Бухгалтерская отчетность

- По объему  содержащихся сведений в отчетности  выделяют внутреннюю и внешнюю отчетности. При этом, внутренняя отчетность включает информацию о работе какого – либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществления контроля за работой своих структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении.

- По степени  обобщения отчетных данных различают: первичные отчеты, составленные непосредственно организациями, и сводные (консолидированные), составленные вышестоящими или материнскими организациями (компаниями, фирмами) на основе первичных отчетов.

Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются организациями и утверждаются в учетной политике с учетом рекомендованных к применению образцов форм, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03г №64Н «О формах бухгалтерской отчетности организации». С 2011г форма бухгалтерской отчетности меняется в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.10г №66Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе рекомендуемых образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и др.). В бухгалтерской отчетности должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Организации при разработке форм отчетности могут вводить в рекомендуемые формы дополнительные показатели с учетом их существенности. Те показатели, по которым у организации нет данных, должны быть исключены. Формы отчетности не должны содержать незаполненных строк.

Формы отчетности составляются за отчетный период или на отчетную дату.

Отчетный период – это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Если организация создана после 1 октября, то первым отчетным годом является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Состав бухгалтерской отчетности зависит от ее вида. Состав годовой бухгалтерской отчетности зависит от субъекта, составляющего такую отчетность.

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

- бухгалтерского  баланса (форма №1);

- отчет  о прибылях и убытках (форма  №2);

- отчет  об изменении капитала (форма  №3);

- отчет  о движении денежных средств (форма  №4);

- приложений  к бухгалтерскому балансу (форма  №5);

- пояснительной  записки;

- аудиторского  заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с  федеральным законом подлежит  обязательному аудиту.

В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движениях денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движениях денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) только при отсутствии соответствующих данных.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в миллионах рублей, без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении промежуточных, итоговых данных или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (убыток, себестоимость проданных товаров, расходы, уменьшение капитала и т.д.)

Показатели форм отчетности за отчетный период должны быть сопоставимы с соответствующими показателями предшествующих лет. Причины несопоставимости и методы корректировки раскрываются в пояснительной записке.

Реальность статей бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то отчетность подписывается руководителем специальной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Составлять бухгалтерскую отчетность обязаны все организации в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Конкретный состав отчетности зависит в первую очередь от ее вида (промежуточный, годовой и т.д.), а также от вида хозяйствующего субъекта.

 

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В ООО «ВИКТОРИЯ»

 

3.1. Порядок составления  бухгалтерского баланса

 

Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность ООО «Виктория» составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

Перед заполнением Бухгалтерского баланса в ООО «Виктория» проводят его реформацию. Смысл реформации баланса заключается в закрытии субсчетов счета 90 "Продажи" и счета 91 "Прочие доходы и расходы" (посредством списания сальдо каждого из субсчетов, кроме субсчета 9, на субсчет 9) и списании финансового результата, сформированного в течение 2011 г., со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Счета 90, 91 и 99 предназначены для формирования результатов отчетного года, а в ночь с 31.12.2011 на 01.01.2012 "отчетный 2011 год" становится "прошлым годом", а "отчетным годом" становится 2012 г. Поэтому счета 90, 91 и 99 (в том числе все их субсчета) по состоянию на 01.01.2012 не должны иметь начального сальдо. Финансовый результат 2011 г. прибавляется к финансовым результатам предшествующих лет, отражаемым на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Бухгалтерские записи, производимые при реформации баланса, датируются 31.12.2011 (хотя фактически, конечно, их делают уже в январе - марте 2012 г.) и по сути являются последними проводками 2011 г.

Бухгалтерский баланс представляет собой "моментальную фотографию" ООО «Виктория» по состоянию на отчетную дату. Так, в годовом Бухгалтерском балансе отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на начало года (т.е. на 1 января) и на конец года (т.е. на 31 декабря).

В активе Бухгалтерского баланса приводятся данные об имуществе ООО «Виктория» по состоянию на начало и на конец отчетного года. Актив баланса включает в себя два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".

В разд. I "Внеоборотные активы" отражается имущество, срок использования которого превышает 12 мес.: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство (и прочие незавершенные вложения во внеоборотные активы), долгосрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы, формирующиеся, так как ООО «Виктория» применяет ПБУ 18/02.

По строке 120 "Основные средства" отражается дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства" за вычетом кредитового сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" В ООО «Виктория» по данной статье отражена остаточная стоимость основных средств, которая составила 3516226 руб.

При формировании остаточной стоимости основных средств по состоянию на 31.12.2011 следует обратить особое внимание на требования Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Дело в том, что с 01.01.2011 данное ПБУ действовало в новой редакции (Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н), а потому бухгалтеру ООО «Виктория» следует проверить, учел ли он все изменения.

Итоговая сумма строк 110 - 150 отражается по строке 190 "Итого по разделу I", отражающей общую сумму внеоборотных активов ООО «Виктория» которая составила 3516226 руб.

В разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

По строке 210 "Запасы" показывается общая стоимость запасов ООО «Виктория», отраженных по строкам 211 - 217, поэтому сначала заполняют строки 211 - 217, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 210. В ООО «Виктория» запасы составляют 1839892 руб.

При отражении в балансе материальных запасов следует учесть, что на балансе могут находиться только те объекты, право собственности, на которые принадлежит ООО «Виктория».

По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражаются дебетовое сальдо счета 41 "Товары". Стоимость товара составляет 311912 руб.

По строке 216 "Расходы будущих периодов" отражается дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов", сумма которых 1527980 руб. При отнесении сумм на счет 97 "Расходы будущих периодов" следует отличать их от сумм авансов и предоплат.

По строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", в зависимости от срока погашения данной дебиторской задолженности в соответствии с договорами и прочими документами, отражаются суммы дебетовых сальдо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (выданные авансы), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (предъявленные счета за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги), 68 "Расчеты по налогам и сборам" (суммы переплаты налогов, превышения налоговых вычетов над начисленными суммами и прочие суммы дебиторской задолженности государства перед организацией), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (сумма превышения выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам над суммой начислений в Фонд социального страхования РФ, а также суммы переплаты по ЕСН и иным платежам в соответствующие фонды), 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (невозвращенные подотчетные суммы), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба ит.д.), 75 "Расчеты с учредителями" (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал), 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (в части дебиторской задолженности). В ООО «Виктория» по данной строке отражена задолженность по подотчету, которая составляет 2256 руб.

При этом по строкам 231 и 241 "в том числе покупатели и заказчики" отражаются соответствующие суммы дебетовых сальдо счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (если на счете 76 присутствуют расчеты за реализованные ценности, работы и услуги) за вычетом кредитового сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

По строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" отражается дебетовое сальдо счета 58 "Финансовые вложения". На конец исследуемого периода сумма вложений составила 25000 руб. Эта строка заполняется в части краткосрочных финансовых вложений.

По строке 260 "Денежные средства" отражается сумма дебетовых сальдо счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета". В ООО «Виктория» данная сумма составляет 9363 руб.

В конечном счете, итоговая сумма строк 210 - 270 показывается по строке 290 "Итого по разделу II", отражающей общую сумму оборотных активов ООО «Виктория» которая составила 1876511 руб. Общий же итог актива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 190 и 290 и отражается по строке 300 и составляет 5392737 руб.

В пассиве Бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества ООО «Виктория» - о собственном капитале организации и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).

В пассиве выделяют три раздела, нумерация которых продолжает сквозную нумерацию разделов баланса: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".

В разд. III "Капитал и резервы" отражаются сведения о собственном капитале ООО «Виктория», данная сумма составляет 9100руб. в том числе:

- по строке 410 "Уставный капитал" отражается  кредитовое сальдо счета 80 "Уставный  капитал", т.е. величина уставного  капитала 7600 руб., установленная в учредительных документах ООО «Виктория»;

- по строке 420 "Добавочный капитал" отражается  кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный  капитал" равный 1500 руб.

По строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сальдо одноименного счета 84, причем:

- если  по счету 84 сформировано кредитовое  сальдо, отражающее величину нераспределенной  прибыли, данная сумма показывается  обычной записью,

- а если  по счету 84 сформировалось дебетовое  сальдо, отражающее нераспределенный  убыток, его сумма отражается  в круглых скобках и вычитается  при подсчете итога разд. III пассива  баланса.