Сущность лизинга

           В лизинге очень важна гарантия того, что к концу контракта оборудование будет

иметь определенную остаточную стоимость. Для этого  существует система страхования остаточной стоимости.

          Погашение лизинговых обязательств может происходить как в денежной, так и в

другой форме. Так, при лизинге в развивающихся  странах часто используются элементы бартерной сделки. В счет арендных платежей идет товар, производимый арендатором (нефть, алмазы, кожа и т. д.). Но здесь нужно привлекать третью сторону, которая будет заниматься продажей этих товаров за свободно конвертируемую валюту.

          Необходимо отметить, что в области лизинга движимого имущества за последние

годы были выработаны, хотя и с некоторыми нюансами, стандартные типы контрактов, в то время как в области лизинга недвижимого имущества отдельные пункты контрактов составляются, как правило, в индивидуальном порядке с учетом величины объектов и более продолжительных сроков действия заключаемых контрактов. Однако практически любой лизинговый контракт должен включать в себя следующие элементы.

1.   Объект.

2.   Срок  поставки.

3.   Срок  аренды.

4.   Право  собственности арендодателя.

5.   Риски,  ответственность, техгарантии.

6.   Использование  оборудования.

7.   Уход, ремонт и модификации.

8.   Убытки, несчастные случаи.

9.   Страхование.

10.  Арендные  платежи, комиссии.

11.  Пени  за просрочку платежей.

12.  Возможность  покупки.

13.  Условия  расторжения договора.

14.  Возврат  оборудования.

15.  Налоги, пошлины.

16.  Появление  новых обстоятельств.

17.  Дополнительные  права сторон.

18.  Улаживание  споров и арбитраж.

19.  Задерживающие условия (контракт вступает в силу лишь по получении

гарантий  и т. д.).

20.  Обязательства  предоставить необходимую информацию (например, баланс).

21.  Подписи  сторон и тех, кто впоследствии  будет правопреемником.

22.  Адрес  нахождения сторон.

23.  Гарантия  остаточной стоимости.

24.  Гарантия  банка.

 

Методика  расчетов лизинговых платежей.

 

1. Виды лизинговых платежей.

Оплата пользования  лизинговым имуществом осуществляется лизингодателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых в договоре лизинга  по соглашению сторон.

Лизинговые  платежи включают в себя:

1.   сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества;

2.   сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;

3.   комиссионное вознаграждение лизингодателю;

4.   сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;

5.   иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.

В лизинговых платежах следует учесть налог на имущество, налог на пользователей автомобильных  дорог, налог на содержание жилищного  фонда и социально-культурной сферы (эти налоги учитываются в комиссионном вознаграждение лизингодателя). А также надо учесть налог на приобретение автотранспортных средств (учитывается в стиомости имущества или дополнительных затратах лизингодателя).

 

2.     Порядок расчета лизинговых платежей.

Участники отношений  сами определяют порядок расчета  периодических лизинговых платежей (в лизинговом договоре).

Методика предложенная Министерством Экономики РФ.

Методика учитывает, что весь лизинговый платеж (ЛП) включает в себя сумму амортизационных  отчислений (АО) за лизинговое имущество  за весь срок действия договора, плату  за использование лизингодателем кредитных  ресурсов (ПК), комиссионное вознаграждение (КВ), и плату за дополнительные услуги (ДУ) лизингодателя, предусмотренные  договором, а также налог на добавочную стоимость.        

ЛП=АО+ПК+КВ+ДУ+НДС

Кроме того, методика рассматривает несколько вариантов  платежей: с авансовым платежом и  без него, с выкупом оборудования по остаточной стоимости по истечении  срока договора и без выкупа.

В основе методики лежит вычисление амортизационных  отчислений.                    

БС + На

        АО =                  

      100

где:  БС-балансовая стоимость имущества-предмета                   

 договора  лизинга;        

 На-норма  амортизационных отчислений.

Предполагается, что сумма долга с каждым платежом уменьшается на сумму амортизации  и, исходя из этого, вычисляются проценты за используемые кредитные ресурсы (КР). В методике они вычисляются  от средней величины остаточной стоимости (ОС) имущества, используя данные на начало (ОСн) и конец периода (ОСк).                  

КР x СТк

    ПК =                        

100                      

 

 

                   Q  x (ОСн + ОСк)

    КРt =                             

2

где:  СТк-ставка за кредит, проценты годовых;        

 КРt- кредитные ресурсы, используемые на        

 приобретение  имущества, плата за которое  

       осуществляется в расчетном году;        

Q- коэффициент  учитывающий долю заемных         

 средств  в общей стоимости приобретаемого          

 имущества.

Размер комиссионного  вознаграждения (КВ) лизинговой компании вычисляется в виде процента от балансовой стоимости (БС) имущества – предмета договора или от среднегодовой остаточной стоимости (ОС) имущества.       

КВt = р  x   БС            

 

 

                   ОСн + ОСк       СТв

       КВt =                        x

2                           100

где: СТв – ставка комиссионого вознаграждения,       

 устанавливаемая в процентах от среднегодовой       

 остаточной  стоимости имущества;       

 р – ставка комиссионного вознаграждения,       

 процент  годовых от балансовой стоимости       

 имущества.

Если комиссионное вознаграждение берется от среднегодовой  остаточной стоимости, то можно более  точно вычислить остаточную стоимость  в каждый момент времени и следовательно точно определить размер комиссионного вознаграждения.

Дополнительные  услуги лизингодателя разбиваются  равными долями на все лизинговые платежи.                  

(Р1 + Р2  + К + Рп)

      ДУt=                           

 Т

Где: ДУt – плата за дополнительные услуги в                 

 Расчетном году;        

 Р1, Р2 ……Рп – расход лизингодателя на каждую     

            Предусмотренную договором услугу;     

 Т – срок  договора.

НДС по этой методике начисляется на всю выручку лизингодателя, что следует из Инструкции № 39 Государственной  налоговой службы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».                        

Вt + CTн

         НДСt =                         

100

где: НДСt – величина налога, подлежащего уплате                   

 в расчетном  году;      

 Вt – выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году;      

 СТн – ставка налога на добавленную стоимость.

В сумму выручки  в расчетном году (Вt) включаются: амортизационные отчисления (АОt), плата за использованные кредитные ресурсы (ПКt), сумма вознаграждения лизингодателю (КВt) и плата за дополнительные услуги лизингодателя (ДУt), предусмотренным договором.

Расчет размера  лизингового взноса при уплате равными  долями с оговоренной в договоре периодичностью производится делением общей суммы лизинговых платежей на количество периодов.

Кроме этого  в методике рассмотрены варианты расчета лизинговых платежей с уплатой  аванса при заключении договора, с  применение механизма ускоренной амортизации, а также с правом выкуп имущества  – предмета договора по остаточной стоимости по истечении срока  договора.

 

 

Формы расчетов     

                     

В настоящее время в соответствии со сложившейся практикой применяются следующие основные формы расчетов:

- документарный аккредитив;

- инкассо;

- банковский перевод;

- открытый счет;

- авансовый платеж.

Кроме того, осуществляются расчеты с использованием векселей и чеков.

     Аккредитив - это соглашение, в силу которого банк обязуется по просьбе клиента произвести оплату документов третьему лицу.

     Инкассо - банковская операция, посредством которой банк по поручению клиента получает платеж от третьего лица за оказанные услуги, зачисляя эти средства на счет клиента в банке.

     Банковский перевод представляет собой поручение (по просьбе клиента) одного банка другому выплатить переводополучателю определенную сумму.

     Авансовый платеж - оплата товаров и услуг до отгрузки и до оказания этих услуг.

Расчеты по открытому счету. Их сущность заключается в периодических платежах торговых партнеров. Сумма текущей задолженности учитывается в их книгах.

При лизинговых отношениях производятся следующие  формы расчетов.

Расчеты по открытому счету не производятся, так как периодичность платежей по лизингу отражена в лизинговом договоре.

Расчет  в форме аванса теоретически может  иметь место при первичном  платеже в случае международного договора по лизингу, когда лизингополучателем является российская компания. Это может произойти из-за осторожности западных предпринимателей к нашим организациям.

Основными же формами расчетов по лизингу является аккредитив и банковский перевод.

Аккредитив  имеет место чаще всего при  первоначальном платеже.

Лизинговые  платежи по договору осуществляются при помощи банковского перевода.

 

Учет лизинговых операций и его законодательная основа.

 

Экономические отношения, вытекающие из договора лизинга (финансовой аренды), являются разновидностью арендных отношений и регулируются, прежде всего, гражданским кодексом РФ (ч. 11, ст. 665—670), а также Постановлением Правительства РФ “О развитии лизинга  в инвестиционной деятельности”  №663 от 29.06.95 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства  РФ №528 от 23.04.96 и №752 от 27.06.96), утвердившими “Временное положение о лизинге”.

Статья 660 ГК РФ устанавливает, что объектами  лизинга могут быть любые неупотребляемые  вещи, используемые для предпринимательской  деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. “Временное положение о лизинге” конкретизирует определение объекта лизинга, как  “любого движимого и недвижимого имущества, относящегося по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке”.

Исходя  из того, что лизинговое имущество  является объектом основных средств, методология  его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в  бухгалтерском учете субъектов  лизингового договора имеет свою специфику. Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций изложен  в приказе Министерства финансов РФ № 15 от 17.02.97 “Об отражении и  бухгалтерском учете операций по договору лизинга”.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета, имущество учитывается на балансе его собственника. Действующая  нормативная база бухгалтерского учета  предписывает экономическому субъекту вести на балансе учет имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) Исключение составляли лишь организации, которые должны были учитывать  долгосрочно арендуемые основные средства с правом выкупа на своем балансе (счет 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”). Во всех остальных случаях, включая лизинг, учет арендованного  имущества осуществлялся на балансе  собственника, т. е. арендодателя, а арендатор должен был учитывать его за балансом (забалансовый счет 001).

Необходимо  отметить, что вопрос о том, кто  должен учитывать лизинговое имущество  на своем балансе, чрезвычайно важен, так как от его решения зависит  проведение комплекса мероприятий: осуществление амортизационных  отчислений, начисление и уплата налога на имущество, переоценка лизингового  имущества и т. п.