Введение
Финансовый результат - главный
критерий оценки деятельности для большинства
предприятий.
Финансовые результаты деятельности
организации характеризуются суммой полученной
прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль
организация получают, главным образом,
от реализации продукции, а также от других
видов деятельности.
Прибыль и рентабельность являются
наиболее важными финансовыми показателями.
Прибыль является не только обобщающим
стоимостным показателем, характеризующим
результаты финансово-хозяйственной деятельности
фирмы, но и реальным источником денежных
накоплений. Она создает определенные
гарантии для дальнейшего существования
организации, так как именно накопления
прибыли помогают преодолевать последствия
риска, связанного с реализацией товаров
на рынке.
Анализ финансовых результатов
основывается на данных финансовой отчетности,
которая является по существу «лицом»
предприятия. Она представляет собой систему
обобщенных показателей, которые характеризуют
итоги финансово-хозяйственной деятельности
организации. Данные финансовой отчетности
служат основными источниками информации
для анализа финансовых результатов организации.
Ведь для того, чтобы принять решение необходимо
проанализировать обеспеченность финансовыми
ресурсами, целесообразность и эффективность
их размещения и использования. Оценка
этих показателей нужна для эффективного
управления фирмой. С их помощью руководители
осуществляют планирование, контроль,
улучшают и совершенствуют направление
своей деятельности.
Полученная прибыль в абсолютном
выражении за некоторый период не дает
возможности достоверно утверждать об
эффективном функционировании организации
за данный период. Для того чтобы дать
полную и точную оценку полученным результатам,
необходимо знать факторы, оказавшие влияние
на их формирование, направленность и
степень их воздействия.
Поэтому изучение вопроса об
анализе формирования финансовых результатов
хозяйствующего субъекта является важным
и актуальным в условиях рыночной экономики.
По итогам проведенного анализа руководитель
сможет выявить факторы повышения эффективности
функционирования организации, а, следовательно,
повысить некоторые показатели рентабельности.
Целью работы является изучение
сущности, структуры и формирования финансовых
результатов оргпнизации.
В соответствии с поставленной
целью предстоит решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические
аспекты экономического содержания
финансовых результатов;
- финансовые результаты организации
как гарантия успешной деятельности предприятия;
- проанализировать финансовые
результаты на отдельной организации
ОАО «Корпорация ВСМПО-АВИСМА».
В качестве информационно-аналитической
базы использовались документы бухгалтерско-финансовой
отчетности ОАО «Корпорация ВСМПО-АВИСМА»
за 2011-2012 годы.
- Теоретическая часть.
1.1. Cтруктура и порядок
формирования финансовых результатов.
Финансовый результат за отчетный
год представляет собой прирост (уменьшение)
капитала организации, образовавшийся
в ходе ее предпринимательской и иной
деятельности за этот период. Финансовый
результат деятельности организации –
прибыль (убыток) за отчетный период –
представляет собой, по существу, разницу
между доходами и расходами.
Как известно, доходами считается
увеличение экономических выгод в течение
отчетного периода или уменьшение обязательств,
которые приводят к увеличению капитала,
отличного от вкладов собственников. Доходы
включают такие статьи, как выручка от
продажи продукции, товаров, работ, услуг,
проценты и дивиденды к получению и т.п.,
а также прочие доходы (поступления от
продажи списываемых объектов основных
средств и других активов; нереализованная
прибыль, полученная вследствие переоценки
ценных бумаг, и др.).
Расходами считается уменьшение
экономических выгод в течение отчетного
периода или возникновение обязательств,
которые приводят к уменьшению капитала,
кроме изменений, обусловленных изъятиями
по решению собственников. Расходы включают
такие статьи, как затраты на производство
проданной продукции (товаров, работ, услуг)
с учетом затрат на оплату труда работников,
амортизационных отчислений, управленческих
и коммерческих расходов, а также потерь
(убыток от продажи и иных случаев списания
объектов основных средств и других активов,
изменений валютных курсов и др.).
Для целей формирования организацией
финансовых результатов от обычных видов
деятельности определяется себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Себестоимость формируется на базе расходов
по обычным видам деятельности, признанных
как в отчетном, так и в предыдущие отчетные
периоды, и переходящих расходов, имеющих
отношение к получению доходов в последующие
отчетные периоды, с учетом корректировок,
зависящих от особенностей производства
продукции, выполнения работ и оказания
услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи)
товаров. При этом коммерческие и управленческие
расходы могут признаваться в себестоимости
проданных товаров, работ, услуг полностью
в отчетном году их признания в качестве
расходов по обычным видам деятельности.
Финансовый результат отражает
изменение собственного капитала за определенный
период в результате производственно-финансовой
деятельности организации.
Формирование чистой прибыли
отражается в форме № 2 бухгалтерской
отчетности «Отчет о прибылях и убытках».
