Контрольная работа по «Корпоративные финансы»

Перечень статей затрат и их состав определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости. Предприятия могут вносить изменения в типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности.

Типовая номенклатура статей затрат:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера  сторонних предприятий;

- топливо и энергия  на производственные цели;

- заработная плата производственных  рабочих;

- отчисления на социальные  нужды;

- расходы на подготовку  и освоение производства;

- потери от брака;

- общепроизводственные расходы;

- прочие производственные  расходы;

-общехозяйственные расходы;

- коммерческие расходы.

Первые 10 статей затрат образуют производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей составляет полную себестоимость производства и реализации продукции (работ, услуг).

Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений [12].

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов. При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами: по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции, по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции. Установление нормы переменных затрат на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объём затрат на объём выпуска. При стабильной стоимости переменных затрат их общая величина может быть определена по формуле:

С=Н*В,

где С - планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

Н - норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

В - плановый объём выпуска в натуральном выражении.

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчётного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

С=Сф*Впл/Вф,

где Сф – фактическая сумма переменных затрат в отчётном периоде;

Впл – плановый объём выпуска в натуральном выражении;

Вф – фактический объём выпуска в отчётном периоде в натуральном выражении.

Если в отчётном периоде соблюдались нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому методу, будет идентична плановой величине переменных затрат, рассчитанных вторым методом. Положительная разница между плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, рассчитанных на основе норм расхода, свидетельствует о перерасходе в отчётном периоде. Отрицательная разница говорит об экономии и соответственно сигнализирует руководству предприятия о возможности пересмотра норм расхода .

Если при планировании переменных затрат предприятие должно иметь представление о будущем выпуске продукции, то при фактическом производстве какая-либо корректировка производственной программы не скажется при прочих равных условиях на росте или снижении переменной составляющей себестоимости, поскольку изменения не затрагивают установленных норм расходов.

Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объёма выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

Итак, при планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи: определение необходимого объёма выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат; расчёт необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями. В отечественной практике все затраты на производство и реализацию продукции по их экономическому содержанию планируются по элементам затрат. Группировка затрат по элементам имеет огромное значение в финансовом планировании, определении взаимоотношений с бюджетом. В рамках внутрифирменного планирования она необходима для целей финансового управления. С получением выручки восстанавливаются производственные запасы в форме текущих активов для обеспечения непрерывного процесса производства. Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство.

С планированием затрат по товарному выпуску связано планирование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию определяется по формуле:

Зр = Онп + Стп – Окп,

где Зр – затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости;

Стп – плановая полная себестоимость товарного выпуска;

Онп – остатки готовой нереализованной продукции по фактической производственной себестоимости на начало планового периода;

Окп – остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на коней планового периода.

Плановый период должен совпадать с отчётным (год, квартал), что позволяет предприятию прогнозировать предстоящие налоговые выплаты и соответственно обеспечивать предстоящие обязательные платежи необходимыми денежными ресурсами. Состав остатков готовой продукции зависит от метода учёта выручки от реализации продукции на предприятии. Если моментом реализации считается фактическая отгрузка продукции и выписка платёжных документов, то остатки нереализованной продукции на начало планового периода совпадает с фактическими складскими запасами готовой продукции. Оценка остатков на начало планового периода осуществляется по фактической производственной себестоимости отчётного периода.

Однако роль финансовой службы не ограничивается планированием и корректировкой себестоимости выпускаемой продукции. Большое значение имеет работа по формированию производственных запасов, необходимых для обеспечения производства продукции заданного объёма.

Хранение и перевозка запасов связаны с дополнительными денежными затратами. Дополнительный ущерб возникает при угрозе устаревания продукции и потери прибыли на капитал. Поэтому важно определить объём запасов, при котором полученная экономия и выгода превышает дополнительные затраты и ущерб от их содержания.

В развитых рыночных странах для определения наиболее экономичного размера заказа на приобретение материальных запасов широко используется формула Уилсона.

