Краткое изложение подхода,
рекомендованного настоящим стандартом
17 При подготовке финансовой
отчетности каждое предприятие
— самостоятельное предприятие,
предприятие с иностранным подразделением
(например, материнское предприятие) или
иностранное подразделение (например,
дочернее предприятие или представительство)
— определяет свою функциональную валюту
в соответствии с пунктами 9–14. Предприятие
переводит статьи в иностранной валюте
в свою функциональную валюту и отражает
результаты такого перевода в соответствии
с пунктами 20–37 и 50.
18 Многие отчитывающиеся
предприятия представляют собой
ряд отдельных предприятий (например,
группа состоит из материнского предприятия
и одного или нескольких дочерних предприятий).
Предприятия разных видов, независимо
от того, входят ли они в состав группы
или нет, могут иметь инвестиции в ассоциированные
предприятия или в совместное предпринимательство.
У них также могут быть филиалы. Результаты
работы и финансовое положение каждого
из предприятий, входящих в отчитывающееся
предприятие, необходимо перевести в валюту,
в которой отчитывающееся предприятие
представляет свою финансовую отчетность.
Настоящий стандарт позволяет принимать
любую валюту (или валюты) в качестве валюты
представления отчетности отчитывающегося
предприятия. Результаты работы и финансовое
положение каждого отдельного предприятия
в отчитывающемся предприятии, чья функциональная
валюта отличается от валюты представления
отчетности, переводятся в соответствии
с пунктами 38–50.
19 Настоящий стандарт
также позволяет самостоятельным
предприятиям, подготавливающим финансовую
отчетность, или предприятиям, подготавливающим
отдельную финансовую отчетность в соответствии
с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная
финансовая отчетность», представлять
свою финансовую отчетность в любой валюте
(или валютах). Если валюта представления
отчетности предприятия отличается от
функциональной валюты, результаты его
работы и финансовое положение также переводятся
в валюту представления отчетности в соответствии
с пунктами 38–50.
Отражение операций в иностранных
валютах в функциональной валюте
Первоначальное признание
20 Операция в иностранной
валюте — это операция, выраженная
в иностранной валюте или предполагающая
расчет в иностранной валюте, в том числе
операции, которые предприятие проводит
при:
a) приобретении или продаже
товаров или услуг, цены на
которые установлены в иностранной
валюте;
b) займе или предоставлении
средств, если подлежащие выплате
или получению суммы установлены
в иностранной валюте;
c) ином поступлении или
выбытии активов или принятии
обязательств, номинированных в иностранной
валюте.
21 При первоначальном
признании операция в иностранной
валюте учитывается в функциональной
валюте с применением к сумме в иностранной
валюте текущего обменного курса иностранной
валюты на функциональную по состоянию
на дату операции.
22 Датой операции является
дата, на которую впервые выполнены
критерии признания операции
в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности (IFRS). На практике
часто используется обменный курс, приблизительно
равный фактическому курсу на дату операции:
например, средний курс за неделю или за
месяц может быть применен ко всем операциям
во всех иностранных валютах, осуществленным
в течение соответствующего периода. Однако
если обменный курс валют существенно
колеблется, применять средний курс за
период нецелесообразно.
Отражение в отчетности на дату
окончания последующих отчетных периодов
23 На конец каждого
отчетного периода:
a) монетарные статьи в
иностранной валюте переводятся
по курсу закрытия;
b) немонетарные статьи, которые
оцениваются по исторической
стоимости в иностранной валюте,
переводятся по обменному курсу валют
на дату операции;
c) немонетарные статьи, которые
оцениваются по справедливой
стоимости в иностранной валюте,
переводятся по обменному курсу на дату
определения справедливой стоимости.
24 Балансовая стоимость
статьи определяется с учетом
требований других применяемых
стандартов. Например, основные средства
могут оцениваться по справедливой стоимости
или по исторической стоимости в соответствии
с МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Независимо
от того, каким образом определяется балансовая
стоимость — исходя из справедливой стоимости
или на основании исторической стоимости,—
если получена сумма в иностранной валюте,
в дальнейшем ее нужно перевести в функциональную
валюту в соответствии с настоящим стандартом.
