Основные требования МСФО к учёту запасов

В случае, когда за отчетный период запас, по которому в отчетности на конец прошлого периода был начислен оценочный резерв, не был продан, и при этом его чистая реализуемая ценность возросла, в учете необходимо сделать соответствующие корректировки. Эти записи следует делать, учитывая, что англосаксонская система учета, а, следовательно, и МСФО, не использует сторнировочных записей.

Так, предположим, что запас готовой продукции, по которому был начислен оценочный резерв, не был продан в течение отчетного периода. При этом его чистая реализуемая ценность возросла до 290 000 долларов.

Исходя из этого, оценивая запасы в балансе на текущую отчетную дату, мы должны будем сделать запись по дебету счета «Расходы на продажу» и кредиту счета «Оценочные резервы» на 15 000 долларов (290 000 – 275 000). Эта величина либо уменьшит расходы компании, либо будет признана доходом текущего отчетного периода.

 

4. Признание оценки  запасов в качестве расхода.

Признание в качестве расхода — это последний раздел МСФО (IAS) 2. И здесь необходимо вернуться к вводным положениям стандарта, указывающим на то, что основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие отчетные периоды до признания соответствующей выручки. Таким образом, рассматриваемые положения Стандарта определяют, какая часть затрат фирмы, капитализированных в активе в качестве оценки ее запасов, должна быть декапитализирована в текущем отчетном периоде, то есть признана как расходы, уменьшающие текущий финансовый результат.

МСФО (IAS) 2 отдельно определяет правила:

• декапитализации стоимости проданных запасов;
• декапитализации сумм резервирования при изменении чистой реализуемой ценности запасов и потерь запасов;
• отражения восстановления ранее списанной (декапитализированной) стоимости запасов.

Относительно декапитализации стоимости проданных запасов Стандарт устанавливает, что после продажи запасов сумма, по которой они учитывались, в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка.

В учете это отражается записью по дебету счета «Расходы на продажу» в корреспонденции с соответствующим счетом учета запасов («Товары», «Готовая продукция» и проч.).

Эта запись делается именно на учетную стоимость запасов, независимо от того, начислялись ли оценочные резервы при изменении чистой реализуемой ценности запасов.

При этом, согласно Стандарту, величина частичного списания стоимости запасов до чистой реализуемой ценности и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь.

Также Стандарт специально указывает на то, что любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением чистой реализуемой ценности, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расхода в период восстановления стоимости. Иными словами, излишне начисленный резерв под снижение чистой реализуемой ценности должен списываться в уменьшение расходов по продаже запасов в текущем отчетном периоде.

Это отражается записью по дебету счета «Оценочные резервы» и кредиту счета «Расходы на продажу».

Также, согласно Стандарту, некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например, запас, использованный в качестве компонента самостоятельно произведенных основных средств.

Распределенные таким образом запасы признаются в качестве расхода в течение срока службы данного актива. В этом случае их стоимость входит в величины начисляемой амортизации.

 

5. Раскрытие информации  в отчетности.

Вариативность возможных для компаний методов учета запасов, предлагаемых МСФО (IAS) 2, делает необходимым включение в стандарт довольно подробных предписаний о том, какую информацию должна раскрывать отчетность организации, применяющей данный Стандарт.

Согласно МСФО (IAS) 2, финансовая отчетность организации, применяющей стандарт, в обязательном порядке должна раскрывать:

1) содержание учетной политики, принятой для оценки запасов, в том числе — использованный  способ расчета их себестоимости;

2) общую балансовую стоимость  запасов и балансовую стоимость  по статьям классификации, принятой данной организацией;

В Стандарте отмечается, что информация о балансовой стоимости запасов в структуре классификационных группировок и величины их изменений полезна для пользователей финансовой отчетности. К обычным классификационным группам запасов, согласно МСФО (IAS) 2, относятся: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы предприятия сферы услуг можно назвать незавершенным производством.

3) балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

4) сумму оценки запасов, признанных  в качестве расходов в течение  отчетного периода;

Согласно Стандарту, сумма оценки запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода, которую часто называют себестоимостью продаж, состоит из затрат, ранее включенных в оценку тех запасов, которые на данный момент уже проданы, и нераспределенной части производственных накладных затрат и сверхнормативных величин себестоимости производства запасов. Особенности деятельности организации могут также потребовать включения других сумм, таких как затраты на сбыт продукции.

Некоторые организации используют такой формат для отчета о прибылях и убытках, который приводит к раскрытию других величин, вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода в течение периода. Согласно этому формату организация представляет структуру расходов, используя классификацию, основанную на характере затрат. В этом случае организация раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода сырья и расходных материалов, заработной платы и других затрат вместе с величиной чистого изменения запасов за отчетный период.

5) каждую сумму уценки стоимости  запасов, признанную в качестве  расхода в периоде;

6) каждую сумму восстановления  списанной стоимости запасов, которая признается в качестве снижения суммы запасов, признанной расходом в соответствующем периоде;

7) обстоятельства или события, которые  привели к восстановлению списанной  стоимости запасов.

Также в отчетности должна быть раскрыта балансовая стоимость запасов, выступающих залогом в качестве обеспечения обязательств.

 

 

 

Список использованной литературы.

 

1. Вахрушина М.А. Международные  стандарты учета и финансовой  отчетности: учеб. пособие - М.: Вузовский  учебник, 2005 320 с.2. Беляевский И.К., Коротков А.В.

2. Суворов А.В. Бухгалтерский учет и МСФО// Аудитор №7 2007 - С. 32-37

3. Суворов А.В. Российские ПБУ и МСФО - различия в принципах бухгалтерского учета// Аудитор №2 2007 - С. 44-54

4. Цыганкова К.Ю. Принципы МСФО// Аудитор №4 2007 - С. 19-27

5. http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=001182

6. http://www.buh.ru/articles/documents/14410/

7. http://www.auditmsk.ru/content/view/315/60/