Отчет о прохождении практики в ПАТ КБ «ПриватБанк»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ В ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК»

 

Банк здійснює інвентаризацію з метою встановлення і приведення у відповідність даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю активів.

Обов’язково проводиться  інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, матеріальних цінностей на складі банку перед складанням річного звіту, як правило, у листопаді-грудні.

Інвентаризація матеріальних цінностей, які належать банку, проводиться також у разі: зміни матеріально відповідальних осіб (на дату приймання-передавання справ); установлення фактів крадіжок або зловживань, пошкодження цінностей; пожежі або стихійного лиха; реорганізації чи ліквідації банку.

Для проведення інвентаризації створюється інвентаризаційна комісія, персональний склад якої затверджується наказом керівника банку згідно положення про ревізійну комісію ПАТ КБ «ПриватБанк» (наведено у додатку И). У разі неповного складу інвентаризаційної комісії та відсутності матеріально-відповідальних осіб інвентаризація не проводиться до вирішення питання про заміну відсутнього члена комісії. Зміна складу інвентаризаційної комісії оформляється наказом керівника.

Члени інвентаризаційної  комісії несуть відповідальність згідно з чинним законодавством за достовірність даних, внесених до опису проінвентаризованих об’єктів. Дані про залишки цінностей вносяться до опису за умови перевірки їх фактичної наявності. При інвентаризації нематеріальних активів їх наявність установлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, а також за документами, якими підтверджуються майнові права. Програмне забезпечення перевіряється за наявністю відповідних носіїв (дискет, ZIР-дисків, вінчестерів та ін.), пояснень та інструкції щодо їх застосування. За усіма нематеріальними активами інвентаризаційною комісією установлюється наявність розпорядження по банку про затвердження строків використання нематеріальних активів.

Під час інвентаризації цінностей установлюється також  правильність зарахування до відповідної групи активів банку. При встановленні недоліків комісія розслідує обставини і причини їх виникнення, відображає ці відомості у протоколі та надає пропозиції про внесення змін до облікових даних.

Цінності, що перебувають  у лізингу, у ремонті тощо, вносяться до інвентаризаційного опису на підставі актів, накладних, квитанцій та інших документів, які засвідчують приймання вказаних цінностей ремонтними та іншими підприємствами.

На цінності, не придатні для використання, інвентаризаційна комісія складає окремі описи, які є підставою для складання актів на списання (наведено у додатку К).

Цінності, що надходять  під час інвентаризації, приймаються  матеріально відповідальною особою у присутності членів комісії  та вносяться до окремого інвентаризаційного опису.

Результати інвентаризації відображаються у протоколі засідання  комісії. Протокол подається на розгляд  і затвердження у п’ятиденний  термін Голові Правління банку. Результати інвентаризації відображаються в обліку і звітності того місяця, в якому закінчена інвентаризація.

Під час проведення інвентаризації різниці між облікованими та дійсними активами та пасивами підлягають обліку лише у двох випадках:

а) Коли фактична кількість є нижчою, ніж облікована, і різниця між сумами не може бути підтверджена бухгалтерськими документами чи іншим дозволеним законом чином. Такі різниці відшкодовуються згідно з Цивільним кодексом як заподіяна шкода.

б) Коли фактична кількість є вищою, ніж облікована, та різниця між цими сумами не може бути підтверджена бухгалтерськими документами або іншим дозволеним законом чином. Такі різниці вважаються надлишком і оприбутковуються за балансом.

За рішенням керівництва  банку, яке оформлене наказом, можливе  проведення раптових інвентаризацій окремих  видів активів, з метою посилення контролю за їх наявністю та станом.

Раптові інвентаризації проводяться в загальновстановленому, звичайному порядку, з обов’язковим складанням інвентаризаційних описів та відображенням їх результатів у фінансовому обліку банку.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК»

 

6.1 Доходи і витрати ПАТ КБ «ПриватБанк», правила їх визнання та класифікація

 

Доходи - це зростання  економiчних вигiд протягом звiтного  перiоду у виглядi надходження  активiв чи збiльшення їх корисностi або у виглядi зменшення зобов'язань, результатом чого є збiльшення власного капiталу (причому таке збiльшення не пов'язане з внесками засновникiв).

Доходи визнаються в  облiку в перiод, коли вiдбулося зростання  майбутнiх економiчних вигiд, пов'язаних iз збiльшенням активiв або iз зменшенням зобов'язань, i таке зростання (зменшення) можна достовiрно оцiнити. Це означає, що визнання доходу вiдбувається одночасно з визнанням зростання активу або зменшення зобов'язання.

Витрати - це зменшення економiчних вигiд протягом звiтного перiоду у виглядi вибуття чи амортизацiї активiв або у виглядi виникнення зобов'язань, якi призводять до зменшення власного капiталу (причому таке зменшення не пов'язане з виплатами засновникам).

Витрати визнаються в облiку, коли iснує ймовiрнiсть зменшення майбутнiх економiчних вигiд, пов'язаних iз зменшенням активiв або зi збiльшенням зобов'язань, що може бути достовiрно визначено. Витрати визнаються з урахуванням принципу вiдповiдностi. Вони включаються до Звiту про фiнансовi результати у перiодi, в якому був визнаний дохiд, для отримання якого були здiйсненi цi витрати.

Пiд час визнання доходiв  та витрат банк керується такими нормативними документами: МСБО 18 «Дохiд», МСФЗ 23 «Витрати на позики» та МСБО 30 «Розкриття iнформацiї у фiнансових звiтах банкiв та подiбних фiнансових установ». Бухгалтерський облiк доходiв та витрат у банку регулюється Правилами бухгалтерського облiку доходiв i витрат банкiв України, затвердженими Постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 18 червня 2003 року № 255 iз змiнами i доповненнями.

Основними принципами бухгалтерського  обліку доходів і витрат є:

а) нарахування: доходи і витрати відображують у бухгалтерському обліку на час їх виникнення, а не на час надходження або сплати грошей, тобто обліковують у періоді, до якого вони належать;

б) відповідності: для визначення результату звітного періоду необхідно зіставити доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів;

в) здійснені витрати й отримані доходи, що належать до майбутніх звітних періодів, обліковуються яквідстрочені витрати і доходи.

Основною вимогою до фінансової звітності банку в  розрізі доходів і витрат є відповідність отриманих (визнаних) доходів сплаченим (визнаним) витратам, які здійснюють з метою отримання таких доходів (витрати визнають витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені).

У результатi операцiйної дiяльностi банку виникають такi доходи i витрати:

а) Процентнi доходи i витрати - нараховуються банком щоденно, за окремими фiнансовими iнструментами - у момент надання (отримання) послуги чи по настанню строку платежу, але не рiдше одного разу на мiсяць (наведено у додатку Л);

б) Комiсiйнi доходи i витрати - визначаються як операцiйнi доходи i витрати за наданими або отриманими послугами, сума яких обчислюється пропорцiйно сумi активу або зобов'язання, або є фiксованою (наведено у додатку М);

в) Результат вiд торговельних операцiй - результат (прибуток чи збиток) від операцій з купівлі-продажу різних фінансових інструментів;

г) Iншi операцiйнi доходи i витрати - доходи і витрати від операцій, що не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також ті, що не включені у вищезазначені групи операційних доходів і витрат (наведено у додатку Н);

д) Загальнi адмiнiстративнi витрати - операційні витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності банків (наведено у додатку П);

е) Вiдрахування в резерви - це витрати на покриття можливих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів;

є) Повернення списаних активiв - це кошти, що надійшли для погашення заборгованості, яка була визнана банком безнадійною щодо отримання;

ж) Непередбаченi доходи i витрати – такі, що виникають у разі надзвичайних подій і мають одноразовий характер або, які не повторюються по суті;

з) Податок на прибуток -операційні витрати банку, пов'язані зі сплатою податку відповідно до чинного законодавства України та з урахуванням вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку щодо визнання відстрочених податкових зобов'язань та податкових активів .

6.2 Загальні правила обліку доходів і витрат

 

Бухгалтерський облік доходів і витрат ведеться на рахунках шостого «Доходи» та сьомого «Витрати» класів за єдиною для установ банку структурою аналітичних рахунків, передбаченою внутрішнім планом аналітичних рахунків і призначеною для інтегрованого ведення бухгалтерського обліку всіма установами банку та забезпечення потреб його фінансової, управлінської та податкової звітності. 

Банк самостійно визначає порядок формування аналітичних рахунків за балансовими рахунками класів 6 і 7.

Рахунки класів (розділи, групи) за назвами максимально наближено до показників звіту про фінансові результати банку. На балансових рахунках 4-го порядку обліковують конкретні види доходів і витрат. Нараховані проценті та комісійні витрати і доходи (у тому числі нараховані прострочені доходи) обліковують за відповідними рахунками першого, другого та третього класів.

Усі господарські операції, здійснені банком за звітний період, мають бути відображені у звітності  цього періоду. Такі операції, як переоцінка, нарахування, рух спеціальних резервів, розрахунок податків та інших обов'язкових платежів, істотно впливають на фінансовий результат звітного періоду.

У разі непогашення боржником  заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачену суму обліковують на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів класів 1, 2, 3.

У разі наявності простроченої заборгованості за нарахованими доходами банк формує спеціальні резерви у  відповідній валюті за рахунок витрат згідно з вимогами нормативно-правових актів Національного банку України.

Якщо заборгованість за нарахованими доходами, що обліковується  за відповідними рахунками класів 1, 2, 3, визнана безнадійною, то банк списує її за рахунок сформованих резервів.

Заборгованість, що списана за рахунок спеціальних резервів, банк обліковує за позабалансовими рахунками групи 960 «Не сплачені в строк доходи». Критерії, строки та порядок визнання заборгованості за нарахованими доходами безнадійною визначаються обліковою політикою банку відповідно до вимог законодавства України, у тому числі нормативно-правових актів Національного банку України.

Доходи, враховані на балансових рахунках, що визнані безнадійними до отримання (за критеріями, визначеними  обліковою політикою банку), списують з балансу за рахунок спеціальних резервів і враховують поза балансом (рахунки 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками» та 9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за операціями з клієнтами») для відстеження появи можливості погашення боргу (до закінчення строку позовної давності).

6.3 Порядок нарахування доходів і витрат

Відповідно до нормативних  вимог доходи і витрати банку  слід нараховувати та відображувати  в бухгалтерському обліку не рідше ніж раз на місяць (у терміни, передбачені обліковою політикою банку) незалежно від періодичності нарахувань (розрахунків), вказаної в угоді з контрагентом.

Якщо за останні два-три  дні місяця за браком даних неможливо  визначити точну суму доходу, то її необхідно врахувати в перші дні наступного місяця до дати подання місячного балансу, відповідно до порядку формування коригувальних проведень.

Процентні доходи і витрати  нараховують пропорційно до суми активу чи зобов'язання та кількості  днів, протягом яких існували такі активи чи зобов'язання, із застосуванням ефективної ставки відсотка. Процентні доходи та витрати визначають як добуток амортизованої собівартості на ефективну ставку відсотка.

Під час розрахунку процентних доходів і витрат враховується перший день і не враховується останній день договору (контракту), крім витрат за вкладними (депозитними) та поточними рахунками, під час розрахунку яких, відповідно до чинного законодавства, не враховуються перший день існування зобов'язання банку та день закінчення дії договору. При нарахуванні процентів за звітний місяць останній день місяця має включатися в розрахунок, крім випадків, коли звітна дата є датою закінчення операції. Розмір ставок процента, періодичність і черговість нарахування (сплати) доходів (витрат) передбачаються кредитними, депозитними, іншими договорами. Зміни умов цих договорів оформлюють додатковими угодами.