Лекции по «Финансы организаций (предприятий)»

Для целей же налогового учета, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, один и тот же объект основных средств может в бухгалтерском учете отражаться в составе материально-производственных запасов (далее МПЗ), а в налоговом - в составе амортизируемого имущества.

Способ отражения основных средств  стоимостью до 20 000 рублей для целей  бухгалтерского учета определяется предприятием самостоятельно, и раскрывается в его учетной политике.

Еще одно изменение в части порядка  начисления амортизации по основным фондам касается правил начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. Старая редакция абзаца 3 пункта 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»  6/01 говорила о возможности применения коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Новая редакция пункта 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»  6/01 говорит о коэффициенте ускорения "не выше трех, установленного организацией". Таким образом, определение коэффициента ускорения, применяемого при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, становится предметом учетной политики  предприятия.

С учетов вышеизложенного, необходимо отметить:

• условия для признания актива в качестве амортизируемого имущества для целей бухгалтерского и налогового учета отличаются;
• перечень объектов, не относящихся к амортизируемому имуществу, также различен;
• последние изменения в законодательстве внесли существенные коррективы в отношении учета амортизиуемого имущества для целей бухгалтерского и налогового учетов.

Таким образом, существующие различия в учете основных фондов в  целях бухгалтерского и налогового учетов обуславливают неудобство предприятий в пользовании нормативными положениями в их практической деятельности по осуществлению амортизационных отчислений, а также обуславливают возможность возникновения временных разниц вследствие различий в учете амортизируемого имущества в целях налогового и бухгалтерского учетов.

Окончательное же решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных фондов, принимает руководитель предприятия в зависимости от характера и условий его хозяйственной деятельности, что оформляется как элемент его учетной политики.

Амортизация начисляется предприятием исходя из срока полезного использования  объекта основных фондов.

Срок полезного использования  – период, в течение которого объект основных фондов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

До 1 января 2002 года в целях налогообложения  применялись Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Однако с 1 января 2002 года эти нормы не действуют. Теперь, чтобы установить срок полезного использования актива, необходимо обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

В данном документе все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы основных средств установлен интервал срока полезного использования. Конкретный срок в рамках данного интервала для определенного объекта основных средств предприятие выбирает самостоятельно.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтверждающего факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Необходимо обратить внимание, что  сроки, указанные в Классификации, нужно использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете срок службы каждого объекта основных фондов предприятие может устанавливать самостоятельно.

 

7.Методы начисления амортизации

 

В целях бухгалтерского учета амортизацию  основных средств и нематериальных активов предприятие может осуществлять одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (не применяется в отношении нематериальных активов);
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В целях же налогообложения предприятия  начисляют амортизационные отчисления  одним из следующих методов:

• линейный метод;
• нелинейный метод.

В течение всего срока полезного использования объекта основных фондов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Вместе с тем нужно учитывать, что если затраты на реконструкцию и модернизацию основных фондов улучшают (повышают) ранее принятые показатели функционирования (срок полезного использования, мощность и другие показатели качества), то они увеличивают первоначальную стоимость объекта, и, соответственно, вся начисленная на него сумма амортизационных отчислений подлежит пересчету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных фондов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных фондов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета. При оформлении акта о приемке и ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных фондов ранее начисленную сумму амортизации уточняют.

Важно отметить что, затраты предприятия по приобретению основных фондов, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из их оставшегося срока службы, т.е. нормы амортизационных отчислений рассчитываются в этом случае исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных фондов.

Выбранный предприятием метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования.

В соответствии с этим размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах от первоначальной стоимости соответствующих объектов основных фондов, называется годовой нормой амортизации или нормой амортизации.

Для расчета нормы начисления амортизации  в целях бухгалтерского учета  законодательством не установлены  формулизованные требования, т.е. общеустановленных формул для ее расчета не существует, а конкретные нормы амортизации определяются при каждом способе отдельно.

 

 

Тема III : Экономическое содержание оборотного капитала организации

 

1.Основы организации  оборотных средств, их состав

2.Определение потребности в оборотных средствах, необходимых для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности организации

3. Источники финансирования оборотных  средств

 

 

1.Основы организации оборотных средств, их состав

 

Оборотные средства – это средства, обслуживающие процесс хозяйственной деятельности, участвующие одновременно и в процессе производства и в процессе реализации продукции.

В обеспечении непрерывности  и ритмичности процесса производства и обращения заключается основное назначение оборотных средств организации.

По функциональному назначению, или роли в процессе производства и обращения, оборотные средства подразделяются на оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Оборотные производственные фонды обслуживают сферу производства и состоят из: сырья, топлива, тары, запчастей, упаковочных материалов, расходов будущих периодов.

Оборотные производственные фонды расходуются в однократном  производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на вновь  созданный продукт.

Фонды обращения не участвуют  непосредственно в процессе производства. Их назначение состоит в обеспечении ресурсами процесса обращения, в обслуживании кругооборота средств предприятия и достижения единства производства и обращения.

Фонды обращения состоят  из средств предприятия, вложенных в запасы готовой продукции, товары отгруженные, средств в расчетах, денежных средств.

Объединение оборотных  производственных фондов и фондов обращения  в единую категорию – оборотные  средства – обусловлено тем, что:

• Процесс воспроизводства – это единство процесса производства и процесса реализации продукции, где элементы о.с. непрерывно переходят из сферы производства в сферу обращения и вновь возвращаются в производство;
• Элементы оборотных фондов и фондов обращения имеют одинаковый характер движения, кругооборота составляющего непрерывный процесс.

Особенностью оборотных средств  является то, что они не расходуются, не потребляются, а авансируются в  различные виды текущих затрат организации Целью авансирования является создание необходимых материальных запасов, заделов незавершенного производства, готовой продукции и условий для ее реализации. Авансирование означает, что использованные денежные средства возвращаются предприятию после завершения каждого производственного цикла или кругооборота, включающего производство продукции – ее реализацию – получение выручки от реализации продукции.

Организация оборотных  средств включает несколько этапов:

1) определение состава и структуры оборотных средств

2) определение потребности в оборотных средствах

3) выявление источников формирования оборотных средств

4) эффективное использование оборотных средств.

У организаций необходимость иметь оборотные средства обусловлена:

• задержками по времени снабжения сырьем и материалами;
• продолжительностью производственного цикла;
• получением дебиторской задолженности;
• возникновением расходов при экстренной распродаже активов;
• убытками, вызванными финансовыми сложностями;
• расходами, связанными с реорганизацией предприятия.

Также у организаций возникают  расходы и риски, связанные с наличием различных элементов оборотных средств:

• запасы могут износиться физически или морально устареть;
• скоропортящиеся продукты могут испортиться;
• запасы могут быть разворованы;
• расходы на охрану материальных элементов основных средств могут оказаться значительными;
• должники предприятия могут отказаться платить либо обанкротиться;
• банки обанкротиться;
• инфляция может значительно уменьшить реальную стоимость дебиторской задолженности и соответственно денежных средств.

В понятие «оборотные средства»  включается определенное количество элементов.

Элемент «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» включает стоимость имеющихся у организации сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, смазочных материалов, запасных частей, тары и тарных материалов, материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и т.п.

Элемент «Затраты в незавершенном  производстве» включает стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также стоимость незавершенных работ (услуг).

Элемент «Готовая продукция и товары для перепродажи» включает стоимость готовой продукции, а так же товаров, приобретенных для перепродажи.

По элементу «Товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции).