Особенности формирования цен на импортные товары

В зависимости от вида ставок таможенная пошлина рассчитывается следующим  образом:

1) для адвалорной ставки:

 

П₁ = С_т × С_1,

 

где П₁ - сумма таможенной пошлины;

С_т - таможенная стоимость;

С₁ - ставка в процентах;

2) для специфической ставки:

 

П₂ = Вт × С₂ × К_е,

 

где П₂ - сумма таможенной пошлины;

В_т - объемная характеристика товара в натуральном выражении (количество) товара;

К_е - курс евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной стоимости;

3) для комбинированной ставки применяется один из двух методов определения таможенной пошлины в зависимости от вида ввозимого товара.

При первом методе таможенная пошлина  определяется по адвалорной ставке, затем по специфической., и уплате подлежит наибольшая из величин.

При втором методе определения таможенной пошлины рассчитывается таможенная пошлина по адвалорной ставке, затем  по специфической, уплачивается общая  сумма, исчисленная по этим ставкам.

При исчислении таможенной пошлины  применяются ставки, действующие  на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

К таможенным платежам, взимаемым  при таможенном оформлении товаров, относятся и акцизы. Порядок их взимания регламентируется НК РФ и Таможенным кодексом РФ. Перечень подакцизных товаров ограничен. Он предусмотрен в гл.21 НК РФ.

В настоящее время к подакцизным товарам относятся:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Объектом налогообложения является ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база зависит от вида акцизных ставок.

Ставки акцизов бывают:

1) твердые (специфические) - в абсолютной сумме, рублях и копейках за единицу измерения;

2) адвалорные (в процентах);

3) комбинированные, сочетающие в себе твердые и адвалорные ставки.

В настоящее время на все подакцизные  товары (кроме сигарет и папирос) применяются твердые ставки налога. Адвалорная ставка в чистом виде не применяется. На сигареты и папиросы установлены комбинированные ставки. Так, ставка акциза на сигареты с фильтром в 2009 г. - 150 руб. за 1000 штук плюс 6% расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной цены, но не менее 177 руб. за 1000 штук.

Максимальная розничная цена устанавливается  налогоплательщиком на единицу потребительской  упаковки (пачки) табачных изделий. Выше этой цены предприятия розничной торговли, общественного питания, сферы услуг и индивидуальные предприниматели не могут реализовать табачные изделия потребителям. Уведомление о максимальной розничной цене на импортные сигареты и папиросы подается налогоплательщиком в таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров. Форма уведомления устанавливается Минфином России.

Алгоритм расчетов суммы акциза зависит от вида налоговых ставок, вида товара, единицы измерения и  так далее и выглядит следующим  образом:

1. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, рассчитывается по формуле:

 

С_а = (Т_е + С_п) × А_а,

 

где С_а - сумма акциза;

Т_е - таможенная стоимость ввозимого подакцизного товара;

С_п - сумма ввозной таможенной пошлины, подлежащей уплате;

А_а - налоговая ставка в процентах.

2. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, сумма акциза рассчитывается по формуле:

 

С_а = А_с × В_т,

 

где А_с - налоговая ставка в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его техническая характеристика (для легкового автомобиля, мотоцикла);

В_т - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый, в свою очередь, по следующей формуле:

 

В_т = К_т × К_к,

 

где К_т - количество подакцизного товара декларируемой партии;

К_к - коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно: объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте); мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

В результате формула для расчета  суммы акциза примет вид:

 

С_а = А_с × К_т × К_к.

 

Пример 1.

Организация оптовой торговли ввезла 4000 бутылок алкогольной продукции  с объемной долей этилового спирта свыше 9%. Объем каждой бутылки 0,5 л, крепость алкогольной продукции 40 градусов. Ставка акциза Ас составляет 191 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащего в подакцизных товарах.

Для расчета суммы акциза воспользуемся  вышеприведенной формулой.

 

К_к = 0,5 × 40/100.

 

Отсюда сумма акциза С_а равна 152 800 руб. (191 × 4000 × 0,5 × 40/100).

3. Сумма акциза по подакцизным товарам, маркированным акцизными марками, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, рассчитывается по формуле:

 

С_а = К_т × К_у × А_с × К_к,

где К_т - количество товара в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции - количество бутылок или иных емкостей, для табака и табачных изделий - количество пачек или иных упаковок);

К_у - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар), либо массу (для табака), либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками;

А_с - размер специфической налоговой ставки за единицу измерения подакцизного товара;

К_к - коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) спирта этилового, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции).

4. Сумма акциза для сигарет и папирос, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, рассчитывается по формуле:

 

 

где К_т - количество товара (количество пачек или иных упаковок);

К_у - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет и папирос) либо массу (для табака) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками;

А_а - размер адвалорной налоговой ставки;

Р_с - расчетная стоимость для сигарет и папирос одной маркировки (наименования), исчисленная исходя из максимальной розничной цены по формуле:

             Р_с = М_рц × К_т,

 

где М_рц - максимальная розничная цена, указанная на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий по каждой марке (каждому наименованию табачных изделий).

