Бухгалтерский учет ценных бумаг в организации

- достоверность бухгалтерской, налоговой и статистической отчетностей, а также внутренней отчетности, используемой при управлении ОАО «РИАТ»;

- сохранность активов ОАО «РИАТ» и их эффективное использование;

- снижение рисков от хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском и налоговом учетах, бухгалтерской и налоговой отчетностях, недопущение необоснованных расходов и потерь.

Для достижения указанных целей предусматривается распределение обязанностей  и разграничение полномочий между руководителями и исполнителями структурных подразделений, в соответствии с утвержденными Положениями о структурных подразделениях, должностными инструкциями:

- разделение функций санкционирования проводимых ОАО «РИАТ» хозяйственных операций и отражения их в учете, контроля, ответственности за сохранность активов, участие в проведении инвентаризации;

- включение в организационную структуру ОАО «РИАТ» достаточного количества подразделений и работающих в них профессиональных специалистов, необходимых для выполнения в полном объеме всех видов проводимых ОАО «РИАТ» финансово-хозяйственных операций;

- наличие исчерпывающего списка должностных лиц, имеющих право подписи финансово-хозяйственных документов;

- разделение функций по ведению бухгалтерского учета, при котором контроль за ведением участка бухгалтерского учета и ведением операций по данному участку возложен на разных исполнителей;

- установление обязанностей каждого исполнителя, определяемых должностными инструкциями, приказами и распоряжениями по ОАО.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), описаны в Книге учета ценных бумаг. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации [4].

Ценные бумаги поступают в организацию после их приобретения, в качестве вкладов в уставный капитал, в порядке дарения (безвозмездно), при осуществлении товарообменных (бартерных) операций и другими способами.

Операции по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете отдельно (вначале операции по приобретению, затем - по реализации).

Так как ценные бумаги являются одним из видов финансовых вложений, в бухгалтерском учете организации величина финансовых вложений отражается по первоначальной стоимости на счете 58 «Финансовые вложения». Для учета ценных бумаг к данному счету могут открываться отдельные субсчета (например, «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги» и т.д.).

3. Отражение информации о ценных бумагах в бухгалтерской отчетности

 

Пример 1:

Организация приобрела акции стоимостью 600 000 руб. Оплата акций произведена за счет заемных средств, полученных сроком на 4 месяца под 15% годовых. Сумма займа и начисленные проценты перечисляются на расчетный счет заимодавца единовременно по окончании срока действия договора займа.

Операции с ценными бумагами будут отражены следующим образом

Таблица 2.3.1

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в ОАО «РИАТ» в 2012г.

 

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Сумма, руб.	Д	К
1.	Получен заем	600 000	51	66-1
2.	Произведены расчеты с продавцом акций	600 000	76	51
3.	Приняты к учету приобретенные акции	600 000	58-1	76
4.	Начислены проценты по договору займа за май	7 644	91-2	66-2
5.	Начислены проценты по договору займа за июнь	7 397	91-2	66-2
6.	Начислены проценты по договору займа за июль	7 644	91-2	66-2
7.	Начислены проценты по договору займа за август	7 644	91-2	66-2
8.	Заимодавцу перечислена основная сумма займа и проценты, начисленные по договору займа	630 329	66-1,  66-2	51

Операция 4: Дебет 91-2 Кредит 66-2

-7 644 руб. (600 000 руб. * 15% : 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты по договору займа за май;

Операция 5: Дебет 91-2 Кредит 66-2

-7 397 руб. (600 000 руб. * 15% : 365 дн. x 30 дн.) - начислены проценты по договору займа за июнь;

Операция 6: Дебет 91-2 Кредит 66-2

-7 644 руб. (600 000 руб. * 15% : 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты по договору займа за июль;

Операция 7: Дебет 91-2 Кредит 66-2

-7 644 руб. (600 000 руб. * 15% : 365 дн. x 31 дн.) - начислены проценты по договору займа за август;

Операция 8: Дебет 66-1,66-2 Кредит 51

- 630 329 руб. (600 000 + 7 644 + 7 644 +7 644 +7 397) - заимодавцу перечислена основная сумма займа и проценты, начисленные по договору займа.

Пример 2:

ОАО «РИАТ» реализовало свои акции государственному предприятию за 3 500 000 руб. при номинале 3 000 000 руб.

