Доходы бюджета Омской области

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком  за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги. На долю этого вида доходов приходится в среднем около 14% налоговых поступлений, а среди косвенных налогов его доля составляет от 30 до 50% всех косвенных налогов. НДС относится к группе налогов на потребление.

Ставки НДС установлены  в размере 10 и 20% - первая действует для продовольственных товаров (кроме подакцизных) и товаров для детей по перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ; вторая — по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары. Для предприятий розничной торговли, бытового обслуживания, а также предприятий, оказывающих платные услуги, которые реализуют товары (работы, услуги) по ценам и тарифам, включающим НДС по ставкам 10 и 20%, применяются расчетные ставки 9,09 и 16,67%.

 Для бюджета этот  налог является стабильным и  регулярным источником доходов,  а также достаточно сложен  для плательщика с точки зрения уклонения от его уплаты. В налоговых доходах Федерального бюджета НДС стабильно занимает первое место. 

Налоги на прибыль организаций (в том числе иностранных юридических лиц) – относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейся законодательной базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. Первоначально данный вид налога занимал значительный удельный вес в общей сумме доходов федерального бюджета, в последующие годы его доля стала постепенно снижаться. Это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы. Сейчас он обеспечивает около 6% всех доходов федерального бюджета.  Кардинальные изменения произошли в налоге на прибыль с 1 января 2002 г., что определено в гл. 25 НК РФ [6, с. 267]. Совокупная ставка налога снижена с 35 до 24% с одновременной отменой всех льгот.

Налог на доходы с физических лиц – один из главных доходов, уплачиваемых физическими лицами. В соответствии с системой налогообложения РФ для физических и юридических лиц независимо от организационно-правовой формы и видов собственности установлены единые налоги, после уплаты  которых они могут распоряжаться прибылью (доходом) по своему усмотрению. Налоговые льготы должны быть едиными для всех юридических лиц. Налоговые поступления с физических лиц представлены налогом на доходы физических лиц, налогом на имущество физических лиц, для налогообложения юридических лиц – это налог на прибыль, акцизы.   Данный вид налоговых поступлений позволяет в максимальной степени реализовать основные задачи, стоящие перед налогообложением физических лиц, - обеспечить всеобщность и равномерность распределения налогового бремени. В плане реализации задачи снижения налогового бремени также отметим введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%.

Единый социальный налог - был введен с 1 января 2001 г., он носит целевой характер, поскольку предназначен для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. На данный момент он обеспечивает около 5% поступлений в федеральный бюджет.

В целях дальнейшей стабилизации налогового бремени с 1 января 2005г. снижены ставки единого социального налога (далее ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

В плане реализации задачи снижения налогового бремени также отметим  введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%.

Среди новых моментов уплаты налога необходимо отметить систему четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, а также «освобождение» основной массы физических лиц от необходимости предоставления в налоговые органы деклараций о доходах.

В целях стимулирования строительства  и приобретения жилья населением, в том числе с использованием ипотеки, предусматривается возможность  увеличения имущественного вычета с 600 тыс. руб. до 1 млн. руб.- с учетом фактически складывающихся цен в среднем по РФ.

Для вывода заработной платы «из  тени», «реформирование ЕСН и  налога с доходов физических лиц  должно происходить в одном пакете». Дело далеко не только «в плоской шкале» и низкой ставке, а скорее в налоговых вычетах, или, точнее, в необлагаемом доходе, который, как правило, в развитых странах не может быть ниже прожиточного минимума, что крайне несправедливо по отношению к низкооплачиваемым слоям населения.

Акцизы, как и НДС – федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки  к цене товара. В настоящее время в налоговых доходах федерального бюджета они составляют около 3%.

Плательщиками акцизов  признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Ставки акцизов по товарам (за исключением минерального сырья) являются едиными. Установлены два вида ставок: специфические (в рублях и копейках за единицу измерения подакцизных товаров) и адвалорные в процентах к стоимости товара по отпускным ценам без учета акциза. Последние ставки действуют для двух товаров: ювелирные изделия — 15% и легковые автомобили — 10%.

По акцизам, так же как и по НДС, действует зачетный механизм, который обеспечивает возмещение уплаченных сумм акциза поставщику из бюджета. Акциз вносится в казну два раза в месяц в зависимости от дат реализации подакцизного товара.

Налоговый период для налогоплательщиков акцизов – календарный месяц. Исчисленная сумма налога уменьшается на установленные НК РФ налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащего вычету, должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявленных поставщиком покупателю товара. Уплата акциза производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму налога покупателю. Не взимается акциз с ввезенных на таможенную территорию России подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и обращаемых в государственную и (или) муниципальную собственность.