           Если необходимые запасы могут  быть заказаны и получены без  задержки, то для поддержания  бесперебойного производственного  процесса предприятию необязательно иметь запасы на весь планируемый объём производства, достаточно, как в нашем примере иметь запас на 10 дней.

Однако для размещения заказа, как правило, необходимо какое-то время. Если, например, время доставки заказа составляет 2 дня, то предприятие должно разместить свой заказ через 8 дней после поставки предыдущего.

Точка Х показывает оптимальный размер заказа, который минимизирует общие издержки, связанные с запасами. Справа от этой точки снижение затрат на выполнение заказа оказывается меньше, чем дополнительные расходы по содержанию запасов. На практике нельзя достоверно определить точный спрос на товарно-материальные ценности. Детальный анализ затрат по видам, структуре и типам необходим для внутрифирменного планирования, которое должно быть направлено на достижение максимальных финансовых результатов .

1.2. Источники финансирования затрат  на производство и реализацию  продукции

Общие принципы признания расходов для целей налогообложения прибыли изложены в ст. 252 (Расходы. Группировка расходов) НК РФ. При этом под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в ряде случаев и убытки налогоплательщика. Таким образом, в гл. 25 НК РФ понятие "расходы" определяется иначе, чем в ПБУ 10/99 "Расходы организации". В результате при сопоставлении бухгалтерского и налогового учета речь идет не о том, что какие-то расходы, зарегистрированные в бухгалтерских регистрах, признаются для целей налогообложения, а остальные - нет, как это было до принятия гл. 25 НК РФ. В настоящее время в двух этих информационных системах используются различные определения такого базового учетного объекта, как расходы .

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, удостоверенные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.  Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Критерий экономической оправданности в настоящее время не имеет исчерпывающего определения. Каждая организация самостоятельно оценивает экономическую целесообразность тех или иных бизнес-инициатив, финансово-хозяйственных операций.

Однако произведенные расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли, если они:

- обоснованны (то есть экономически оправданны);

- подтверждены  документами, оформленными в соответствии  с законодательством РФ;

- произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

- не упомянуты  явно в ст. 270 НК РФ, содержащей  перечень расходов, не учитываемых  при налогообложении.

Эти требования к расходам закреплены в ст. 252 НК РФ. И именно они являются основным источником споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Больше всего споров возникает в связи с экономическим обоснованием тех или иных затрат. Одни и те же затраты для одной организации могут быть экономически обоснованными, а для другой - нет. Например, расходы на доставку работников к месту работы. Если организация находится в центре города рядом со станцией метро, то такие расходы трудно признать экономически обоснованными. Если же организация находится в таком районе, куда общественный транспорт не ходит, то картина совершенно меняется, и расходы на доставку работников становятся экономически обоснованными. Налоговый кодекс РФ не только выдвигает условия признания расходов, но и требует отражать их в налоговом учете в определенной группировке. Причем для разных групп расходов устанавливается различный порядок признания. Основания для группировки изложены в п. 2 ст. 252 НК РФ: расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика должны подразделяться на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Все расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре элемента:

1) материальные  затраты;

2) расходы  на оплату труда;

3) суммы начисленной  амортизации;

4) прочие  расходы.

На основании ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Это расходы на содержание арендованного имущества, на выплату процентов по заемным средствам (в пределах норм), на выпуск и обслуживание ценных бумаг, отрицательные курсовые и суммовые разницы, отчисления в резервы по сомнительным долгам, расходы на ликвидацию и консервацию объектов, и другие обоснованные расходы.

Кроме того, на основании п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, исчисление налоговой базы следует начинать с определения выручки от реализации товаров, работ, услуг, которая, будучи уменьшена на величину обязанности по косвенным налогам, представляет собой доходы, которые в свою очередь, будучи уменьшены на величину расходов, трансформируются в прибыль.

Во-вторых, необходимо учитывать наличие Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/ 2002)" суть которого сводится к определению базы по налогу на прибыль с помощью бухгалтерского учета.

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на предприятии, является Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».

Данное положение рассматривает себестоимость продукции, и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т.е. в килограммах, метрах, штуках и т.д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т.е. представить в денежном выражении .