Сопоставление затрат и результатов в системе управленческого учета

Тема № 3. Сопоставление затрат и результатов в системе управленческого учета (2 часа)

 

1. Точка нулевой прибыли (точка безубыточности)
2. Понятие маржинального дохода, суммы и ставки покрытия

 

1. Точка нулевой прибыли.

Деление затрат на переменные и постоянные дает руководству новые инструменты для принятия управленческих решений. Одним из таких инструментов является показатель точки безубыточности, который представляет собой объем производства и, соответственно, объем продаж, по достижении которого предприятие выходит из зоны убытков, но еще не получает прибыли. Для исчисления точки безубыточности сначала записывают формулу расчета прибыли предприятия:

Прибыль = Выручка от продаж продукции (работ, услуг) – Совокупные переменные расходы – Постоянные расходы.

Если принять за Х объем реализации, при котором прибыль равна нулю, то тогда данное выражение можно записать следующим образом:

0 = Цена единицы продукции * Х – Переменные расходы на единицу продукции * Х – Постоянные расходы.

 

Пример 1.

Постоянные расходы торговой организации составляют в месяц 210000 руб. Переменные расходы на 1 ед. товара составляют 6300 руб. Цена реализации одной единицы 7000 руб., текущий объем реализации 350 штук.

Приняв за Х точку безубыточности, получим уравнение:

7000Х – 6300Х – 210000 = 0

Отсюда точка безубыточности равна:

Х = 210000: (7000 - 6300) =>

Х = 300 шт.

 

В экономической литературе точка безубыточности чаще всего  приводится в следующем виде:

 

Х = R_fix/ (p - r_v), где

 

Х – объем производства, R_fix – постоянные издержки, p – цена единицы продукции, r_v – переменные издержки на единицу продукции.

С помощью данной формулы  можно определить минимальную цену реализации, а также максимально возможный в условиях безубыточности уровень переменных или постоянных затрат.

Следует иметь в виду, что данная формула применяется лишь в тех организациях, где реализуется однородная продукция.

При многопродуктовом производстве формула меняется:

 

Х = R_fix/1- ∑(r_vj/ p_j* k_j), где

 

k – удельный вес вида продукта в общем объеме производства; 

j – вид продукта, принимаемый в диапазоне (1 ... n).

 

Пример 2.

Требуется найти точку  безубыточности для организации  со следующими экономическими характеристиками:

 

Вид продукта	Цена, руб.	Переменные издержки на ед., руб.	Удельный вес в общем объеме, %
А	10	6	50
Б	4	3	40
В	16	8	10

 

Постоянные расходы  за отчетный период составляют 140000 руб.

 

Х = 140000/ [1 – (6/10*0,5 + 3/4*0,4 + 8/16*0,1)] = 140000/0,35 = 400 тыс. руб.

 

2. Понятие маржинального дохода, суммы и ставки покрытия.

Процесс исчисления финансовых результатов (прибыли или убытка) в системе финансового учета отображается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». Данная форма не предусматривает возможности определения финансового результата с помощью постоянных и переменных затрат, так как бухгалтера используют другой классификационный признак, по которому все затраты делятся на прямые и косвенные.

 

Отчет о прибылях и убытках в системе бухгалтерского учета

Показатель	За отчетный период
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС и акцизов)	100000
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	75000
3. Валовая прибыль (п.1 – п.2)	25000
4. Коммерческие расходы (сч. 44)	7000
5. Управленческие расходы (сч.26)	8000
6. Прибыль (убыток) от продаж (п.3 – п.4 – п.5)	10000

 

Деление затрат на постоянные и переменные подтолкнуло ученых к разработке нового подхода к исчислению финансовых результатов и их отображению в управленческой отчетности. Новый подход был основан на сопоставлении выручки от продаж и величины переменных расходов. Результат этого сопоставления получил название маржинального дохода, который в идеале должен покрыть все постоянные расходы организации и плюс к этому обеспечить прибыль от реализации товаров, продукции, работ и услуг. В экономической литературе показатель маржинального дохода еще называют суммой покрытия.

 

Пример 3.

Имеются следующие данные по предприятию:

1. Выручка от реализации  продукции, работ, услуг 

(без НДС и акцизов)        100000 руб.

2. Переменные расходы  по изготовлению и сбыту   60000 руб.

3. Маржинальный доход  (сумма покрытия) [1-2]   40000 руб.

4. Постоянные (накладные)  расходы     30000 руб.

5. Прибыль (убыток) от продаж [3-4]     10000 руб.

 

Маржинальный доход на 1 ед. ГП определяется путем вычитания из цены единицы ГП переменных затрат, связанных с изготовлением и сбытом данной единицы. В экономической литературе этот показатель еще называют ставкой покрытия.

МД_ед. = (p - r_v)

 

Следует отметить, что исчисление маржинального дохода в условиях однопродуктового и многопродуктового варианта происходит по-разному.

В первом случае маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными расходами, связанными с производством и сбытом данного вида продукции, что можно описать формулой:

 

МД = (p - r_v)*X = p*X - r_v*X, где

 

p*X – выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

r_v*X – переменные расходы предприятия по изготовлению и сбыту.

 

Для многопродуктового  варианта формула нахождения маржинального  дохода меняется:

МД = ∑ (p_j - r_vj)*X_j

 

Пример 4.

Предприятие произвело и реализовало два вида продукции:

А – в количестве 100  кг по цене 5 руб./кг.

Б – в количестве 200 кг по цене 7 руб./кг.

Переменные затраты  на 1 кг равны:

продукция А – 2 руб./кг.

продукция Б – 3 руб./кг.

 

Маржинальный доход  равен: (5 – 2) * 100 + (7 – 3) * 200 = 1100 руб.

 

Если бы сумма покрытия оказалась отрицательной, то это свидетельствовало бы о том, что выручка от реализации продукта не в состоянии покрыть даже переменные издержки. Каждая последующая единица данного вида продукции увеличивала бы общий убыток предприятия. Если сократить переменные затраты в данных условиях нельзя, то управляющий должен снять товар с производства.

Исчисление финансовых результатов (прибыли или убытка) при делении затрат на постоянные и переменные происходит путем вычитания из найденного маржинального дохода постоянных затрат предприятия:

 

d = (p - r_v)*X - R_fix, или

D = ∑ (p_j - r_vj)*X_j - R_fix, где

 

d (D) – калькуляционный финансовый результат при однопродуктовом или многопродуктовом варианте.