25 Балансовая стоимость
некоторых статей определяется
путем сравнения двух или более
сумм. Балансовой стоимостью запасов,
например, является наименьшая из двух
величин — себестоимость или чистая стоимость
возможной продажи,— в соответствии с
МСФО (IAS) 2 «Запасы». Подобным образом,
в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение
активов» балансовая стоимость актива,
для которого существуют признаки обесценения,
должна равняться наименьшей из сумм:
его балансовой стоимости до учета возможных
убытков от обесценения или его возмещаемой
сумме. Если такой актив является немонетарным
и оценен в иностранной валюте, его балансовая
стоимость определяется путем сравнения:
a) стоимости или балансовой
стоимости (в зависимости от конкретного
случая), переведенной по обменному
курсу валют на дату определения этой
величины (т. е. для статьи, оцениваемой
по исторической стоимости, это будет
курс на дату операции)
b) чистая стоимость возможной
продажи или возмещаемой суммы
(в зависимости от конкретного
случая), переведенной по обменному курсу
валют на дату определения этой стоимости
(т. е. по курсу закрытия на конец отчетного
периода).
В результате такого сравнения
может возникнуть ситуация, когда убыток
от обесценения признается в функциональной
валюте, но не признается в иностранной
валюте, или наоборот.
26 При наличии нескольких
обменных курсов валют используется
обменный курс, по которому могли
бы производиться расчеты по будущим потокам
денежных средств, связанных с данной
операцией или остатком по такой операции,
если бы такие потоки денежных средств
возникли на дату определения стоимости.
Если одну валюту временно невозможно
обменять на другую, следует применять
первый же курс, по которому можно будет
выполнить обмен.
Признание курсовых разниц
27 Как указано в пункте
3, для учета хеджирования статей
в иностранной валюте применяется
МСФО (IAS) 39. Применение учета хеджирования
требует от предприятия учитывать некоторые
курсовые разницы с использованием подхода,
отличного от подхода к курсовым разницам,
которого требует настоящий стандарт.
Например, МСФО (IAS) 39 требует, чтобы курсовые
разницы по монетарным статьям, которые
отвечают требованиям, предъявляемым
к инструментам хеджирования денежных
потоков, первоначально признавались
в составе прочего совокупного дохода,
если хеджирование эффективно.
28 Курсовые разницы, возникающие
при расчетах по монетарным
статьям или при переводе монетарных
статей по курсам, отличающимся от курсов,
по которым они были переведены при первоначальном
признании в течение периода или в предыдущей
финансовой отчетности, признаются в прибыли
или убытках за период, в котором они возникли,
за исключением случаев, описанных в пункте
32.
29 Если монетарные статьи
возникают в результате операций
в иностранной валюте и обменный
курс изменяется между датой проведения
операции и датой проведения расчетов,
возникает курсовая разница. Если расчет
по операции происходит в том же учетном
периоде, в каком проведена операция, вся
курсовая разница признается в этом периоде.
Однако если расчет по операции происходит
в следующем учетном периоде, курсовая
разница, признаваемая в каждом из периодов
до даты расчета, определяется изменением
обменных курсов валют в каждом из периодов.
30 Если прибыль или
убыток от немонетарной статьи
признается в составе прочего
совокупного дохода, каждый валютный компонент
такой прибыли или убытка также признается
в составе прочего совокупного дохода.
Напротив, если прибыль или убыток от немонетарной
статьи признается в составе прибыли или
убытка, каждый валютный компонент такой
прибыли или убытка также признается в
составе прибыли или убытка.
31 Другие стандарты требуют,
чтобы некоторые прочие доходы
и убытки признавались в составе
прочего совокупного дохода. Например,
МСФО (IAS) 16 требует, чтобы некоторые прочие
доходы и убытки, возникающие при переоценке
основных средств, признавались в составе
прочего совокупного дохода. Если такой
актив оценен в иностранной валюте, пункт
23 (с) настоящего стандарта предписывает,
чтобы сумма после переоценки переводилась
по курсу обмена на дату, когда была определена
стоимость, что приводит к курсовой разнице,
которая также признается в составе прочего
совокупного дохода.