В процессе формирования рассчитывают:
валовую прибыль;
прибыль от продаж;
прибыль до налогообложения;
прибыль от обычной деятельности;
чистую (нераспределенную) прибыль.
Валовая прибыль рассчитывается
по формуле:
ВП = ВР – СС,
где ВП – валовая прибыль; ВР
– выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, услуг; СС – себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Прибыль от продаж рассчитывается
по формуле:
ПП = ВП – КР – УР
где ПП – прибыль от продаж;
ВП – валовая прибыль; КР – коммерческие
расходы; УР – управленческие расходы.
Прибыль до налогообложения
рассчитывается по формуле
ПДН = ПП + ОД – ОР + ВРД – ВРР
где ПДН – прибыль до налогообложения;
0Д, ОР – операционные доходы и расходы;
ВРД, ВРР – внереализационные доходы и
расходы.
Чтобы оценить эффективность
применяемых в производстве ресурсов
и затрат, используют показатели рентабельности.
Методика расчета показателей рентабельности
сходная: сравнивается прибыль с затратами
на различных уровнях.
Система показателей рентабельности
включает: рентабельность активов, рентабельность
продукции, рентабельность продаж, рентабельность
отдельного вида изделий, рентабельность
собственного и заемного капитала.
Наиболее общим является показатель
рентабельности активов, который характеризует
результативность всей производственно-хозяйственной
деятельности предприятия и определяется
как отношение прибыли до вычета процентов
и налогов к стоимостной оценке совокупных
активов предприятия (итог баланса по
активу):
где ОФ – средняя за период
стоимость основных производственных
фондов; ОбФ – средняя за период стоимость
материальных оборотных средств.
Финансовый результат хозяйственной
деятельности организации определяется
показателем прибыли и убытка, который
формируется в течение календарного года.
Финансовый результат представляет
собой разницу при сравнении сумм доходов
и расходов организации.
Превышение доходов над расходами
означает прирост имущества организации
– прибыль, а превышение расходов над
доходами, означает уменьшение имущества
– убыток.
Схема формирования прибыли:
Финансовый результат хозяйственной
деятельности организации формируется
из двух составляющих:
- реализационный финансовый
результат, полученный от продажи
продукции, товаров и услуг, а
также от хозяйственных операций,
составляющих предмет деятельности
организации;
- прочий финансовый результат.
1.2. Состав и учет прочих доходов
и расходов.
Доходы организации подразделяются на
доходы по обычным видам деятельности
(выручка от продажи продукции, товаров,
услуг, работ) и прочие доходы (выручка
от продажи основных средств, материалов,
нематериальных активов, от сдачи в аренду
основных средств, нематериальных активов).
Расходы организации подразделяются на
расходы по обычным видам деятельности
(расходы, связанные с изготовлением и
продажей продукции) и прочие расходы
(расходы, связанные с продажей основных
средств, материалов, нематериальных активов,
списание просроченной дебиторской задолженности,
отрицательная курсовая разница, услуги
банка).
Прочие доходы организации учитываются
на счете 91-1 «Прочие доходы». ПБУ 9/99 «Доходы
организации» устанавливает перечень
доходов относящихся к прочим доходам:
- поступления, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование
(временное владение и пользование)
активов организации (арендная плата
за предоставление в аренду
основных средств);
- поступления, связанные с предоставлением
за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной
собственности (арендная плата за
предоставление прав на пользование
объектами нематериальных активов);
- поступления, связанные с участием
в уставных капиталах других
организаций (дивиденды);
- прибыль, полученная организацией
в результате совместной деятельности
(по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных
средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме иностранной
валюты);
- проценты, полученные за предоставление
в пользование денежных средств
организации, а также проценты
за использование банком денежных
средств, находящихся на счете
организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно,
в том числе по договору
дарения;
- поступления в возмещение причиненных
организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная
в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской
задолженности, по которым истек
срок исковой давности;
- курсовые разницы (положительные);
- сумма дооценки активов;
- поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации
и т.п.): стоимость материальных
ценностей, остающихся от списания
непригодных к восстановлению
и дальнейшему использованию
активов.
Прочие расходы учитываются на счете
91-2 «Прочие расходы». В соответствии с
ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим
расходам относят:
- расходы, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование
активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением
за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
- расходы, связанные с участием
в уставных капиталах других
организаций;
- расходы, связанные с продажей,
выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты). К
расходам, связанным с продажей,
выбытием и прочим списание
основных средств относятся списание
балансовой (остаточной стоимости),
затраты организаций по разборке,
демонтажу объекта основных средств;
- проценты, уплачиваемые организацией
за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов).
Величина процентов, уплачиваемых
организацией, определяется условиями
договора и для целей бухгалтерского
учета не ограничивается предельными
размерами;