Аудит и его роль в осуществлении независимого финансового контроля

      Значение  аудиторских стандартов состоит  в том, что они:

      • при их соблюдении обеспечивают высокое  качество аудиторской проверки;

      • содействуют внедрению в аудиторскую  практику новых

      научных достижений;

      • определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

      Все стандарты имеют одинаковую структуру  построения и содержат следующие  разделы:

      1. Общие положения;

      2. Основные понятия и определения,  используемые в стандарте;

      3. Сущность стандарта;

      4. Практические приложения.

      В разделе "Общие положения" отражаются:

      • цель и необходимость разработки данного стандарта;

      • объект стандартизации;

      • сфера применения стандарта;

      • взаимосвязь с другими стандартами.

      В разделе "Основные понятия и определения используемые в стандарте" содержатся основные термины и их краткая характеристика.

      В разделе "Сущность стандарта" формулируется  проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

      Стандарт, так же как и другие нормативные  документы, должен содержать такие  непременные реквизиты, как номер  стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера применения стандарта; анализ проблемы; возможные процедуры

      решения проблемы.

      Помимо  аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты.

      Как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные ведущими специалистами фирмы и проверенные на практике методики проведения конкретных аудиторских процедур. Такие методики обычно аудиторская фирма держит в строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика проверки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими затратами времени и сил провести аудиторскую проверку, является «ноу-хау».

      Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

1. Общие стандарты аудита;
2. Рабочие стандарты аудита;
3. Стандарты отчётности;
4. Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности;

 

      2 Аудиторская проверка.

      Аудиторская проверка - независимая вневедомственная проверка экономических субъектов: бухгалтерской (финансовой) отчетности; платежно-расчетной документации; налоговых  деклараций; других финансовых обязательств и требований. Аудиторская проверка может быть: обязательной (в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации) и инициативной (по решению экономического субъекта).

      Рассмотрим  более подробно проведение аудиторской  проверки.

      2.1 Разработка программы  и планирование  аудиторской проверки.

      Специфика предприятия, объем и сложность  работы по его проверке каждый раз  требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

      С этой целью руководителем бригады  аудиторов составляется программа проверки, в которой указываются:

      1) цель аудита;

      2) основные участки работы предприятия  и разделы учета, подлежащие  проверке;

      3) характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

      4) закрепление обязанностей за  членами бригады;

      5) предполагаемая продолжительность  проверки и сроки ее начала  и окончания.

      • Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложении по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

      Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой  информации.

      • Далее в программе проверки указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Необходимо:

      • отметить наиболее важные участки, имеющие  определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и для формирования ее результатов. При этом необходимо обосновать выбор тех или иных участков для проверки и указать, что данные проверки по чтим участкам важны для опенки деятельности предприми») в целом;

      • указать, что другие участки финансово-хозяйственной  работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают.

      Ввиду того, что в первые же дни проверки аудиторы получают пусть не полное, но достаточно верное представление о состоянии того или иного участка работы, и дальнейшее изучение дел с каждым днем приносит все меньше и меньше новой полезной информации, целесообразно найти ту золотую середину, когда, затрачивая минимум времени на проверку, аудиторы получают максимум необходимых сведений, вполне достаточный для извлечения выводов и составления обоснованного аудиторского заключения.

      Вместе  с тем, ошибочный выбор проверяемых  участков и неверные выводы по результатам  проверки целиком и полностью ложатся на ответственность аудиторов. В этом также скрывается один из видов аудиторского риска.

      • По каждому проверяемому участку  следует определить характер проверки — сплошной или выборочный.

      Сплошная  проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по этим разделам учета проверка производится выборочно.

      В свою очередь, по дорогостоящим и  дефицитным материалам целесообразно проводить сплошную проверку, выбрав те из материалов, которые требуют особого контроля за хранением и использованием в производстве.

      Если  проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие  участки провернет тот или  иной аудитор. Здесь следует учитывать квалификацию и опыт, приобретенные в ходе предыдущих проверок.

      Начинающим  аудиторам целесообразно поручать сплошную проверку кассовых документов и авансовых отчетов, в то время  как более опытные специалисты, обладающие аналитическими подходом и  навыками. должны изучать отчетность и Главную книгу, проверять их увязку с учетными регистрами и определять обоснованность записей на бухгалтерских счетах данных первичного учета.

      • Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что интенсивная двухнедельная работа приносит не менее точные и полные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели. Достаточно подробная и верная картина о состоянии дел на проверяемом предприятии складывается уже в первые дни проверки.

      Естественно, в ход аудиторской проверки могут  вмешаться различные помехи, например, болезнь аудиторов, срочный отъезд по неотложным обстоятельствам и т.д. Это в свою очередь может повлиять на изменение сроков проверки, однако не должно влиять на заранее обусловленную сумму оплаты.

      Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.

      По  просьбе руководства предприятия  в программу могут быть внесены  изменения и дополнения. Например, в связи с намерением проверяемого экономического субъекта стать пайщиком-учредителем коммерческого банка требуется аудиторское заключение о его финансовом положении и платежеспособности; или в соответствии с намерением предприятия создать совместное предприятие с каким-либо иностранным партнером возникает необходимость оценки вклада с российской стороны. В таких случаях аудиторы могут подготовить соответствующие заключения, содержащие необходимые оценки.

      Программа аудиторской проверки может быть скорректирована с учетом организации и эффективности внутреннего контроля на предприятии.

      Несмотря  на самое добросовестное составление  программы аудиторской проверки, ряд факторов, влияющих на ее трудоемкость и продолжительность, не может быть предугадан и заранее учтен. Поэтому в ходе самой проверки приходится вносить коррективы в содержание и длительность тех или иных работ.

      Для составления программы проверки, подбора специалистов в группу, а в конечном итоге для формирования обоснованного заключения о достоверности отчетности необходима общая информация о специфике и устройстве предприятия-клиента. Для этого необходимо выяснить:

      • отраслевые особенности предприятия;

      • организационное устройство предприятия:

      • производственные связи (поставщики, подрядчики);

      • финансовые связи (вложения в уставные капиталы других предприятии);

      • юридические обязательства (судебные разбирательства, акты налоговой инспекции, внебюджетных фондов).

      Основными источниками информации о предприятии  являются;

      1. Мнение об интересующих вопросах  высшею руководства, работников управления среднего звена, исполнителей, работников предприятия, не связанных с ведением учета.

      2. Посещение и осмотр основных  производственных участков, цехов, складов. Это позволяет убедиться в наличии и сохранности активов, составить представление о процессе производств и отгрузки продукции и т.д.

      3. Внешние и внутренние отчеты  и публикации. К внешним отчетам относятся деловая печать и газеты; аналитические отчеты по отрасли; сравнение с основными конкурентами и среднее отраслевыми показателями; государственное и налоговое законодательство.

      Внутренние  отчеты — это финансовая отчетность, протоколы заседании Совета директоров, правления, дирекции, акционеров, отчеты управляющих — сметы, прогнозы, проекты, отчеты внутренних аудиторов, консультантов, юристов, учетная политика, акты налоговой инспекции.

      Один  из наиболее важных вопросов, которые  нужно выяснить на этом этапе работы, — определение состава и взаимоотношений предприятия с дочерними и зависимыми предприятиями, вида и объемов хозяйственных операций между ними — операции купли-продажи между филиалами и головным предприятием, обмен попонными средствами, займы и финансовая помощь, оформление взаимной задолженности.

      Аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую  деятельность клиента.

      К внешним относятся макроэкономические и отраслевые факторы. К макроэкономическим факторам можно отнести: снижение или рост основной деятельности; снижение или увеличение таможенных пошлин, сели предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью: изменения в налогообложении; зависимость от иностранных рынков сбыта; колебания курсов валют. Отраслевые факторы — насыщенность рынка продукцией, аналогичной выпускаемой проверяемым предприятием; сезонность деятельности: ценовая конкуренция; уровень зарплаты по отрасли; нехватка или избыток работников определенной профессии.