Пример 2.Организация розничной торговли ввезла партию сигарет с фильтром 500 пачек (10 000 шт), маркированных акцизными марками. Ставка акциза - 150 руб. за 1000 штук плюс 6% расчетной стоимости, начисленной исходя из максимальной розничной цены, но не менее 77 руб. за 1000 штук. Максимальная розничная цена пачки сигарет - 40 руб.

На основании исходных данных рассчитаем сумму акциза:

а) по специфической ставке:

 

150/1000 × 10 000 = 1500 руб.;

 

б) по адвалорной ставке:

 

40× 500 × 6/100 = 1200 руб.

 

Общая сумма акциза составит

 

2700 руб. (1500 + 1200).

 

Сумма акциза, рассчитанная с учетом максимальной ставки, - 1770 руб. (177/1000 × 10 000).

Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате, - 2700 руб., так как она больше 1770 руб.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в большинстве случаев  уплачивается НДС. Объектом налогообложения в этом случае является ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Порядок определения налоговой базы зависит от того, облагаются ли ввозимые товары на таможенную территорию РФ таможенной пошлиной (П) и акцизами (А). В любом из этих случаев учитывается таможенная стоимость (С_т).

Налоговая база определяется:

1) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами, следующим образом:

 

С + А + П;

 

2) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и не облагаемым акцизами, следующим образом:

 

С + П;

 

3) по товарам, облагаемым акцизами и не облагаемым таможенными пошлинами, следующим образом:

 

С + А;

 

4) по товарам, не облагаемым таможенными пошлинами и акцизами, - как С.

Если в соответствии с международным  договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых товаров, налоговая база определяется как сумма:

1) стоимости приобретенных товаров (включая затраты на доставку до границы РФ);

2) акцизов (для подакцизных товаров).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида, марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

Если в составе одной партии ввозимых товаров находятся как  подакцизные, так и не подакцизные  товары, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой из этих групп товаров.

Необходимо отметить, что таможенная пошлина, акцизы и НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ рассчитываются декларантом или иным лицом, на которого в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами возложена обязанность по их уплате. Расчет и уплата их производятся в валюте РФ. При пересчете иностранной валюты в российскую валюту применяется курс, устанавливаемый ЦБ РФ для целей учета и исчисления таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 (ред от 10.03.2009)"О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" (далее - Постановление).

Ставки таможенных сборов за таможенное оформление дифференцированы в зависимости  от суммы таможенной стоимости. Так, если таможенная стоимость не превышает 200 тыс. руб., то сборы за таможенное оформление товаров - 2 тыс. руб. и т.д.

В соответствии с Таможенным кодексом РФ размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 руб.

При этом применяются те ставки таможенных сборов за таможенное оформление, которые  действуют на день принятия таможенной декларации.

Таможенные сборы за таможенное оформление должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации.

Для исчисления сумм таможенных сборов за таможенное сопровождение применяются  ставки, действующие на день принятия транзитной декларации таможенным органом. Уплачиваются эти сборы до начала фактического осуществления таможенного сопровождения.

Ставки таможенных сборов за таможенное сопровождение и за хранение установлены  Таможенным кодексом РФ. Суммы таможенных сборов рассчитываются в валюте РФ. Пересчет иностранной валюты в валюту РФ производится по курсу, установленному ЦБ РФ для целей учета и таможенных платежей и действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Рассмотрев вопросы определения  таможенной стоимости, таможенных платежей, остановимся на порядке расчета цен на импортные товары.

 

 

 

Порядок расчета цен на импортные товары зависит от:

1) вида закупок, а именно за счет каких средств осуществляется закупка - централизованных ресурсов (централизованных валютных средств) или же собственных валютных средств импортера;

2) вида таможенных платежей, взимаемых при таможенном оформлении товара;

3) взимания НДС при выпуске товаров в свободное обращение;

4) характера использования товара (используется ли данный товар в качестве сырья, материалов, оборудования и т.д. при производстве отечественного товара или же реализуется в первоначальном виде на внутреннем рынке РФ);

5) кто осуществляет импортную закупку (отечественный производитель, оптовая или розничная торговая организация и т.д.).

Во всех этих случаях базой расчета  цен будет таможенная стоимость.

Поскольку значительная часть импортных  товаров закупается за счет собственных  валютных средств, порядок расчета  цены рассмотрим на примере закупки  товара организацией розничной торговли.

Пример 3.

Организация розничной торговли закупила товар, таможенная стоимость которого $ 20, курс рубля по отношению к  доллару США - 30 руб.; таможенная пошлина - 15% от таможенной стоимости; количество закупленного товара - 500 единиц; сборы за таможенное оформление партии товара - 1000 руб.; НДС, взимаемый при таможенном оформлении товара и выпуске его в свободное обращение, - 18%; торговая надбавка - 25%.

В этом случае организация розничной  торговли прежде всего определяет расчетную  цену, в которую включены таможенная стоимость, таможенная пошлина и сборы за таможенное оформление. НДС, уплаченный при таможенном оформлении, в расчетную цену не включается. Затем к расчетной цене прибавляется торговая надбавка, в результате чего получается розничная цена (без НДС), а затем к розничной цене прибавляется НДС.