Таблица 2.3.2

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по продаже в ОАО «РИАТ»

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб	Корреспонденция счетов
			Д	К
1.	Учет номинальной стоимости реализованных акций	3 000 000	51	75
2.	Учет эмиссионного дохода	500 000	51	86

Операция 2: Дебет 51 Кредит 86

500 000 руб. (3 500 000 руб. – 3 000 000 руб.) – эмиссионный доход.

Пример 3:

В январе 2013 г. ОАО «РИАТ» на бирже приобрело 150 акций на сумму 150 000 руб. По условиям договора перерегистрацию акций в сумме 1800 руб., в том числе НДС - 275 руб. оплачивает покупатель - ОАО «РИАТ».

Посреднику выплачено 9000 руб., в том числе НДС - 1373 руб.

Таблица 2.3.3

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению ценных бумаг в ОАО «РИАТ»

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб	Корреспонденция счетов
			Д	К
1.	Оприходованы акции	150 000	58-1	76
2.	Отражены затраты по перерегистрации акций с учетом НДС	1 800	58-1	76
3.	Отражены вознаграждения посреднику с учетом НДС	9 000	58-1	76
4.	Оплачены приобретенные акции, их перерегистрация и услуги посреднику	160 800	76	51

Операция 4: Дебет 76 Кредит 51

-160 800 руб. (150 000 руб. + 1 800 руб. + 9 000 руб.) - Оплачены приобретенные акции, их перерегистрация и услуги посреднику.

Пример 4:

В марте 2013 г. ОАО "РИАТ" приобрело на бирже акции на сумму 150 000 руб., которые приняты к бухгалтерскому учету и отражены записью (руб.).

В апреле 2013 г. рыночная стоимость акций выросла и на 30 апреля 2013 г. составила 155 000 руб. В учетной политике ОАО предусмотрена корректировка стоимости финансовых вложений ежемесячно.

Таблица 2.3.4

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению ценных бумаг в ОАО «РИАТ»

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб	Корреспонденция счетов
			Д	К
1.	Оплачена задолженность по приобретенным акциям	150 000	76	51
2.	Акции приняты к учету	150 000	58-1	76
3.	Отражена разница между стоимостью акций по текущим рыночным и покупным ценам	5 000	58-1	91-1

Операция 3: Дебет 58-1 Кредит 91-1

-5 000 руб.(155 000 руб. -  150 000 руб.) - Отражена разница между стоимостью акций по текущим рыночным и покупным ценам.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Ценная бумага - это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление которых возможно только при его предъявлении.

В настоящее  время  в  нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг.  Практически все субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет  непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

Сегодня  перед  российским рынком ценных  бумаг стоит ряд проблем,  быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

• контроль за действиями участников  рынка  ценных  бумаг  в  целях ограничения монополистической деятельности;
• компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;
• защита интересов инвесторов и в  частности  необходимость  совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
• установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных  бумаг.

Ценные бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 «Прибыли и убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

В целях бухгалтерского учета финансовых вложений, в том числе вложений в ценные бумаги, применяется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.02 №126н (в ред. от 27.11.06 №156н).

В данной курсовой работе рассмотрены теоретические аспекты и методики бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
3. Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 г. N 39-ФЗ.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), от 10 декабря 2002 г. N 126н
5. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000г., №94н.
6. Письмо ЦБ РФ от 04.12.2007 N 190-Т.
7. Письмо ЦБ РФ от 03.08.2009 N 14-27/292.
8. Богаченко В.М., Бухгалтерский учет: учебник/ В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – 14-е изд., перераб. и доп. – Екатеринбург.: Изд-во АТП, 2014. – 479с.
9. Гетьман В.Г., Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. –  2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и Ко, 2011. – 504с.
10. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: учебник/ В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева, Т.М. Неселовская. – М.: ИНФРА –М, 2010. – 717с.
11. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов /Под ред. Проф. Ю.А. БАБАЕВА. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001
12. Ценные бумаги: Учебник под редакцией В. И. Колесникова, В. С. Торкановского. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 423 с.
13. Аршавский А.Ю. Рынок ценных бумаг: Учебник для бакалавров / Н.И. Берзон, Д.М. Касаткин, А.Ю. Аршавский. - М.: Юрайт, 2013. - 537 c.
14. Лялин В.А. Рынок ценных бумаг : учебник / В.А. Лялин, П.В. Воробьев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Проспект, 2013. – 398 с.
15. www. klerk. ru