Облік лізингових операцій банків

Лизинговым платежем є сума, передбачена договором  лізингу, від якої потерпають рівними частками за період дії договору з дебету рахунки 62 “Розрахунки з покупцями і замовниками” в кореспонденції з рахунком 46.

Надходження коштів від лізингоодержувача відбивається за кредитами рахунки 64 “Розрахунки по авансам отриманим” в кореспонденції із рахівницею обліку коштів.

За дострокового викуп лізингового майна лизингодатель  донараховує знос по лізинговому  майну остаточно термін дії договору. Нараховані достроково амортизаційні відрахування списуються в дебет рахунки 46. Доначисленный лізинговий платіж відбивається по дебету рахунки 62 в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 46.

При переході прав власності на майно від лізингодавця до лизингополучателю (при 100%-ом начисленном  знос на зазначене майно) у бухгалтерському  обліку лізингодавця робляться записи за кредитами рахунки 03 у сумі їх балансову вартість в кореспонденції з дебетом рахунки 02, субрахунок “Знос майна, зданої у найм”. Якщо з умовам договору лизингополучатель зобов'язаний внести выкупную вартість майна, то кошти, отримані за цю операцію, відбиваються за рахунками обліку коштів у кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 47 “Реалізація та інші вибуття основних засобів”.

При переході прав власності на майно від лізингодавця до лизингополучателю без внесення додаткової викупної вартості (при  в повному обсязі начисленном  знос на зазначене майно) у бухгалтерському  обліку лізингодавця робляться записи за кредитами рахунки 03 у сумі їх балансову вартість в кореспонденції з дебетом рахунки 02, субрахунок “Знос майна, зданої у найм” у сумі нарахованого зносу і дебету рахунки 80 “Прибули і збитки” чи 87 “Добавочный капітал”, субрахунок “Приріст вартості майна по переоцінці”.

Якщо договором  лізингу передбачене внесення додаткової викупної вартості (при в повному  обсязі начисленном знос на зазначене  майно), то, при переході прав власності  на майно від лізингодавця до лизингополучателю  робляться записи за кредитами рахунки 03 у сумі їх балансову вартість в  кореспонденції з дебетом рахунки 02, субрахунок “Знос майна, зданої у  найм” у сумі нарахованого зносу і дебету рахунки 47 на залишкову вартість майна. Кошти, отримані за цю операцію, відбиваються за рахунками обліку коштів у кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 47.

Якщо дострокове повернення устаткування, числящеюся на балансі лізингодавця, пов'язані з розірванням договору лізингу (аннуляцией) і договором не передбачено перерахунок лізингових платежів, всіх раніше перелічені аванси списуються в кредит рахунки 46 через рахунок 62. Нарахування зносу на повернута по будь-яким підставах (щодо терміну чи достроково) лізингове майно припиняється з наступного після повернення місяці та вартість лизинговою майна переноситься кредиту рахунки 03, субрахунок “Майно для здачі в лізинг” з цього приводу 01 “Основні кошти”. Поруч із зарахуванням майна у складі власних основних засобів суми нарахованої амортизації за рахунком 02 “Зношеність основних коштів”, субрахунок “Знос майна, зданої у найм” списуються на субрахунок “Знос власних основних засобів”.

Під час повторної  здачі обладнання лізинг за умови, новий  лизингополучатель надасть заявку На цей устаткування, вартість майна списується кредиту рахунки 01 в дебет рахунки 03, субрахунок “Майно для здачі в лізинг”. Знос на вищезазначене майно нараховується у загальноприйнятому порядку з урахуванням раніше нарахованого зносу.

2) враховує лізингове  майно на балансі лізингоодержувача

Лизинговое майно  може бути передане на баланс лізингоодержувача  при неодмінному дотриманні наступного умови: термін, який перелается майно  і лізинг, може бути менше, ніж термін, протягом якого на вищезазначене майно буде нарахований 100 %-ий знос; у своїй вартості майна для балансодержателя окреслюється вартість лізингового договору.

Витрати, пов'язані  після придбання лізингового  майна рахунок власних чи позикових  коштів відбиваються по дебету рахунки 08, субрахунок “Придбання окремих об'єктів основних засобів”. При передачі лизингополучателю майно, призначене для здачі у найм за договором лізингу, і сумі всіх витрат, пов'язані з його придбанням, приходуется по дебету рахунки 03, субрахунок “Майно для здавання у найм” в кореспонденції з рахунком 08.

Передача лизингополучателю  лізингового майна вартістю менш 100 мінімальних розмірів оплати праці відбивається записами за кредитами рахунки 12 і дебету рахунки 03, субрахунок “Инвентарь й інші малоцінні знаряддя праці і справжні інструменти” на дату фактичної передачі майна.

