Налоговая система РФ, особенности ее формирования и развития

При этом в Российской Федерации  используется смешанная модель системы  налогов, в которой, несмотря на фактическое  доминирование прямых налогов, из года в год наблюдается устойчивая тенденция повышения значимости косвенных налогов.

В рыночной экономике хорошо отлаженная налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования  социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Как показала моя курсовая работа, в процессе нескольких этапов реформирования, действующая российская налоговая система по своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей, приобрела очертания соответствующие системам налогообложения юридических и физических лиц, применяемым в развитых странах с рыночной экономикой. На современном этапе завершения налоговой реформы, действия государства, направлены на создание стабильного налогового законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от уплаты налогов, на снижение налоговой нагрузки и на усиление роли регулирующей и стимулирующей функции налогов. Все это способствует тому, что основное предназначение налоговой системы - наполнение государственного бюджета налоговыми доходами - выполняется. Но такое положение дел существовало не всегда.

С самого начала построения налоговой системы России был  взят фискальный ориентир. Налоговая  система приобретала конфискационный  характер. Через различные налоги у предприятий изымалось до 85-90% прибыли. Основной целью российской налоговой системы была определена, прежде всего, ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского подхода к ее построению в его одностороннем понимании без учета конкретных российских условий, но и требованиями международных финансово-кредитных организаций, которые для предоставления кредитов поставили условия - стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита. Созидательный аспект налогообложения фактически отсутствовал. Это приводило к серьезным перекосам в инвестиционной деятельности, оттоку капиталов из отраслей промышленного и сельскохозяйственного производства в сферу спекулятивных "коротких денег", в теневую экономику, создавало предпосылки для развития криминального бизнеса и массового уклонения от налогообложения.

И хотя, многие недостатки прежней  налоговой системы в ходе проведенной в 1998-2004 годах масштабной реформы были устранены, и в налоговом законодательстве произошло немало позитивных, радикальных изменений, для того, чтобы отечественная налоговая система стала более справедливой и нейтральной по отношению к различным категориям налогоплательщиков, предстоит сделать еще очень много.

Ныне основной недостаток налоговой системы России состоит  в том, что она не достаточно увязана  с развитием экономики и деятельностью  непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи приводит к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика становится затратной. Поэтому налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения.

Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании  интересов всех социальных слоев  общества - предпринимателей, государственных служащих, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Налоговая система призвана смягчать такие различия путем прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, что четко прослеживается в налоговых системах Запада. Российская же налоговая система не выполняет в достаточной мере эту функцию, что является существенным ее недостатком.

Налоговая система России не учитывает и то, что она функционирует  в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, так как она стимулирует "вздувание" цен. Такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на конечных потребителей товаров - население. Поэтому подавляющая часть налогов приобретает косвенный характер, когда плательщик налога фактически перекладывает его на потребителя, включая в цену. Это становится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь получить максимальную прибыль для собственного использования. В России доля косвенных налогов в налогообложении возрастает. Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремление увеличивать налоговые поступления "любой ценой". А цена такой политики высока - экономическая стагнация, инфляция, рост цен на потребительские товары. Наша налоговая система построена так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки зрения фискального содержания системы, но совершенно неприемлемо с позиций обоснованности налогообложения. Создается иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле все это обусловлено инфляционным фактором - идет процесс "накачивания" налоговой массы.

Современная налоговая система  слишком сложна для понимания  налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых  органов. Это ведет к лишним административным издержкам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов. Все еще тяжелая налоговая  нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленные лазейки для сокрытия доходов и налогов создают в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции между законопослушными и закононепослушными налогоплательщиками, способствуют развитию теневой экономики.

По моему мнению, для оптимизации налоговой системы России, необходимо существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля над эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основные направления налоговой реформы в России видятся следующими:

- дальнейшее ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов;

- расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом "налоговой справедливости";

- постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц; при этом перераспределение тяжести налогообложения граждан с малоимущих слоев населения на лица с высокими и сверхвысокими доходами;

- решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства.

На данный момент целесообразно:

- увеличить налогооблагаемую  базу и ставки ресурсных платежей  как основной составляющей дифференциальной  ренты, которая должна поступать  в доход государства; 

- расширить меры по  налоговому стимулированию развития  малого бизнеса, аграрного сектора; 

- освободить от налогообложения  часть прибыли, направляемой на  цели развития производства и  освоения новой техники, научных  исследований и разработок, пополнения оборотных средств предприятий;

- усилить социальную направленность  налогов. 

