Аудиторская проверка формирования финансовых результатов

 

   

 При проверке  операционных доходов и расходов  аудитор устанавливает:

• правильность отражения доходов от предоставления во временное пользование активов предприятия;
• правильность определения прибыли (убытка) от продажи, выбытия основных средств и прочего имущества;
• основания для выбытия объектов основных средств: безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях и стихийных бедствиях. Аудитору следует установить законность осуществления данных операций и правильность их отражения в бухгалтерском учете;
• правильность формирования налогооблагаемой базы, применения ставок и арифметических расчетов;
• правильность отражения прочих операционных расходов, в состав которых включается оплата услуг, оказываемых кредитными организациями. Аудитор проверяет правильность и своевременность их отражения в учетных регистрах бухгалтерского учета.

 Отражение  в учете внереализационных доходов и расходов. При этом аудитор устанавливает:

• правильно ли осуществляется учет штрафов, пени, неустоек и сумм возмещения убытков, приняты ли эти суммы к бухгалтерскому учету в размере, определенном судом или признанном должником. Анализируются первичные документы, на основании которых они принимаются к учету;
• правильно ли отражаются в учете прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Аудитор должен определить структуру и состав выявленных прибылей и убытков, а также причины их возникновения;
• правильно ли отражаются в учете кредиторская, депонентская, дебиторская задолженности и долги, не реальные для взыскания. Списание задолженности осуществляется по истечении установленного срока исковой давности и подтверждается соответствующими документами;
• правильно ли отражаются в учете курсовые разницы в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Кроме того, подвергнув анализу первичные учетные документы, следует убедиться в обоснованности и правильности определения курсовых разниц;
• правильно ли отражаются в учете активы, полученные безвозмездно. При аудите следует проверить, оформлена ли безвозмездная передача имущества в соответствии с требованиями действующего законодательства договором;
• правильно ли отражаются в учете суммы дооценки активов. При этом следует установить, какие активы предприятия подвергались дооценке или уценке. В настоящее время законодательством предусмотрена только уценка активов, однако отсутствует прямой запрет производить дооценку активов в случаях превышения рыночных цен над их фактической стоимостью. Дооценка и уценка должны сопровождаться обязательным соответствующим оформлением;
• правильно ли отражаются в учете доходы будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту соответствующих субсчетов этого счета отражаются полученные в отчетном периоде суммы, которые будут включены в выручку от реализации в будущих периодах. При проверке следует установить, учтены ли на счете 98 средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, и начисленные доходы, получение которых предполагается в следующих периодах. Также необходимо проверить правильность отнесения доходов, числившихся на счете доходов будущих периодов на начало отчетного периода, на финансовые результаты только в части, которая относится к данному периоду.

 

5.3 Проверка правильности  определения финансового  результата от  обычной деятельности

При проверке правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности аудитору необходимо проанализировать правильность расчета величины нормируемых для целей налогообложения затрат над фактическими, правильность расчета налога на прибыль и иных обязательных платежей в целях определения финансового результата от обычной деятельности. При проверке правильности отражения в учете на счете 99 "Прибыли и убытки" иных обязательных аналогичных платежей необходимо иметь в виду, что по строке 150 Отчета о прибылях и убытках следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды (Д-т 99, К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"). По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" Отчета о прибылях и убытках приведена сумма налога на прибыль (доход), а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов). 

 В частности,  аудитор устанавливает:

• правильно ли учтены платежи, связанные с превышением предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;
• правильно ли учтен результат от реализации основных фондов и иного имущества, за исключением ценных бумаг;
• правильно ли учтены операции по безвозмездно полученному имуществу.   Для исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу того периода, когда оно фактически получено. Аудитор должен проверить, корректируется ли налогооблагаемая прибыль на сумму ежемесячно отражаемых внереализационных доходов по безвозмездно полученному имуществу;
• правильно ли отражаются прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Аудитору следует удостовериться, что на сумму прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, соответственно не занижена (завышена) налогооблагаемая прибыль, и, следовательно, были ли произведены исправления в налоговых декларациях в тех отчетных периодах, к которым относятся данные ошибки.

 

5.4 Проверка чистой  прибыли и ее  использования

Аудитор проверяет  законность и правильность отражения  в учете начисленного налога на прибыль, так называемых чрезвычайных доходов  и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.

При проверке правильности отражения в учете  записей по отражению чрезвычайных доходов и расходов необходимо учитывать, что в соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации данные доходы (расходы) относятся к внереализационным. Аудитору необходимо проверить полноту и правомерность отнесения произведенных расходов, полученных доходов к чрезвычайным. Отметим, что перечень доходов и расходов, относимых к чрезвычайным, является закрытым (исчерпывающим).

При проверке чистой прибыли и ее использования  следует уделить серьезное внимание следующим вопросам.

Соответствие  данных отчета о прибылях и убытках (строк 160, 170, 180, 190) данным аналитического и синтетического учета. Проверяется путем арифметического расчета и сопоставления данных Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) с данными Главной книги. В табл. 3 приводится схема аудита соответствия синтетического и аналитического учета чистой прибыли и ее использования при журнально-ордерной системе счетоводства, в табл. 4 - схема аудита финансово - хозяйственных операций по учету чистой прибыли и ее использования.

Таблица 3 

Схема соответствия синтетического и аналитического учета  чистой прибыли и ее использования

 

Таблица 4 

Схема аудита финансово - хозяйственных операций по учету чистой прибыли и ее использования

      

┌──────────────┬─────────────┬──────────┬────────────────────────┐

│ Наименование │Корреспон-   │Докумен-  │Цели  и процедуры аудита │

│   операции   │денция       │тальное   │                        │

│              ├─────┬───────┤отражение │                        │

│              │Дебет│Кредит │операции  │                        │

├──────────────┴─────┴───────┴──────────┴────────────────────────┤

│                Операции по учету чистой прибыли                │

├──────────────┬─────┬───────┬──────────┬────────────────────────┤

│Отражен  финан-│90-9 │  99   │Ж/о 11,   │Проверить полноту и пра-│

│совый  резуль- │     │       │15, ведо- │вильность определения   │

│тат от про-   │     │       │мости     │прибыли от продаж       │

│даж - прибыль  │     │       │N N 16 и │                        │

│              │     │       │16а,      │                        │

│              │     │       │Главная   │                        │

│              │     │       │книга     │                        │

├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤

│Отражен  финан-│ 99  │ 90-9  │Ж/о 11,   │Проверить полноту и пра-│

            │совый резуль-  │     │       │15, ведо- │вильность определения 

│тат от про-   │     │       │мости     │убытка от продаж        │

│даж - убыток  │     │       │N N 16 и  │                        │

│              │     │       │16а,      │                        │

│              │     │       │Главная   │                        │

│              │     │       │книга     │                        │

├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤

│Сальдо прочих │91-9 │  99   │Ж/о 15,   │Проверить правильность и│

│доходов  и рас-│     │       │Главная   │правомерность сальдо    │

│ходов - при-  │     │       │книга    │прочих доходов и расхо- │

│быль          │     │       │          │дов                     │

 ──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤

│Сальдо прочих │ 99  │ 91-9  │Ж/о 15,   │Проверить правильность и│

│доходов  и рас-│     │       │Главная   │правомерность сальдо    │

│ходов - убыток│     │       │книга     │прочих доходов  и расхо- │

│              │     │       │          │дов                     │

├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤

│Потери и рас- │ 99  │10, 70 │Ж/о 15,   │Проверить правомерность │

│ходы в  связи с│     │и т.д. │акты, сме-│отнесения потерь и рас- │

│чрезвычайными  │     │       │ты, пре-  │ходов к чрезвычайным и  │

│обстоятельст- │     │       │тензионные│правильное их докумен-  │

│вами хозяйст- │     │       │расписки, │тальное оформление      │

│венной дея-   │     │       │решения   │(сплошным методом)      │

│тельности     │     │       │суда, ве- │                        │

│              │     │       │домости   │                        │

│              │     │       │учета ре- │                        │

│              │     │       │зультатов,│                        │

│              │     │       │выявленных│                        │

│              │     │       │инвентари-│                        │

│              │     │       │зацией,   │                        │

│              │     │       │документы,│                        │

│              │     │       │подтверж- │                        │

│              │     │       │дающие    │                        │