Серьезные изменения  в рамках налоговой реформы произошли  по акцизам, в особенно в отношении  акцизов на нефтепродукты. Установление специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа будут способствовать упрощению налогообложения и обеспечивать предсказуемость поступлений в бюджет налога при добыче природного газа. Также предусматривается взамен действующей сегодня адвалорной ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче газового конденсата специфической ставки.

С 2002 г. введен единый налог на добычу полезных ископаемых взамен действовавших до этого трех налогов: на право пользования недрами, акциз на сырье и налога на воспроизводство материально-сырьевой базы [6, с. 498]. Сейчас этот налог играет очень важную роль. Так, в 2006 г. его сумма в доходах федерального бюджета составила 1127,7 млрд. руб. Но в будущем, как прогнозируется, он будет сокращаться.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как  стоимость добытых каждого вида полезных ископаемых, за исключением  нефти и газового конденсата и  газа горючего природного из всех видов  месторождений углеводородного сырья.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма налога по добытым  полезным ископаемым исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы[6, с. 442].

До последнего времени  платежи за пользование природными ресурсами составляли незначительную долю доходов федерального бюджета. С 2002 г. ситуация изменилась. Произошло упорядочение ресурсных налогов, были повышены некоторые их ставки. В результате доля этих налогов в 2006 г. возросла до 15,4% налоговых доходов по сравнению с 1,4% в 2000 г.

Такая ситуация представляется закономерной, поскольку именно государство  должно в полной мере присваивать  и использовать природную ренту  в интересах всего общества.

В том числе в данную группу налогов включаются прочие налоги, пошлины, сборы (государственная пошлина с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд Российской Федерации; государственная пошлина за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, за выдачу документов, за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или с выходом из гражданства Российской Федерации (транспортный налог, курортный сбор, налог на рекламу и т.д.)).

В соответствии с Федеральным    законом  от 24.07.2009 N 213-ФЗ от федеральных  налогов и сборов и  других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы  Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными настоящим Кодексом, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

3.   Неналоговые доходы государственного бюджета

В Бюджетном кодексе  Российской Федерации в статье 41 перечисляются неналоговые доходы. Из анализа данного перечня неналоговых доходов следует, что в число неналоговых доходов включаются те доходы, которые ранее рассматривались финансовым правом как внебюджетные средства бюджетных организаций. Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.      

 В статье 41 Бюджетного  кодекса Российской Федерации  дается перечень следующих неналоговых  доходов [3]. К ним относятся:

- доходы от использования  имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- доходы от платных  услуг, оказываемых бюджетными  учреждениями, находящимися в ведении  соответственно федеральных органов  исполнительной власти, органов  исполнительной власти субъектов  Российской Федерации, органов местного самоуправления;

- средства, полученные  в результате применения мер  гражданско-правовой, административной  и уголовной ответственности,  в том числе штрафы, конфискации,  компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда,  причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

- доходы в виде финансовой  помощи, полученной от бюджетов  других уровней бюджетной системы  Российской Федерации, за исключением  бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;

- иные неналоговые  доходы.

Современное финансовое право применяет только один вид неналоговых доходов, а именно получение определенных платежей за использование государственного имущества. Однако, Бюджетный кодекс Российской Федерации указывает на признак платности услуг, оказываемых учреждениями государства. На такой вид неналоговых доходов, как доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, следует обратить особое внимание. Такая норма в бюджетном законодательстве появилась впервые и направлена на осуществление реального финансового обеспечения бюджетных учреждений в условиях их хронического недофинансирования.

Большинство неналоговых  платежей имеет сравнительно небольшой  удельный вес в доходах бюджета, однако порядок их исчисления и взимания имеет важное значение для организации контроля за использованием отдельных видов имущества, правомерностью и целесообразностью совершения определенных действий, правильностью образования и использования некоторых сумм, поступающих в распоряжение предприятий и организаций.

Так же, как и другие платежи в бюджет, неналоговые  доходы устанавливаются высшими  органами законодательной государственной  власти и органами государственного управления Российской Федерации и  направляются на образование государственного и местных бюджетов.

В соответствии с Бюджетным  кодексом Российской Федерации к  неналоговым доходам также относятся  доходы от платных услуг, оказываемыми бюджетными учреждениями.

Доходы от оказания платных  услуг или от иной деятельности, приносящей указанные доходы, для бюджетных учреждений являются внебюджетными средствами. Институт внебюджетных средств бюджетных организаций давно известен финансовому праву.