Формирование резервного и добавочного капитала

Дт 80 Кт 75/3 - изъято имущество у унитарного предприятия и закрыты расчеты по нему.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

1.3. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом.

 

По мнению Кондракова, акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учете денежных средств.

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа.

При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала.

Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

на расходы --

Дт 91 Кт 81 - списана номинальная стоимость собственных акций при их реализации

2) на доходы -

Дт 81 Кт 91 - отражено превышение номинальной стоимости выкупленных собственных акций над суммой выкупа.

1.4. Формирование и учет добавочного капитала

 

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, -- он показывает общую собственность всех участников (по мнению Кондракова).

Добавочный капитал складывается из:

1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

2) прироста стоимости имущества по переоценке;

3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета:

83/1 - «Прирост по результатам переоценки активов»;

83/2 - «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;

83/3 - «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

83/4 - «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 01 Кт 83 - зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

Дт 83 Кт 02 - увеличена сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств.

Дт 86 Кт 83 - некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.

Дт 75 Кт 83 - определена величина положительной разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.

Дт 75 Кт 83 - зафиксированы положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов, например:

Дт 83 Кт 01 - зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

Дт 02 Кт 83 - зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке.

Дт 83 Кт 84 - включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств при его реализации.

и одновременно:

Дт 83 Кт 02 - увеличена сумма амортизационных отчислений при переоцнке производственных основных средств.

На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дт 83 Кт 75 - средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала.

Дт 75 Кт 80 - увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала.

Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.

1.5. Формирование и учет резервного капитала

 

По мнению Кондракова «Резервный капитал» создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений -- не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету -- его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дт 84 Кт 82 - зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении.

Использование средств резервного капитала отражается:

Дт 82 Кт 84 - погашены убытки предприятия текущего года или прошлых лет за счет средств резервного капитала.

При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дт 82 Кт 84 - погашены убытки предприятия текущего года или прошлых лет за счет средств резервного капитала.

Дт 66 Кт 51 - перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных краткосрочных облигаций.

Дт 67 Кт 51 - перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных долгосрочных облигаций.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

1) покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

4) покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

1.6. Формирование и учет резервов

 

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на одноименном счете 14, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости по каждой единице материально-производственных запасов (сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.) на величину разницы между текущей стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы по отдельным видам отражаются на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дт 91 Кт 14 - образованы резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

В начале периода, следующего за отчетным, когда была произведена приведенная выше запись, зарезервированную сумму восстанавливают:

Дт 14 Кт 94 - списаны суммы резервов, образованных под снижение стоимости материальных ценностей.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно, а также по видам и группам резервов.

Резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности.) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.

Списанная дебиторская задолженность (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора).

Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 91 Кт 63 - созданы резервы по сомнительным долгам.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись:

Дт 63 Кт 62 - списаны долги покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам.

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, их присоединяют к доходам отчетного года:

Дт 63 Кт 91 - присоединены неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам к прибыли периода, следующего за периодом их создания.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Согласно ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней -- величина создаваемого резерва определяется полной суммой, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

б) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45-90 дней (включительно) -- в сумму резерва относится 50% суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

в) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Во всех случаях сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного периода.

Неполностью использованная сумма резерва в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный период. Если сумма вновь создаваемого в следующем периоде резерва больше или меньше остатка резерва предыдущего отчетного периода, то эта разница включается в состав внереализационных доходов (Дт 63 Кт 91) или расходов (Дт 91 Кт 63) по итогам отчетного года.

Образование резерва осуществляется за счет доходов организации: 

Дт 91 Кт 59 - образованы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу: