Амортизация основных средств

Таблица 2.1 Расчет амортизации

 

Год эксплуата-ции	Сумма амортизации, исчисленная
	линейным  способом	способом  уменьшаемого остатка	способом  списания стоимости по сумме чисел  лет полезного использования	Способом  списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
				Объем выпуска, шт.	Сумма амортизации
1-й	30 000	60 000	50 000	3 000	30 000
2-й	30 000	36 000	40 000	4 000	40 000
3-й	30 000	21 600	30 000	2 000	20 000
4-й	30 000	12 960	20 000	2 000	20 000
5-й	30 000	7  776	10 000	4 000	40 000

 

       Из таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой  пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

      На  основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.¹⁴

Нелинейный  метод:

      Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

, где:

К –  норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости объекта;

n –  срок полезного использования  объекта в месяцах.

        При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):

• остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях

начисления  амортизации фиксируется как  его базовая стоимость для  дальнейших расчетов;

• сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта

амортизируемого имущества определяется путем деления  базовой стоимости данного объекта  на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного  использования.

         В связи с этим возникает вопрос: можно ли определить, в каком месяце амортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Расчеты показали, что при сроке полезного использования один год 80% достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно. Соответственно если срок полезного использования составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19 месяцев; 3 года – через 29; 4 года – через 38; 5 лет – через 48; 6 лет – 58; 7 лет – 67; 8 лет – 77; 9 лет – 87; 10 лет – 96; 11 лет – 106; 12 лет – 116; 13 лет – 125; 14 лет – 135; 15 лет – 145; 16 лет – 154; 17 лет – 164; 18 лет – 174; 19 лет – 183; 20 лет – 193 месяца и т.д. ¹⁵

  Так как согласно главе 25 НК РФ для расчета  налога на прибыль организаций используются только два метода начисления амортизации (линейный и нелинейный), то целесообразно сравнить их на одном примере.

  Пусть срок полезного использования имущества  по договору лизинга (ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная  группа в соответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0,83% (с коэффициентом 3 – 2,5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1,67%, во второй месяц – 1,58% (с коэффициентом 3 – 4,8%) и т. д.

  Таблица 2.2 Расчет амортизации

 

Месяц	Нелинейный  метод			Линейный  метод
	Остаточная  стоимость	Величина  аморти- зации	Итого начисленная амортизация	Остаточная  стоимость	Величина  аморти- зации	Итого начисленная амортизация
1	100.0 %	5.0 %	5.0 %	100.0 %	2.5 %	2.5 %
2	95.0 %	4.8 %	9.8 %	97.5 %	2.5 %	5.0 %
3	90.3 %	4.5 %	14.3 %	95.0 %	2.5 %	7.5 %
4	85.7 %	4.3 %	18.5 %	92.5 %	2.5 %	10.0 %
5	81.5 %	4.1 %	22.6 %	90.0 %	2.5 %	12.5 %
6	77.4 %	3.9 %	26.5 %	87.5 %	2.5 %	15.0 %
7	73.5 %	3.7 %	30.2 %	85.0 %	2.5 %	17.5 %
8	69.8 %	3.5 %	33.7 %	82.5 %	2.5 %	20.0 %
9	66.3 %	3.3 %	37.0 %	80.0 %	2.5 %	22.5 %
10	63.0 %	3.2 %	40.1 %	77.5 %	2.5 %	25.0 %
11	59.9 %	3.0 %	43.1 %	75.0 %	2.5 %	27.5 %
12	56.9 %	2.8 %	46.0 %	72.5 %	2.5 %	30.0 %
13	54.0 %	2.7 %	48.7 %	70.0 %	2.5 %	32.5 %
14	51.3 %	2.6 %	51.2 %	67.5 %	2.5 %	35.0 %
15	48.8 %	2.4 %	53.7 %	65.0 %	2.5 %	37.5 %
16	46.3 %	2.3 %	56.0 %	62.5 %	2.5 %	40.0 %
17	44.0 %	2.2 %	58.2 %	60.0 %	2.5 %	42.5 %
18	41.8 %	2.1 %	60.3 %	57.5 %	2.5 %	45.0 %
19	39.7 %	2.0 %	62.3 %	55.0 %	2.5 %	47.5 %
20	37.7 %	1.9 %	64.2 %	52.5 %	2.5 %	50.0 %
21	35.8 %	1.8 %	65.9 %	50.0 %	2.5 %	52.5 %
22	34.1 %	1.7 %	67.6 %	47.5 %	2.5 %	55.0 %
23	32.4 %	1.6 %	69.3 %	45.0 %	2.5 %	57.5 %
24	30.7 %	1.5 %	70.8 %	42.5 %	2.5 %	60.0 %
25	29.2 %	1.4 %	72.3 %	40.0 %	2.5 %	62.5 %
26	27.7 %	1.3 %	73.6 %	37.5 %	2.5 %	65.0 %
27	26.4 %	1.3 %	75.0 %	35.0 %	2.5 %	67.5 %
28	25.0 %	1.2 %	76.2 %	32.5 %	2.5 %	70.0 %
29	23.8 %	1.1 %	77.4 %	30.0 %	2.5 %	72.5 %
30	22.6 %	1.1 %	78.5 %	27.5 %	2.5 %	75.0 %
31	21.5 %	1.0 %	79.6 %	25.0 %	2.5 %	77.5 %
32	20.4 %	0.2 %	80.6 %	22.5 %	2.5 %	80.0 %
33	19.4 %	0.2 %	80.8 %	20.0 %	2.5 %	82.5 %
34	19.2 %	0.2 %	81.1 %	17.5 %	2.5 %	85.0 %
35	18.9 %	0.2 %	81.3 %	15.0 %	2.5 %	87.5 %
36	18.7 %	0.2 %	81.5 %	12.5 %	2.5 %	90.0 %
37	18.5 %	0.2 %	81.7 %	10.0 %	2.5 %	92.5 %
38	18.3 %	0.2 %	81.9 %	7.5 %	2.5 %	95.0 %
39	18.1 %	0.2 %	82.2 %	5.0 %	2.5 %	97.5 %
40	17.8 %	0.2 %	82.4 %	2.5 %	2.5 %	100.0 %
118	0.7 %	0.2 %	99.6 %
119	0.4 %	0.2 %	99.8 %
120	0.2 %	0.2 %	100 %

 
 

         Как видно из представленной таблицы, при нелинейной амортизации остаточная стоимость имущества со сроком полезного использования 10 лет достигает значения 20% первоначальной стоимости за 32 месяца, как и при линейной амортизации. Но при нелинейной амортизации оставшиеся 20% будут списываться в качестве амортизационных отчислений в течение последующих 88 месяцев (7,3 года) по 0,22% ежемесячно. При линейной амортизации имущество полностью самортизируется за 40 месяцев.

         Представленный ниже график показывает распределение величины амортизационных отчислений в течение срока полной амортизации.

  

Рисунок 2.3 График амортизационных отчислений, рассчитанных для оборудования со сроком полезного использования 10 лет с коэффициентом ускорения 3 

        Как видно из графика, для оборудования сроком полезного использования 10 лет, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами, следовательно, за этот срок будет происходить сокращение налога на прибыль более быстрыми темпами, чем при линейном методе. Но после 32 месяца быстрее списывается стоимость оборудования по линейному методу. 

2.4. Ускоренная амортизация 

      Ускоренная  амортизация – начисление износа основного средства с применением  к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация  позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна.  Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

      В настоящее время ускоренная амортизация  регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

       В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.¹⁶

        В целях главы 25 НК под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

        Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

     Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

         На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.

        Помимо этого, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как

амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости  основных фондов со сроком службы более  трех лет.¹⁷ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Практическое  применение методов  амортизации

 

     Выше  мы привели подробную  характеристику различных методов амортизации (см. п. 2.3.). Теперь рассмотрим два принципиально разных метода амортизации – линейный и ускоренный – на практике. Данные по предприятию «Х» представлены в таблице 3.1.

  Таблица 3.1. Основные средства предприятия «Х» 

Наименование  основного средства	Первона-чальная  стоимость (тыс. руб.)	Дата ввода  в экплуатацию	Норма-тивный срок слу-жбы (лет)	Дата и причина  выбытия
Здание	1000	1.07.2003	80	-
Оборудование  №1	90	1.01.2005	16	-
Оборудование  №2	60	1.07.2005	12	-
Станок №1	20	1.07.2003	10	1.07.2004 в связи с аварией
Станок  №2	48	1.01.2005	8	-
Станок  №3	56	1.01.2006	12	1.07.2006 в связи с продажей по остаточной стоимости
Станок  №4	60	1.07.2004	8	-