Группировка затрат по экономическим элементам и ее характеристика

· нормы и нормативы использования  оборудования и механизмов, изучения потребности в нем;

· нормы и нормативы на финансовую деятельность, затрат на производство;

·   социально-экономические  нормы и нормативы;

·   нормы и нормативы на охрану окружающей среды.

Помимо используемых во всех сферах производственной деятельности норм и нормативов существуют специфические нормы, применяемые в конкретном производстве и зависящие от специфики организации его технологического процесса. Кроме того, нормативный метод в планировании и управлении предприятия может применяться в симбиозе с другими методами. Отличие его от других методов заключается в использовании нормативов вместо плановых заданий на основе четкого регулирования расходов различных видов ресурсов. Объем произведенной продукции не должен быть больше или меньше того, который рассчитан согласно нормативам.

Возможности применения в управлении нормативных методов очень обширны. Нормативный метод учета затрат до сих пор является одним из наиболее прогрессивных на производстве и  для расчета себестоимости произведенной  продукции. С помощью нормативного метода рассчитывается потребность предприятий в сырье, материалах, денежных средствах, оборудовании и т. д.

Использование нормативных методов  в планировании позволяет, используя  точные инженерные и экономические  расчеты, формировать реальный, напряженный, но выполнимый производственный план. Кроме того, использование нормативов позволяет уйти от метода планирования «от достигнутого уровня», который плох тем, что не выявляет имеющиеся просчеты и недостатки в управлении и производстве, а, наоборот, возводит их в правило.

Сравнение достигнутых фактических  показателей с нормативами позволяет  определить уровень их соответствия заданным параметрам, найти резервы  для роста эффективности производства и снижения расходов ресурсной базы.

Далее предлагаются к рассмотрению различные способы применения нормативного метода на производстве. Например, нормативный  метод применяется при составлении  и расчете калькуляции затрат на изготовление продукции или калькуляции  себестоимости продукции. Расчет производится на основе действующих на предприятии нормативов и норм. Для составления калькуляции нормативным методом понадобятся не только общие нормативы, такие как нормы расхода производственных ресурсов, нормативы по труду, но также нормативы на содержание и ремонт оборудования, нормы на управленческие расходы и другие виды косвенных расходов. После расчета калькуляций по каждому виду выпускаемой продукции составляется общий план себестоимости выпускаемой продукции. В этот момент можно рассчитать резервы снижения затрат на производство продукции с помощью уточненных или укрупненных расчетов. С помощью уточненных расчетов можно сравнивать плановые и базовые показатели себестоимости единицы продукции каждого вида. Точность распределения косвенных затрат зависит от выбранного способа их распределения. В основном, если на предприятии не отлажена и не функционирует система управленческого учета, косвенные расходы распределяются либо по отработанным часам рабочими основного производства, либо по машино-часам или станко-часам времени работы оборудования. Выбор способа зависит от условий технологии или организации и специфики производства и учетной политики предприятия.

Себестоимость товарной продукции, рассчитанная по действующим  нормативам и нормам в виде калькуляции, является предварительной, и в случае возникновения значительных отклонений фактической себестоимости от нормативной нужно обязательно разбираться в причинах, повлекших за собой эти отклонения. Нормативная калькуляция на каждый вид продукции позволяет оценивать не только размер фактически сложившейся себестоимости продукции, но и размер брака, полученного в процессе производства, размер незавершенного производства. Поэтому нормативный метод в планировании и управлении производством служит для предупреждения нерационального использования сырья и материалов, для эффективной организации трудового процесса и снижения нецелевого использования оборудования и механизмов, неэффективного расходования финансов. При отклонении от нормативных показателей в сторону увеличения затрат причинами могут быть случаи отклонения от технологического процесса, использование некачественного сырья и материалов, неверная организация труда или неправильное использование оборудования, нарушения в финансовой политике.

Для использования нормативного метода в планировании и управлении должна быть создана нормативная  база, которая включает в себя систему  нормативных показателей, действенную  методику их расчета, проведение всех необходимых расчетов с помощью нормативных показателей, методику их утверждения и пересмотра. Планирование в случае использования нормативного метода сводится к расчету ожидаемых нормируемых затрат на плановый объем продукции и учету и изучению причин сложившихся фактических отклонений.

Учет затрат при использовании  нормативного метода на производстве организуется таким образом, чтобы  все нормативные затраты выделялись поэлементно, с отражением отклонений фактически достигнутых показателей  от нормативных. За счет анализа отклонений обеспечивается эффективное и оперативное управление предприятием, принятие обоснованных управленческих решений. Учетная политика, применяемая при нормативном методе, позволяет оперативно контролировать производственные затраты, что дает возможность эффективно управлять производственной деятельностью, а также планировать ее.