Для этого нужно, с одной стороны, установление необлагаемого минимума для получателей особо низких доходов (не менее 2,5 тыс. руб. в месяц), а с другой - расширение круга подакцизных предметов роскоши и повышение ставки акцизов на них.

Первоочередными стратегическими  целями государства в области  планирования налогообложения на ближайший  период, по нашему мнению, должны быть:

1) ужесточение налоговой  дисциплины, формирование цивилизованного института налогоплательщиков;

2) налоговое стимулирование  производства и реализации конкурентоспособных  отечественных товаров; 

3) совершенствование принципов  федерализма, развитие муниципальных  налоговых систем.

Реформирование действующей  налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для отечественных товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и НДС, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на товаропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования.

Заканчивая работу, необходимо отметить, что если российское государство действительно желает серьезного прогресса в налоговом пополнении бюджета, в борьбе с "теневой экономикой" и с уклонениями от уплаты налогов, необходимо не только полагаться на снижение налоговых ставок, а лучше распоряжаться бюджетными средствами, сокращать коррупцию, детально отчитываться перед налогоплательщиками, докладывая, на что потрачены уплаченные налоги.

Список использованной литературы

1. Закон РФ от 27. 12. 1991 № 2118-1 " Об основах  налоговой системы, в Российской Федерации " (с изм. и доп., вступившими  с 01. 01. 2004) // "Ведомости СНД и  ВС РФ". - 1992.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // "Российская газета" от 6 августа 1998 г.
3. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2268 "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с субъектами РФ с 1994 г. " // Собрание актов Президента и Правительства РФ. - 1993. - № 52. - ст. 5074
4. Постановление КС РФ от 4 апреля 1996г. №9-П "По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области. Ставропольского края. Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы" // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996.
5. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенные) / Под ред. А. В. Брызгалина. - М. : Аналитика-Пресс, 1999.
6. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. /Под ред. Толкушина А. В. - М: Юристъ. 2005.
7. Грачева Е. Ю. Налоговое право. Вопросы и ответы: Учебное пособие. - М. ИНФРА-М 2001..
8. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие /Под ред. С. Г. Пепеляева. - М. : Инвест Фонд, 2000.
9. Черник Д. Г. Основы налоговой системы: Учебник /Д. Г. Черник, А. П. Починок, В. П. Морозов. - М., 2006.
10. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд. - М. ИНФРА-М. 2002.
11. Аронов А. В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник - 2001.
12. Бобоев М. Р. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации / М. Р. Бобоев, Д. В. Наумчев // Налоговый вестник. - 2001.
13. Галаганов В. П., Куприян С. В. О применении индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов // Современное право. - 2003.
14. Ильин А. В. Российская налоговая система на рубеже ХХ века // Финансы. - 2004.
15. Ильяков Д. Совершенствование налоговой системы России // ПиЖ. - 2000.
16. Кашин В. А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. - 2002.
17. Кудрин А. Л. Федеральный бюджет: итоги и задачи // Финансы. - 2003.
18. Кудрин А. Л. Федеральный бюджет - 2004: новые экономические тенденции // Финансы. - 2004.
19. Разгулин С. Новая система налогов и сборов // Бизнес-журнал. -2004.
20. Рашин А. Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. - 2002.
21. Рашин А. Г. Прямые и косвенные налоги как элемент налоговой системы // Государство и право 2003.
22. Самохвалов А., Куникеев Б. Налоги в России // Свободная мысль. - 2002.
23. Воронин Ю. Налоговая система России и экономическая политика /http: // www. rau. su/observer/N10-12_96/10-12_12. HTM
24. Информация к Всероссийскому совещанию налоговых органов Российской Федерации и Федеральной службы налоговой полиции "Об итогах работы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам за 2000 год" 13 февраля 2001 // www. nalog. ru
25. Мищенко В. В. Роль налоговой системы в повышении эффективности функционирования национальной экономики. Сервер электронных публикаций ММЦ АГУ http: // irbis. asu. ru/mmc.
26. Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации за 2004 год и задачах экономической политики Правительства РФ на 2005 год (из пресс-релиза к заседанию Правительства РФ 24 февраля 2005 г). // Сайт Правительства РФ www government ru.