Состав и структура органов финансового контроля

 

 

 

 

2. Взаимодействие основных  органов финансового контроля

 

В современных условиях хозяйствования объективно возникает необходимость усиления и дальнейшего совершенствования взаимодействия различных уровней системы финансового контроля коммерческих структур. Это обусловлено, по крайней мере, следующим:

• это повысит взаимную ответственность различных органов (субъектов) финансового контроля, что обусловит большую объективность и качество отчетов по контролю;
• многочисленность предметов контроля и ограниченность ресурсов (временных, кадровых и т. д.) на его проведение. Известно, что в современных все более усложняющихся условиях хозяйствования возникает бесчисленное множество подлежащих финансовому контролю предметов4.

Так, если в прежние годы ими были, в основном, сохранность и эффективное использование ресурсов, а также законность финансово-хозяйственных операций организации, то, помимо этого, в настоящее время контроль становится все более ориентирован на рационализацию управленческих систем проверяемых предприятий, поиск путей повышения эффективности их финансово-хозяйственной деятельности. Охватить же непосредственным контролем все многочисленные стороны деятельности предприятия весьма затратно и нерационально. Оптимизация затрат на проведение контроля достигается, главным образом, устранением дублирования, т. е. выполнения одной и той же работы по финансовому контролю различными его органами или субъектами5.

В общегосударственных системах финансового контроля экономически развитых стран органы контроля, обладающие более высоким статусом, уделяют все большее внимание именно результатам ревизий и оценке деятельности нижестоящих контролирующих организаций, чем непосредственному контролю. Более того, можно допустить, что в будущем по мере усложнения хозяйственной жизни и увеличения информационных потоков органам государственного или аудиторского контроля все более будет становиться нерациональным и ненужным во всех случаях прямо контролировать деятельность непосредственных объектов (коммерческих организаций), дублируя работу, уже произведенную другими органами общей системы финансового контроля.

Иными словами, система финансового контроля должна быть именно единой информационной системой, а не совокупностью разрозненных органов контроля. При этом, естественно, и внешний (независимый) и внутренний аудит не заменяют и не подменяют государственный контроль финансовой и хозяйственной деятельности экономических субъектов, который осуществляют соответствующие государственные органы. Последним целесообразно лишь использовать результаты работы других контролирующих структур при планировании своей деятельности, так как они несут полную ответственность по ее результатам.

Сотрудничество профессиональных аудиторских организаций и их объединений и органов государственного финансового контроля можно развивать, организуя совместные заседания круглого стола, конференции и иные официальные встречи, с обсуждением на них проблем взаимоотношений, решением типовых спорных вопросов по проверкам, обменом опытом и т. д. Но серьезным шагом к упорядочению и совершенствованию взаимодействия государственных и независимых финансовых контролеров, на наш взгляд, будет являться регламентация их взаимоотношений на основе аудиторского стандарта “Взаимоотношение между независимыми аудиторами и государственными контролерами-ревизорами”. В данном стандарте целесообразно указать по крайней мере следующие пункты:

• принципы поведения аудиторов при их взаимоотношениях с представителями государственных органов контроля;
• порядок согласования спорных вопросов по материалам проверок.

Одно из направлений совершенствования взаимодействия уровней системы финансового контроля — использование результатов работы внутренних аудиторов. В настоящее время расширяется практика привлечения рабочих документов внутреннего аудита, а также самих внутренних аудиторов для оказания непосредственной помощи внешнему аудиту и государственному контролю. Эффективность внутреннего аудита является фактором доверия к СВК проверяемой организации и может существенно сократить объем и затраты на проверку. Например, от эффективности внутреннего аудита зависит структура, объем, а следовательно, и стоимость внешнего аудита. Исходя из этого, возникает необходимость в определении критериев оценки внутреннего аудита. Среди таких критериев могут быть этические нормы и профессиональные стандарты внутреннего аудита — их соблюдение гарантирует высокое качество внутреннего аудита. Наличие в коммерческой организации стандартов и кодекса этики внутреннего аудита делает возможной адекватную оценку внутреннего аудита как со стороны руководителей организации, так и со стороны внешних аудиторов и государственных контролеров-ревизоров. Кодекс этики и стандарты внутреннего аудита принимаются высшим органом управления деятельностью внутренних аудиторов.

В заключение следует отметить, что сотрудничество и координация деятельности органов государственного, аудиторского (независимого) и внутреннего контроля (внутреннего аудита) организаций позволит существенно оптимизировать контроль за циркулирующими в его системе финансовыми ресурсами, как государственными, так и частными, а, следовательно, упредить многие факторы кризиса. Всё это позволяет заключить, что становится всё более необходимой именно разработка адекватных систем взаимодействия, а также определение критериев оценки работы, произведенной различными органами и звеньями системы финансового контроля.

 

3. Новации законодательства  в сфере деятельности органов  финансового контроля

 

23 июля 2013 года принят Федеральный закон № 252-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»6, который предусматривает внесение изменений в Бюджетный кодекс РФ и Кодекс РФ об административных правонарушениях в части регулирования государственного и муниципального финансового контроля и ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.

Впервые на законодательном уровне сделана попытка упорядочить осуществление финансового контроля для всех уровней бюджета.

Основными направлениями предлагаемых законом изменений являются:

- организация действенного контроля  за эффективным использованием  бюджетных средств;

- введение понятий «внешнего»  и «внутреннего» государственного  финансового контроля;

- разграничение полномочий между  органами государственного финансового  контроля;

- уточнение бюджетных полномочий  органов государственной власти  и органов местного самоуправления  по осуществлению финансового  контроля;

- исключение возможности необоснованных проверок хозяйствующих субъектов;

- определение на законодательном  уровне методов и объектов  финансового контроля;

- установление мер ответственности  за каждое нарушение бюджетного  законодательства РФ.

В целях применения Бюджетного кодекса государственный финансовый контроль определяется как финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений, в этой связи он должен быть направлен на обеспечение соблюдения бюджетного законодательства РФ и иных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.

Законом к объектам финансового контроля отнесены следующие участники бюджетного процесса:

- главные распорядители, распорядители, получатели бюджетных средств;

- главные администраторы, администраторы  доходов бюджета;

- главные администраторы, администраторы  источников финансирования дефицита  бюджета;

- финансовые органы, иные уполномоченные исполнительные органы государственной власти и местной администрации;

- органы управления государственными  внебюджетными фондами.

К объектам финансового контроля, помимо участников бюджетного процесса, также отнесены бюджетные и автономные учреждения, государственные унитарные предприятия, государственные корпорации и компании, хозяйственные товарищества и общества с участием публично-правовых образований в их уставных (складочных) капиталах, кредитные организации, осуществляющие отдельные операции с бюджетными средствами, индивидуальные предприниматели, физические лица - производители товаров, работ, услуг, а также юридические лица, которым предоставляются средства из бюджета.

Закрепление в БК РФ исчерпывающего перечня объектов финансового контроля позволяет исключить различные подходы в подконтрольности того или иного хозяйствующего субъекта.

Полностью исключить дублирование функций органов финансового контроля, созданных представительными и высшими исполнительными органами власти и местного самоуправления, не представляется возможным и не требуется, поскольку они отличаются по своим задачам и традиционно дополняют друг друга. Однако закон по возможности минимизирует дублирование полномочий органов государственного финансового контроля. В БК вводятся понятия «внешнего» и «внутреннего», «предварительного» и «последующего» государственного финансового контроля.

Под внешним государственным финансовым контролем предлагается понимать контрольно-ревизионную деятельность Счётной палаты РФ, контрольно-счётных органов субъектов РФ и муниципальных образований.

Под внутренним государственным финансовым контролем предлагается понимать контрольно-ревизионную деятельность Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, органов государственного финансового контроля, являющихся органами исполнительной власти субъектов РФ.

Предварительный контроль осуществляется в целях предупреждения и пресечения бюджетных нарушений в процессе исполнения бюджетов бюджетной системы РФ. Последующий контроль осуществляется по результатам исполнения бюджетов бюджетной системы РФ в целях установления законности их исполнения, достоверности учета и отчетности.

Законом разграничены полномочия в части осуществления контроля между финансовыми органами и органами государственного финансового контроля. Более того, финансовые органы сами являются объектом финансового контроля. Однако согласно позиции Министерства финансов РФ, изложенной в письме от 25 сентября 2013 года финансовые органы субъектов РФ могут быть наделены полномочиями по внутреннему государственному финансовому контроля в сфере бюджетных правоотношений.

В силу статьи 160.2-1 Бюджетного кодекса, определяющей бюджетные полномочия ГРБС, администраторов доходов бюджета и источников финансирования дефицита бюджета по осуществлению внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, порядок осуществления такого контроля и аудита устанавливается соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией7.

Нарушения бюджетного законодательства РФ влечёт применение мер ответственности, предусмотренных Кодексом РФ об административных правонарушениях, Уголовным кодексом РФ.

При этом привлечение государственного органа, являющегося участником бюджетного процесса, к ответственности за совершение бюджетного нарушения не освобождает его должностных лиц от административной ответственности за связанное с ним административное правонарушение.

Законом введён закрытый перечень бюджетных мер принуждения за совершение бюджетных нарушений. Расширен диапазон составов административных правонарушений – с трёх ранее имевшихся статей увеличен до восемнадцати. Законом усилены административные наказания за нарушения бюджетного законодательства РФ. Так принятые редакции статей КоАП РФ предусматривают размер штрафа для должностных лиц от 20 до 50 тыс. рублей (напомню, что ранее размер штрафа варьировался от 4 до 5 тыс. руб.).

Кроме того, административные штрафы для юридических лиц установлены в процентном отношении к сумме бюджетных средств, использованных с нарушением бюджетного законодательства. При этом устанавливается минимальный и максимальный размер такого кратного штрафа.

Так, наложение административного штрафа за нецелевое использование бюджетных средств на юридических лиц установлено от 5% до 25% от суммы нецелевого использования бюджетных средств.

Такой подход широко применяется в КоАП и позволяет сделать административную ответственность за нарушение бюджетного законодательства РФ эффективной.

Наказание в виде дисквалификации, закрепленное в КоАП, теперь распространяется и в отношении нарушений бюджетного законодательства. Принятые изменения предусматривают, что государственные и муниципальные служащие в случае нарушения бюджетного законодательства могут быть лишены права занимать должности государственной (муниципальной) службы.

Таким образом, изменения в КоАП в части усиления административной ответственности будут способствовать реализации принципов соразмерности и неотвратимости наказания.

Следует отметить, еще одну новеллу в законодательстве, касающуюся рассмотрения протоколов об административных правонарушениях. В силу статьи 23.7.1. КоАП дела об административных правонарушениях по составам, касающимся нарушений бюджетных правоотношений рассматривают органы исполнительной власти субъектов РФ, осуществляющие функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере8. Эти же органы согласно статье 28.3. того же кодекса уполномочены составлять соответствующие протоколы об административных правонарушениях.

В соответствии со статьей 1.3.1. КоАП РФ в случаях, предусмотренных законами субъектов РФ, должностные лица органов местного самоуправления вправе составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных настоящим Кодексом или законами субъектов РФ, при осуществлении органами местного самоуправления полномочий по контролю (надзору), делегированных РФ или субъектами РФ, а также при осуществлении муниципального контроля.