0,259	-	0,493	-
Порог рентабельности	24587,6	-	21217,8	-
Запас финансовой прочности, тыс.руб.	11323,4	-	6885,2	-
Запас финансовой прочности, %	31,5	-	24,5	-

 

Расчет порога рентабельности по молоку показал, что предприятие может сократить выручку от производства молока до 24587,6 тыс.руб., при таком объеме выручки они получат убытков, но и не получат прибыли. Следовательно запас финансовой прочности составил – 11323,4 тыс.руб., а в процентном выражении – 31,5 %, достаточно высокий показатель, значит, предприятию можно не опасаться падения продаж или повышения затрат.

По производству зерна запас финансовой прочности чуть ниже, из-за высокой доли постоянных затрат. Данный показатель составляет 6885,2 тыс.руб. и в процентах – 24,5 %.

В общем, по основным видам продукции, можно сказать, что предприятие финансово устойчивое.

 

 

 

 

 

2.3 Понятие операционного  рычага

 

Понятие операционного рычага тесно связано со структурой затрат компании. Операционный рычаг или производственный леверидж (leverage – рычаг) – это механизм управления прибылью компании, основанный на улучшении соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно планировать изменение прибыли организации в зависимости от изменения объема реализации, а также определить точку безубыточности. Необходимым условием применения механизма операционного рычага является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки.

Структура затрат в целом, а в частности уровень постоянных затрат, в общей выручке предприятия или в выручке от единицы продукции могут значительно влиять на тенденцию изменения прибыли или издержек. Это происходит из-за того, что каждая дополнительная единица продукции приносит дополнительную доходность, которая идет на покрытие постоянных затрат, и в зависимости от соотношения затрат в структуре издержек компании, общий прирост доходов от дополнительной единицы товара может выразиться в резком изменении прибыли.

Операционный рычаг является инструментом для определения и анализа данной зависимости. Другими словами он предназначен для установления влияния прибыли на изменение объема реализации. Суть его действия заключается в том, что при росте объема выручки наблюдается больший темп роста объема прибыли, однако этот больший темп роста ограничен соотношением постоянных и переменных затрат. Чем ниже удельный вес постоянных затрат, тем меньше будет это ограничение. Зная производственный рычаг можно прогнозировать изменение прибыли при изменении выручки.

Показатель	2010		2011		2012		Вариант 10-ти процентного роста выручки
	тыс.руб.	уд.вес,%	тыс.руб.	уд.вес,%	тыс.руб.	уд.вес,%	тыс.руб.	уд.вес,%
Выручка от реализации	105114	100,00	139464	100,00	112930	100	124223	100
Переменные издержки	66594	63,35	96371	69,10	75442,8	66,8	82987,1	66,8
Валовая маржа	38520	36,65	43093	30,90	37487,2	33,2	41235,9	33,2
Коэффициент валовой маржи	0,37	-	0,31	-	0,33	-	0,33	-
Постоянные издержки	33397	31,77	38943	27,92	29924,2	26,5	29924,2	24,1
Порог рентабельности	91134	86,70	126033	90,37	90147	80,3	90146,5	72,6
Запас фин.прочности, тыс.руб.	13980	13,30	13431	9,63	22783	19,7	34076,5	27,4
Запас фин.прочности, %	13,30	-	9,63	-	20,2	-	27,4	-
Прибыль	5123	4,87	4150	2,98	7563	6,7	11311,7	9,1
СВОР	7,52	-	10,38	-	4,96	-	3,65	-