Витрати лізингодавця у здійсненні лізингової діяльності формуються відповідно до Положенням складу витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо  в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку і враховуються на рахунку 20 в кореспонденції із рахівницею обліку відповідних цінностей, розрахунків й т. п. Щомісяця накопичені на рахунку 20 суми списуються в дебет рахунки 80.

Передача лізингового  майна лизингополучателю відбивається у бухгалтерський облік аналогічно операції з реалізації основних засобів, тобто. за кредитами рахунки 47 в кореспонденції з рахунком 76 “Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами”, субрахунок “Заборгованість за лізингових платежів” у сумі боргу лізинговому договору, і навіть по дебету рахунки 47 в кореспонденції із рахівницею 03, субрахунок “Майно для здачі у найм” на вартість лизинговою майна України та 83 “Доходи майбутніх періодів” на відмінність між сумою лізингового платежу за договором лізингу та вартістю лізингового майна (лізинговим платежем вважається всю суму належна за договором лізингу).

Доходи майбутніх  періодів списуються рівними частками за період дії лізингового договори з рахунки 83 в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 80.

Цей порядок діє, якщо договором лізингу не передбачений інший порядок розрахунків.

За повернення лизингодателю  устаткування після закінчення лизинговою договору лізингове майно приходуется лизингодателем з цього приводу 03 “Доходные вкладення матеріальних цінностей” в кореспонденції з рахунком 87 “Добавочный капітал” по умовної оцінці.

За дострокового викуп устаткування все які надійшли від лізингоодержувача кошти  враховуються за кредитами рахунки 76, субрахунок “Заборгованість за лізингових платежів” в кореспонденції зі своїми рахунками обліку коштів. Водночас “Доходи майбутніх періодів” (рахунок 83) дебетуются у сумі, числящуюся на балансі лізингодавця, в кореспонденції з рахунком 80.

2.2. Бухгалтерський облік у лізингоодержувача. 

1) не враховує  своєму балансі лізингове майно 

Вартість надходження  лізингового майна враховується лизингополучателем на рахунку 001 “Запозичені кошти”.

Суми коштів, належні  до оплати за договору лізингу у  звітній періоді, відбиваються за кредитами  рахунки 76, субрахунок “Заборгованість  за лізингових платежів” в кореспонденції зі своїми рахунками обліку витрат виробництва (звернення).

Якщо устаткування викуповується до закінчення терміну (достроково вноситься всю суму, належна за договором лізингу), вся  внесена сума стосується дебет рахунки 31 “Витрати майбутніх періодів”, яка згодом списується рівними частками на рахунки обліку витрат виробництва (звернення) у період, яка може менше, ніж термін який передбачався договором лізингу. Зазначена операція можна здійснити рахунок власних джерел (81 “Використання прибутку”, 88 “Нераспределенная прибуток (непокритий збиток)”). Достроково внесені суми, належні за договором лізингу, відбиваються за кредитами рахунки 76 в кореспонденції з зазначеними рахунками.

За повернення лізингового  майна лизингодателю його списується з забалансового обліку (рахунок 001).

Після закінчення лізингової угоди майно оприбутковується на баланс лізингоодержувача. У цьому, коли з умовам договору лізингу не передбачається внесення додаткової викупної вартості майна, яким нарахований 100 %-ий знос, майно передається з балансу на баланс та її вартість списується із рахунку 001. Одночасно робиться запис по дебету рахунки 01 і кредиту рахунки 02, субрахунок “Знос власних основних засобів” на суми, відбиті в первинних дисконтних документах лізингодавця. Якщо з договору лізингу передбачається внесення додаткової викупної вартості майна, одночасно робиться запис по дебету рахунки 08 в кореспонденції із рахівницею розрахунків із постачальниками на выкупную суму. При введення обладнання експлуатацію витрати, віднесені на рахунку 08, списуються в дебет рахунки 01.

2) враховує своєму  балансі лізингове майно

Вартість одержану лізингодавця лізингового майна, рівна  вартості договору лізингу, відбивається по дебету рахунки 08, субрахунок “Придбання окремих об'єктів основних засобів  за договором лізингу” в кореспонденції з рахунком 76, субрахунок “Орендні зобов'язання”. Витрати, пов'язані із отриманням лізингового майна, і  вартість надходження лізингового  майна списуються кредиту рахунки 08, субрахунок “Придбання окремих об'єктів  основних засобів” в кореспонденції з рахунком 01, субрахунок “ Орендоване майно”.

Нарахування належних лизингодателю лізингових платежів відбивається по дебету рахунки 76, субрахунок “Орендні зобов'язання” в кореспонденції з рахунком 76, субрахунок “Заборгованість  за лізингових платежів”.

