Налоговая система как составная часть бюджетной системы

Контрольная функция бюджета  действует одновременно с распределительной и предполагает возможность и обязательность государственного контроля за поступлением и использованием бюджетных средств.

 

2. Понятие налоговой системы и ее роль в формировании доходной части бюджетов

 

Система налогообложения - это  система взимания с плательщиков налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, установленных на территории государства. Плательщиками являются физическими или юридические  лица, на которые законодательством  возложена обязанность по уплате налогов. Система налогообложения  является основным кредитно-финансовым механизмом государственного регулирования  экономики.

В современном мире система  налогообложения любой страны выступает  важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы  используются как действенный инструмент реализации финансово-экономической  политики государства. С помощью  налогов регулируются социально-экономические  процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики  и видов деятельности в интересах  структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости  населения. Решение этих задач не происходит автоматически путем  введения системы налогов. Способность системы налогообложения в целом и каждого налога в отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов, на которых она построена.

Принципы построения систем налогообложения в налоговой  теории трактуются с разных позиций. Общее признание получили пока только фундаментальные (классические) принципы налогообложения:

- принцип справедливости (равенства) налогообложения;

- определенность и точность  налогов (размер налогов, сроки,  способ и порядок исчисления  должны быть точно определены  и понятны налогоплательщику);

- удобство сроков и  способов уплаты;

- экономичность (эффективность)  налогов, т.е. Расходы по сбору  и обслуживанию налогов должны  быть как можно меньше относительно  сумм, поступающих в профит государства  в виде того или иного налога.

Общепризнанно, что при  всей важности каждого из этих принципов  главным из них является принцип  справедливости, однако понимается он по-разному. Проблема здесь заключается  в том, что справедливость - категория, прежде всего социальная, нравственно-этическая; в экономике же она является "чужеродным" элементом, понятием весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным.

В настоящее время в  мировой налоговой теории имеются  две основные точки зрения на справедливость налогов; остальные мнения обычно приближаются либо к той, либо к другой позиции. Первая состоит в том, что налоги должны строиться на основе вертикального  и горизонтального равенства, т.е. должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий  их получения и каких-либо других факторов. Уровень налоговых ставок должен быть при этом минимальным (низким, насколько это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в идеале - их не должно быть совсем.

В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что  номинальный уровень налоговых  ставок не имеет принципиального  значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную  сеть льгот и дифференциацию налоговых  ставок в зависимости от уровня выгоды. В данном случае провозглашаются  принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых  достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков. Реализация этого принципа достигается путем  прогрессивного налогообложения, при  котором налоговые ставки увеличиваются  в зависимости от роста уровня облагаемого профита налогоплательщика.

Наряду с общими (классическими) принципами построения систем налогообложения в налоговой теории разработан ряд специальных (частных) принципов. В их числе: стабильность налогового законодательства; однократность взимания налогов; предъявление равных финансовых требований к налогоплательщикам независимо от организационно-правовых форм хозяйствования и видов собственности; оптимальный уровень налоговых ставок; обоснованность системы льгот по налогам; оптимальное сочетание налоговых функций (прямых и косвенных налогов в выгодах бюджета) и др. Каждый из этих принципов относится к тому или иному элементу системы налогообложения, поэтому их перечень можно многократно расширить. В совокупности же они составляют принцип эффективности и оптимальности системы налогообложения.

Для российской системы налогообложения, как и для других систем налогообложения, функционирующих в странах федеративного  типа государственного устройства, в  особом ряду находится принцип единства системы налогообложения, в соответствии с которым система налогообложения  должна быть в своих главных характеристиках  единой на территории всего государства. Налоговые полномочия, предоставляемые  региональным органам государственной  власти и органам местного самоуправления, не должны приводить к формированию индивидуальных региональных систем налогообложения, разрушению тем самым единого налогового пространства.

 Принципы построения  системы налогообложения в своей  совокупности должны создавать  условия для эффективного выполнения  налогами своих функций.

Система налогообложения  как единое целое и каждый отдельный  налог обладают рядом функций. Функции  системы налогообложения являются производными от объективных функций  налогов; в налоговой теории однозначное  признание получила пока только одна функция - фискальная. По поводу других функций существуют различные мнения: от отрицания наличия каких-либо других функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного расширения их количества. Но наибольшее признание получили следующие функции системы налогообложения: уже отмеченная фискальная, макроэкономическая (регулирующая), распределительная, социальная, стимулирующая, контрольная.

Фискальная функция состоит  в обеспечении доходов государственной  бюджетной системы и находится  под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес  государства в реализации бюджетной (фискальной) функции, естественно, проявляется  в стремлении максимально увеличить  налоговые источники, что может  вести к гипертрофированию фискальной функции перед другими функциями и задачами системы налогообложения и налоговой политики.

Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов и налоговой  политики в системе факторов регулирования  макроэкономических процессов, совокупного  спроса и предложения, темпов роста  и занятости. В условиях Российской Федерации система налогообложения проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

Распределительная функция  системы налогообложения проявляется в сложном взаимодействии с ценами, выгодами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального выгоды, доходов юридических и физлиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная функция налогов  носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как  денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность  их обращения на непроизводственные цели. В условиях России социальная функция системы налогообложения  бюджета весьма существенна в  силу тех обязательств, которые несло  советское государство перед  населением и которое "по наследству" перешло к России. Многие социальные издержки, финансируемые в западных странах за счет частных средств, в Российской Федерации финансируются государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение, пенсионные расходы, социальное страхование).

Социальная функция налогов  проявляется и непосредственно  через механизм льгот по налогам  и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного  налога с физ. лиц и т.д.).

 Социальная функция  системы налогообложения требует  детального исследования, как с  точки зрения ее усиления, так  и с точки зрения устранения  неоправданных льгот и преимуществ,  не отвечающих характеру рыночных  преобразований, социальным критериям  или внутрифедеральным отношениям (например, неоправданные налоговые льготы некоторым республикам, входящим в состав России).

Стимулирующая функция системы  налогообложения является одной  из важнейших, но это самая "труднонастраиваемая" функция. Ее также называют функцией микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и взаимодействует с экономическими интересами юридических и физлиц. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

 Стимулирующая функция  налогов является в современной  российской практике слабо реализуемой  и неэффективно используемой

Контрольная функция налогов  выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство  налоговых отношений государства  и предприятий, реализацию и действенность  силы государственной власти. Без  контрольной функции другие функции  налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей  основе.

 Контрольная функция,  опираясь на закон, право, может  эффективно реализовываться только  на основе принуждения, подчинения  силе государственной власти  и закону. Ослабление государственной  власти ведет к ослаблению  контрольной функции системы  налогообложения. И наоборот, ослабление  контрольной функции налогов  означает ослабление государственной  власти или ведет к такому  ослаблению.

В конкретном отношении контрольная  функция налогов проявляется  в обязательности исполнения налогового законодательства всеми юридическими и физ. лицами, в полноте сбора  налоговых платежей и действенности  и эффективности штрафных санкций  и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед  государством, предписываемые законом.

Контрольная функция системы  налогообложения предопределяет и  определяет, как уже отмечено, эффективность  других функций. Следовательно, если контрольная  функция налогов ослаблена, то это  соответственно снижает эффективность  системы налогообложения в целом.

 Крупные функциональные  недостатки и диспропорции в  соотношении и взаимодействии  функций системы налогообложения,  рассмотренные в макроэкономическом  масштабе, наиболее открыто проявляются  на уровне отдельных предприятий.

В основу классификации налогов  положены следующие признаки и виды налогов:

1. По объекту обложения:

. налоги с дохода (прибыли);

. с имущества;

. при совершении сделок  с ценными бумагами, на биржах  и т.п.;

. при экспорте и импорте  товаров.

По субъекту обложения:

. с юридических лиц;

. с физических лиц.

По механизму формирования:

. прямые, устанавливаемые непосредственно на доход или имущество;

. косвенные, взимаются  в сфере реализации или потребления  и включаются в виде добавки  в цену товаров, работ, услуг,  т.е. в конечном счете оплачиваются потребителем.

По источникам обложения:

. с заработанных доходов  (зарплата, гонорар, доход или  прибыль предприятий);

. с дивидендов и процентов  по вкладам;

. ресурсные платежи (на  землю, недра и т.п.)

 По характеру и моменту  обложения:

. в момент выплаты  или получения дохода;

. после получения дохода;

. при расходовании доходов;

. по кадастру, когда объект  налога дифференцирован на группы  по определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки  заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена  индивидуальная ставка налога. Такой  метод характерен тем, что величина  налога не зависит от доходности  объекта.

. таможенные пошлины: 

а) фискальные;

б) протекционные, целью которых является защита отечественных предпринимателей от иностранных;

в) антидемпинговые, целью которых является вытеснение заграничных конкурентов с отечественного рынка;

г) преференциальные, т.е. - льготные (льготы на товары, интересующие государство).

По органам взимания:

. федеральные (общегосударственные);

. региональные (областные,  краевые и т.п.);

. муниципальные (местные  - городские, районные).

По использованию:

. общего назначения;

. целевого назначения (в  специализированные внебюджетные  фонды).