Для обеспечения действенности  нормативного метода необходимо:

· составить нормативную  калькуляцию на каждый вид продукции, в случае изменения норм — провести оперативный пересчет каждой калькуляции, где встречается данная норма;

· сравнить фактические  затраты с нормами и определить причины сложившихся отклонений;

· принять управленческие решения на основе анализа получившихся отклонений, внести изменения в производственный план или бизнес-план в случае необходимости, пересмотреть нормы, когда они перестают отвечать одному из принципов установления норм (напряженности, современности, объективности, точности и т. д.).

Нормативные затраты  являются тем эталоном, с которыми сравниваются фактические затраты всех видов ресурсов. Нормативные расходы — результат использования самых передовых и эффективных условий производства и основа для планирования всех производственных затрат в перерасчете на единицу продукции. Сумма нормативных затрат труда, сырья и материалов, работы оборудования и накладных расходов — это нормативные издержки на единицу продукции. Нормы и нормативы подразделяются на технические, которые определяют расход материалов, затраты труда работников и размер их заработной платы, время работы оборудования, машин и механизмов, и экономические, которые отражают результаты деятельности предприятия в целом, такие как себестоимость произведенной продукции, размер прибыли, уровень рентабельности. Нормативы регулируют, стимулируют, оценивают производственную и экономическую деятельность предприятия, а также помогают распределять имеющиеся материальные ресурсы, косвенные затраты, готовую продукцию и полученную прибыль.

Чтобы нормативный метод  в планировании и управлении предприятием эффективно работал, необходимо:

1)   четко классифицировать  производственные затраты;

2)   определить объекты  для составления калькуляций,  объекты учета затрат или места  возникновения затрат, разбить статьи  калькуляции по элементам калькуляции;

3)   определить метод распределения косвенных расходов, если не предусмотрен поэлементный учет затрат по каждому виду производимой продукции;

4)   распределить  все затраты по отчетным периодам  согласно моментам их возникновения  независимо от финансового обеспечения  этих затрат;

5)   разделить все  планируемые и фактические затраты  на производственные затраты  и капитальные вложения (так называемые OPEX и CAPEX);

6)   выбрать нормативный  метод учета затрат и калькулирования  готовой продукции по видам  и элементам.

Достоинство нормативного метода планирования и учета затрат заключается в том, что он не требует использования сложных методов анализа, а акцент делается на всех моментах отклонений, особенно негативных. Контроль над работой любого производственного подразделения, оперативный и пофакторный анализ экономического состояния помогают обнаружить имеющиеся недостатки в производственной деятельности, касающиеся организации производственных процессов, нормирования, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, снабжения, и позволяют оперативно принимать верные управленческие решения, выявлять внутренние производственные резервы. Нормативный метод позволяет также оперативно контролировать затраты, напрямую или косвенно влияющие на себестоимость продукции. Он также позволяет снизить затраты на производство всех видов учета и анализа, трудоемкость процессов учета незавершенных остатков и проведения инвентаризации. Кроме того, учет перестает быть чисто бухгалтерским, он ассимилируется с планированием и возможностью эффективной реализации управленческих решений.

К недостаткам нормативного метода учета затрат можно отнести  те погрешности, которые возникают  при пересмотре плановых норм, так  как остатки незавершенного производства не пересчитываются на новые нормы, а также то, что нормируются только прямые затраты, а косвенные обычно учитываются по факту. Российский нормативный метод планирования и управления затратами очень похож на широко применяющуюся в международной экономической практике систему «стандарт-кост», в которой ведется оперативный контроль за процессом формирования себестоимости продукции и управление этими процессами. Нормы и нормативы на различные виды ресурсной базы называются стандартами, которые лежат в основе всех расчетных калькуляций. Российский и зарубежный методы отличаются тем, что если российский нормативный метод касается только производственной сферы, то «стандарт-кост» работает еще и в сфере маркетинга, а расходы сверх нормативов удерживаются из доходов виновных лиц, в то время как в России они чаще всего списываются на убытки.

Нормативный метод планирования применяется и при расчете  финансовых показателей предприятия. Этот метод наиболее прост для  использования и заключается  в следующем: на основе действующих  норм и технико-экономических нормативов определяется потребность предприятия в финансовых ресурсах и источниках финансирования. Среди финансовых нормативов можно назвать ставки налогов и сборов, тарифных взносов, нормы отчислений на амортизацию, нормативы потребностей в использовании оборотных средств и скорости их оборачиваемости для получения наилучшего финансового результата. Потребность в финансах рассчитывается путем перемножения нормативного показателя и показателя объема или количества.