Нарахування амортизаційних відрахувань на повне відновлення  лізингового майна виробляється виходячи з її вартості і норми, затверджених у порядку, або зазначених норм із застосуванням механізму прискореної  амортизації із застосуванням коефіцієнта  не вище 3, відбивається по дебету рахунків обліку витрат виробництва (звернення) в кореспонденції з рахунком 02, субрахунок “Знос майна, зданої в лізинг” .

Повернення лізингового  майна після закінчення термін дії лізингового договору за умови погашення всього комплексу, передбаченої цим договором, віддзеркалюється в рахунку 47.

При викуп лізингового  майна, і переході їх у власність  лізингоодержувача за умови погашення  всього комплексу, передбаченої лізинговим договором, виробляються внутрішні  записи на рахунках 01 і 02, пов'язані  з перенесення даних із субрахунка по майну, отриманим лізинг, на субрахунок власних основних засобів.

Що стосується розірвання договору лізингу, і -як наслідок - вилучення майна, лизингополучатель відбиває цю операцію з рахунку 47, субрахунок “Повернення орендованого майна”. 

 

Висновки.

Наприкінці до цієї роботі можна дійти висновку, що лізинг і лізингові операції нашій країні отримують всі більшого розвитку, насамперед тому, що лізинг є особливу форму підтримки бізнесу.

Донедавна нашій  країні лізинг в порівняно незначних обсягах застосовувався лише міжнародну торгівлю, а тепер за результатами статистики відвідують понад великі масштаби. Це з тим, що споживачі відчувають потреба у залученні машин і устаткування й інший техніці за умов оренди. Також спостерігається активне включення комерційних банків виконання операцій.

Лізинг одна із видів  договорів оренди. Основна особливість  цього договору у тому, що у оренду здається не майно, яким раніше користувався орендодавець, а нове – спеціально придбане лизингополучателем із метою передачі їх у оренду. Характерним для договору лізингу і те, що термін оренди близький до певного терміну служби устаткування.

Рахунки, призначені відбиття операцій із договору лізингу  наведені у таблиці 1. Таблиця 1.

Система рахунків бухгалтерського  обліку, виділені на відображення операцій із договору лізингу
У лізингоодержувача	У лізингодавця
Рахунок 02 “Зношеність  основних фондів”, субрахунок 02-2 “Знос  майна, зданої в лізинг” Рахунок 03 “Доходні вкладення матеріальних цінностей”, субрахунок 03-1 “Майно для здачі у найм” Рахунок 76 “Розрахунки  з різними дебіторами і кредиторами”, субрахунок 76-5 “Заборгованість за лізингових платежів” Рахунок 83 “Доходи  майбутніх періодів” Рахунок 80 Прибули  і збитки” Забалансовий рахунок 021 “Основні кошти, здані у найм”	1. Лізінговое майно значиться на балансі лізингодавця
	Рахунок 76 “Розрахунки  з різними дебіторами і кредиторами”, субрахунок 76-4 “Орендні зобов'язання” Рахунок 76 “Розрахунки  з різними дебіторами і кредиторами”, субрахунок 76-5 “Заборгованість за лізингових платежів” Забалансовый рахунок 001
	2. Лізінговое майно значиться на балансі лізингоодержувача
	Рахунок 01 “Основні кошти”, субрахунок 01-2 “Арендованное  майно” Рахунок 02 “Зношеність  основних коштів”, субрахунок 02-2 “Знос  майна, зданої в лізинг” Субрахунки 76-4 і 76-5

 

 

Література.

1. Закон України «Про  банки і банківську діяльності», 01.05.91.

2. Постанова НБУ №40, від 25.02.95 «Про невiдкладнi заходи щодо фiнансового оздоровлення комерцiйних банкiв та вiдновлення iх лiквiдностi i платеспроможностi».

3. Інструкція НБУ «Правила здійснення операцій з іноземною валютою на території України.» Контракт №12’93.

4. Правила операцiй з iностраною валютою на терiторii Украiни, «Урядовый кур'ер»,№57-58’93.

5. «Положення про безготiвковi розрахунки в господарському  оборотi Украiни» НБУ,від 01.06.93.

6. Інструкція НБУ №3  від 11.10.94 «Про порядок вiдкриття розрахункових, поточних та бюджетних рахункiв в установах банкiв».

7. Закон України «Про лізинг» 16.12.97.

8. Бабичев М.Ю., «Банківська справа», Москва, «Економіка», ’93.

9. Внукова Н.Н, Ольховиков О.В., «Світ лізингу», Харків, «Основа», 94.

10. «Банківська справа», під ред. Колесникова В.І. і Кроливецкой Л.П., Москва,«Фінанси і статистика», ’95.