Введение
Результатом любого учетного
процесса является предоставление
отчетности для внешних и внутренних
пользователей.
Финансовая отчетность является
вершиной всего учетного процесса
организации. Она кроме предоставления
информации для внутренних пользователей
и общего анализа деятельности предприятия
является основной формой отчета перед
государственными органами.
Денежные средства предприятия
являются одной из наиболее
важных аспектов учета и отчетности.
Это подтверждается фактом присутствия
отчета о движения в одной из пяти
основных форм бухгалтерской отчетности.
В связи с вышесказанным
можно считать тему написания
настоящей курсовой работы «Отчет
о движении денежных средств,
и его целевая направленность»
достаточно актуальным в настоящее
время.
Основной целью написания
курсовой работы является: изучение
состава и структуры отчета
о движении денежных средств.
Для достижения поставленной
цели необходимо решить следующие
задачи:
1. Изучить бухгалтерскую
отчетность и требования к
ней.
2. Изучить назначение
и источники информации.
3. Состав и структуру
заполнения отчета.
4. Нормативное регулирование
отчетности в РФ.
При написании курсовой работы
были проработаны учебные пособия,
статьи в периодических изданиях
и нормативные акты.
1. Бухгалтерская отчетность организации
в РФ
1.1. Понятие и состав бухгалтерской
отчетности
Отчетность представляет собой
систему показателей, отражающих
результаты хозяйственной деятельности
организации за отчетный период.
Отчетность включает таблицы, которые
составляют по данным бухгалтерского,
статистического и оперативного учета.
Она является завершающим этапом учетной
работы.
Данные отчетности используются
внешними пользователями для
оценки эффективности деятельности
организации, а также для экономического
анализа в самой организации. Вместе с
тем отчетность необходима для оперативного
руководства хозяйственной деятельностью
и служит исходной базой для последующего
планирования. Отчетность должна быть
достоверной, своевременной. В ней должна
обеспечиваться сопоставимость отчетных
показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты
по формам и инструкциям (указаниям),
утвержденным Минфином и Госкомстатом
Российской Федерации. Единая
система показателей отчетности
организации позволяет составлять отчетные
сводки по отдельным отраслям, экономическим
районам, республикам и по всему народному
хозяйству и целом [10].
Отчетность организаций классифицируют
по видам, периодичности составления,
степени обобщения отчетных
данных.
По видам отчетность подразделяется
на бухгалтерскую, статистическую
и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет
собой единую систему данных
об имущественном и финансовом
положении организации и о
результатах ее хозяйственной
деятельности. Составляют ее по данным
бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность
составляется по данным статистического,
бухгалтерского и оперативного
учета и отражает сведения
по отдельным показателям хозяйственной
деятельности организации, как
в натуральном, так и в стоимостном
выражении.
Оперативная отчетность составляется
на основе данных оперативного
учета и содержит сведения
по основным показателям за
короткие промежутки времени
— сутки, пятидневку, неделю, декаду,
половину месяца. Эти данные используются
для оперативного контроля и управления
процессами снабжения, производства и
реализации продукции.
По периодичности составления
различают внутригодовую и годовую
отчетность. Внутригодовая отчетность
включает отчеты за день, пятидневку,
декаду, половину месяца, месяц, квартал
и полугодие. Внутригодовую статистическую
отчетность обычно называют текущей статистической
отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую
— промежуточной бухгалтерской отчетностью.
Годовая отчетность — это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных
данных различают отчеты первичные, составляемые
организациями, и сводные, которые составляют
вышестоящие или материнские организации
на основании первичных отчетов.
В настоящее время организации
представляют в обязательном
порядке промежуточную и годовую
бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская
отчетность включает:
· форму № 1
«Бухгалтерский баланс»;
· форму № 2
«Отчет о прибылях и убытках»
[2].
Кроме указанных форм в
составе промежуточной бухгалтерской
отчетности организации могут представлять
иные отчетные формы (Отчет о движении
денежных средств и др.), а также пояснительную
записку, входящие в состав годовой отчетности.
В соответствии с Федеральным
законом «О бухгалтерском учете»
(от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая
бухгалтерская отчетность организаций,
за исключением отчетности бюджетных
организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и
убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных
нормативными актами;
г) аудиторского заключения,
подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности организации,
если она в соответствии с
федеральными законами подлежит
обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Рекомендуемые формы бухгалтерской
отчетности организаций, а также
указания о порядке их заполнения
утверждаются Министерством финансов
Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие
регулирование бухгалтерского учета,
утверждают в пределах своей компетенции
формы бухгалтерской отчетности банков,
страховых и других организаций и инструкции
о порядке их заполнения, не противоречащие
нормативным актам Министерства финансов
Российской Федерации.
В пояснительной записке
может быть приведена оценка
деловой активности организации, критериями
которой являются, широта рынков сбыта
продукции, включая наличие поставок на
экспорт, репутация организации, выражающаяся,
в частности, в известности у клиентов,
пользующихся услугами организации, и
др.; степень выполнения плана, обеспечение
заданных темпов роста; уровень эффективности
использования ресурсов организации и
др.
Целесообразно включение в
пояснительную записку данных
о динамике важнейших экономических
и финансовых показателей работы
организации за ряд лет, описаний будущих
капиталовложений, осуществляемых экономических
мероприятиях и другой информации, интересующей
возможных пользователей годовой бухгалтерской
отчетности [10].
Все большая ориентация отечественной
бухгалтерской отчетности на внешних
пользователей, а также на предоставление
недостаточно детальной информации акционерам
существенно приблизила ее к отчетности
западных стран.
За 2003 г. годовая бухгалтерская
отчетность в соответствии с
приказом Минфина РФ от 22.07.03 №
67н включает:
· бухгалтерский
баланс — форма № 1;
· отчет о прибылях
и убытках - форма № 2;
· отчет об изменениях
капитала — форма № 3;
· отчет о движении
денежных средств — форма №
4;
· приложение к
бухгалтерскому балансу — форма
№ 5;
· специализированные
формы, устанавливаемые министерствами
и ведомствами Российской Федерации,
для организаций системы по
согласованию соответственно с
министерствами финансов Российской
Федерации и республик;
· итоговую часть
аудиторского заключения.
Субъекты малого предпринимательства,
не применяющие упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности
и не обязанные проводить аудиторскую
проверку достоверности бухгалтерской
отчетности, могут не представлять
в составе годовой бухгалтерской
отчетности отчеты об изменениях капитала
и движении денежных средств, приложение
к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4
и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты
малого предпринимательства обязаны
проводить аудиторскую проверку
достоверности бухгалтерской отчетности,
то они также могут не представлять в составе
годовой бухгалтерской отчетности формы
№ 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие
данные.
Некоммерческие организации
имеют право не представлять
в составе годовой бухгалтерской
отчетности Отчет о движении денежных
средств (форма № 4), а также при отсутствии
соответствующих данных — Отчет об изменениях
капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому
балансу (форма № 5) [3].
Общественные организации (объединения),
не осуществляющие предпринимательскую
деятельность и не имеющие кроме выбывшего
имущества оборотов по продаже товаров
(работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую
отчетность не составляют.
Указанные организации в
составе годовой бухгалтерской
отчетности не представляют отчеты
об изменениях капитала и о движении денежных
средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому
балансу (форма № 5) и пояснительную записку.
1.2. Требования к информации, формируемой
бухгалтерской отчетности
Требования к информации,
формируемой в бухгалтерской отчетности,
определены Законом о бухгалтерском учете,
Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности и Положением
«Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99).
Эти требования следующие:
достоверность и полнота, нейтральность,
целостность, последовательность, сопоставимость,
соблюдение отчетного периода, правильность
оформления. Они являются дополнительными
по отношению к допущениям и требованиям,
раскрытым в Положении по бухгалтерскому
учету «Учетная политика предприятия»
(ПБУ 1/98).
Требование достоверности и
полноты означает, что бухгалтерская
отчетность должна давать достоверное
и полное представление об
имущественном и финансовом положении
организации, а также о финансовых
результатах ее деятельности. При
этом достоверной и полной считается бухгалтерская
отчетность, сформированная и составленная
исходя из правил, установленных нормативными
актами системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Если при составлении бухгалтерской
отчетности выявляется недостаточность
данных для формирования полного представления
о финансовом положении организации и
ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую
отчетность включают соответствующие
дополнительные показатели и пояснения.
Для достижения достоверного
и полного отражения финансовых
результатов и финансового положения
организации при составлении
отчетности в исключительных
случаях (например, при национализации
имущества) допускается отступление
от правил, установленных ПБУ/4.
Требование нейтральности означает,
что при формировании бухгалтерской
отчетности должна быть обеспечена
нейтральность информации, т.е. исключено
одностороннее удовлетворение интересов
одних групп пользователей бухгалтерской
отчетности перед другими.
Требование целостности означает
необходимость включения в бухгалтерскую
отчетность данных обо всех
хозяйственных операциях, осуществленных
как организацией в целом, так
и ее филиалами, представительствами
и иными подразделениями, в
том числе выделенными на отдельные
балансы.
Требование последовательности
означает необходимость соблюдения
постоянства в содержании и
формах бухгалтерского баланса,
отчета о прибылях и убытках
и пояснений к ним от одного
отчетного года к другому.
В соответствии с требованием
сопоставимости в бухгалтерской отчетности
должны содержаться данные, позволяющие
осуществить их сравнение с аналогичными
данными за годы, предшествовавшие отчетному.
В Положении оговорено, что если они не
сопоставимы по ряду причин, то данные
предшествующих периодов подлежат корректировке
по установленным правилам.
Требование соблюдения отчетного
периода означает, что в качестве
отчетного года в России принят
период с 1 января по 31 декабря
включительно, т.е. отчетный год
совпадает с календарным.
Для составления бухгалтерской
отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного
периода
Требование правильного оформления
связано с соблюдением формальных
принципов отчетности: составление
ее на русском языке, в валюте
Российской Федерации (в рублях), подписание
руководителем организации и специалистом,
ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером
и т.п.).
2. Отчет о движении денежных
средств
2.1. Назначение и источники информации
Отчет о движении денежных
средств должен содержать сведения
о потоках денежных средств (поступление,
направление денежных средств) с учетом
остатков денежных средств на начало и
конец отчетного периода, в разрезе текущей
деятельности, инвестиционной деятельности
и финансовой деятельности.
Сведения о движении денежных
средств организации, учитываемых
на соответствующих счетах учета
денежных средств, находящихся
в кассе организации, на расчетных,
валютных специальных счетах, отражаются
нарастающим итогом с начала
года и представляются в валюте
Российской Федерации.