Система нормативов в  планировании финансов выделяет внешние и внутренние нормативы. К внешним нормативам и нормам относятся те, которые установлены законодательными актами РФ, субъектами федерации и местными органами власти. Это ставки различных видов налогов, нормы амортизационных отчислений и тарифные ставки. К внутренним нормативам относятся те, которые разработаны, утверждены и действуют внутри предприятия. Это нормы запасов и расходования сырья и материалов, тарифные ставки, которые не противоречат установленным нормам на федеральном и отраслевом уровне, нормы кредиторской задолженности, нормативы отчислений во внутренние фонды предприятия и т. д.

Операционный анализ

Формирование и управление прибылью является основой предпринимательской  деятельности. Масса полученной прибыли  является характеристикой эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. Одним из достаточно простых и в то же время результативных методов анализа с целью оперативного и стратегического планирования и управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия является операционный анализ, называемый также анализом «затраты-объем-прибыль», или CVP – анализ. Данный метод позволяет выявить зависимость финансовых результатов деятельности от изменения издержек, цен, объемов производства и сбыта продукции. Он имеет исключительно важное значение для подъема экономики предприятия в условиях рынка.

В широком смысле CVP –  анализ следует рассматривать как  операционный анализ, который в качестве своей основной цели ставит оценку производительности и эффективности  работы коммерческой организации и выработку рекомендаций для администрации предприятия. Он не ограничивается только бухгалтерской информацией. Он может включать в себя оценку организационной структуры управления, методов производства и т.д. Надо отметить, что потребность в такого рода анализе все более возрастает.

В узком смысле под CVP – анализом следует понимать анализ содействия доходу или анализ безубыточности. Идея метода была разработана в 1930 году американским инженером Уолтером Раутенштрахом, он его рассматривал прежде всего как метод планирования.

CVP – анализ позволяет  отыскать наиболее выгодное соотношение  между переменными и постоянными  затратами, ценой и объемом  производства продукции. Главная  роль в выборе стратегии поведения  предприятия принадлежит показателю  маржинального дохода.

Операционный анализ является неотъемлемой частью управленческого  учета и управленческого анализа, а результаты этого анализа могут  составлять коммерческую тайну предприятия. Прежде всего, результаты операционного  анализа необходимы руководству предприятия для принятия ими правильных управленческих решений. Это связано с тем, что в условиях рыночной экономики предприятия разных форм собственности сами определяют хозяйственную политику, сами формируют производственную программу, выбирают поставщиков и покупателей, сами назначают цены на производимую ими продукцию, распоряжаются своей продукцией. С помощью операционного анализа определяются резервы, обеспечивается объективная оценка состояния резервов производства и степени их использования. При этом очевидны реальный дефицит или убыток ресурсов, объективная потребность в их увеличении или прирост производства на имеющихся ресурсах. Но главное заключается не в том, чтобы оценить и указать на имеющиеся ошибки, а в том, что на базе операционного анализа разрабатываются пути мобилизации резервов, возможности их ресурсного и финансового обеспечения, т.е. способствовать повышению научной обоснованности принимаемых управленческих решений.

Операционный анализ может быть только внутренним. Он использует весь комплекс экономической информации, носит оперативный характер и полностью подчинен воле руководства предприятия. Только такой анализ имеет возможность реально оценить состояние дел на предприятии, исследовать структуру себестоимости не только всей выпущенной и реализованной продукции, но и себестоимость отдельных ее видов, состав коммерческих и управленческих расходов, позволяет с особой тщательностью изучить характер ответственности должностных лиц за полученными отклонениями. Например, положительное отклонение полученное по материальным затратам в части влияния ценового фактора является характеристикой неэффективной работы торгового агента по закупкам сырьевых ресурсов. От его предприимчивости, от умения заключать выгодные для предприятия договора на поставку сырьевых ресурсов, от того, насколько своевременно, тщательно и в полном объеме данное лицо будет проводить анализ рынка капитала, будет в конечном итоге зависеть и величина отклонения по себестоимости, через величину прямых материальных затрат. Данные операционного анализа играют решающую роль в разработке важнейших вопросов конкурентной политики предприятия, используются управляющими для совершенствования технологии и организации производства, для создания механизма достижения максимальной прибыли.