32 Курсовые разницы, возникающие
в связи с монетарной статьей,
которая составляет часть чистой
инвестиции отчитывающегося предприятия
в иностранное подразделение (см. пункт
15), признается в составе прибыли или убытка
в отдельной финансовой отчетности отчитывающегося
предприятия или в отдельной финансовой
отчетности иностранного подразделения
(в зависимости от конкретного случая).
В финансовой отчетности, которая включает
иностранное подразделение и отчитывающееся
предприятие (например, в консолидированной
финансовой отчетности, если иностранное
предприятие является дочерним предприятием),
такие курсовые разницы первоначально
признаются в составе прочего совокупного
дохода и реклассифицируются из состава
капитала в состав прибыли или убытка
после выбытия чистой инвестиции в соответствии
с пунктом 48.
33 Если монетарная статья
является компонентом чистой
инвестиции отчитывающегося предприятия
в иностранное подразделение и номинирована
в функциональной валюте отчитывающегося
предприятия, в индивидуальной финансовой
отчетности иностранного подразделения
возникает курсовая разница в соответствии
с пунктом 28. Если такая статья номинирована
в функциональной валюте иностранного
подразделения, курсовая разница возникает
в отдельной финансовой отчетности отчитывающегося
предприятия в соответствии с пунктом
28. Если такая статья номинирована в валюте,
отличающейся от функциональной валюты
как отчитывающегося предприятия, так
и иностранного подразделения, курсовая
разница в соответствии с пунктом 28 возникает
и в отдельной финансовой отчетности отчитывающегося
предприятия, и в индивидуальной финансовой
отчетности иностранного подразделения.
Такая курсовая разница признается в составе
прочего совокупного дохода в финансовой
отчетности, которая включает иностранное
подразделение и отчитывающееся предприятие
(т.е. финансовая отчетность, в которой
отчетность иностранного подразделения
консолидируется, частично консолидируется
или учитывается с использованием метода
долевого участия).
34 Если предприятие ведет
свой учет в валюте, отличающейся
от его функциональной валюты,
на момент подготовки финансовой отчетности
все суммы переводятся в функциональную
валюту в соответствии с пунктами 20–26.
Это позволяет получить в функциональной
валюте те же суммы, которые были бы получены,
если б соответствующие статьи учитывались
в функциональной валюте изначально. Например,
монетарные статьи переводятся в функциональную
валюту с использованием курса закрытия,
а немонетарные статьи, которые учитываются
по исторической стоимости, переводятся
по обменному курсу валют на дату операции,
в результате которой они были признаны.
Изменение функциональной валюты
35 При изменении функциональной
валюты предприятие применяет
процедуры перевода, связанные с новой
функциональной валютой, перспективно,
с даты такого изменения.
36 Как указано в пункте
13, функциональная валюта предприятия
отражает базовые операции, события
и обстоятельства, относящиеся к предприятию.
Таким образом, после определения функциональной
валюты ее можно изменить только при появлении
изменений в таких базовых операциях,
событиях и обстоятельствах. Например,
изменение валюты, которая оказывает основное
влияние на продажные цены на товары и
услуги, может привести к изменению функциональной
валюты предприятия.
37 Влияние изменения функциональной
валюты учитывается перспективно.
Иными словами, предприятие переводит
все статьи в новую функциональную валюту
по обменному курсу, начиная с даты изменения.
Стоимость немонетарных статей, полученная
в результате такого перевода, считается
их исторической стоимостью. Курсовые
разницы, возникающие при переводе иностранного
подразделения и первоначально признанные
в составе прочего совокупного дохода
в соответствии с пунктами 32 и 39 (c), не признаются
в составе прибыли или убытков до выбытия
иностранного подразделения.
Использование валюты представления,
которая отличается от функциональной
валюты
Перевод в валюту представления
38 Предприятие может представлять
свою финансовую отчетность в
любой валюте (валютах). Если валюта
представления отличается от функциональной
валюты предприятия, оно переводит результаты
своей работы и финансовое положение в
валюту представления. Например, если
в состав группы входят предприятия с
разными функциональными валютами, результаты
работы и финансовое положение каждого
из них показывается в единой валюте, чтобы
можно было представить консолидированную
финансовую отчетность.
39 Результаты работы и
финансовое положение предприятия,
функциональная валюта которого
не является валютой гиперинфляционной
экономики, переводится в другую валюту
представления с использованием следующих
процедур: