Контроль и ревизия

В зависимости от того, кто осуществляет контроль (субъект контроля), что контролируется (объект контроля) и каковы его цели, различаются основные виды контроля:

· государственный (финансовый) – обеспечивает интересы государства и общества, проверяет выполнение обязательств физических и юридических лиц перед государством и соблюдение законности. Гос.контроль осуществляют налоговые инспекции, ревизионные службы Мин.финансов РФ и т.д.;

· внутрихозяйственный – (бухгалтерский и общественный) защищает интересы предприятия и его коллектива от злоупотреблений, хищений и бесхозяйственности, а также обеспечивает повышение эффективности его хо- зяйственной деятельности;

 · правовой – осуществляется в интересах всего общества, проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы и других проверок;

 · независимый аудиторский – преследует интересы участников хозяйственных процессов (поставщиков и покупателей, банков и прочих организаций) посредством проверки финансовой устойчивости и кредитоспособности предприятий, достоверности учета и отчетных данных;

 · контроль специализированных инспекций (экологической, санитарной, торговой и др.) – обеспечивает интересы общества (защиту здоровья и другие права населения и отдельных личностей);

· ведомственный – возможен в рамках государственного сектора и акционерных организаций, когда пред- приятие имеет вертикальную структуру управления с традиционными взаимоотношениями между вышесто- ящей и подчиненной инстанциями.

По характеру  субъектов контроля различаются внутренний и внешний контроль. Первый проводится внутренними службами предприятия (внутренними ревизионными подразделениями, бухгалтерией, общественными организациями), а второй — государственными финансовыми органами, право- охранительными органами, ведомственными инстанциями, аудиторскими службами, банками. По мере укрепления рыночной экономики значение внешнего контроля будет уменьшаться благодаря расширению экономической свободы.

 По объему деятельности, охватываемой ревизиями и обследованиями, различаются полный и частичный контроль. Существенный эффект имеют сквозные проверки, когда по единой тематической программе проверяется ряд предприятий или организаций по признаку их однотипности или взаимной связи.

По методу проверки документов различаются сплошные и выборочные проверки.  Сплошной проверке обычно подлежат наиболее ответственные и уязвимые операции, в частности денежные операции (кассовые, банковские) и др. Выборочная проверка применяется чаще всего для массовых документов неденежного характера.

 По времени проведения контрольных мероприятий существуют предварительный, текущий и последующий контроль (его наиболее распространенной и чаще применяемой формой является документальная ревизия). Текущий контроль пока недостаточно распространен.

Предварительный контроль осуществляется перед выполнением хозяйственной операции с целью предотвращения незаконных действий, неэффективного использования средств и принятия необоснованных решений. Он применяется преимущественно на стадии согласования и утверждения смет, договоров, при подписании распорядительных и исполнительных документов на осуществление хозяйственных операций.

 Текущий (оперативный) контроль имеет оперативный характер и осуществляется в процессе выполнения хозяйственных операций. Текущий контроль возлагается в основном на службы внутрихозяйственного контроля. Его задание — оперативное выявление и своевременное пресечение нарушений и отклонений, которые возникли в процессе выполнения хо- зяйственных операций и производственных заданий.

Последующий (ретроспективный) контроль осуществля- ется после завершения хозяйственных операций по окончании определенного отчетного периода. Его цель — установить правильность, законность и экономическую целесообразность осу- ществленных хозяйственных операций, выявить недостатки в работе предприятия, факты бесхозяйственности и краж.

 По информационному обеспечению различают документальный и фактический контроль. Документальный контроль состоит в установлении сути и достоверности хозяйственной операции по данной первич- ной документации, учетных регистров и отчетности, в которых она нашла отображения в бухгалтерском, оперативном и статистическом учете. 

Фактический контроль состоит в установлении реального (соответствующего действительности) состояния объекта с по- мощью взвешивания, счета, измерения, лабораторных анали- зов и т.п. К объектам фактического контроля относят: денежную наличность в кассе, основные средства, нематериальные активы, готовую продукцию и т. д.

 По формам осуществления контроля различают превентивные и текущие контрольные проверки. Превентивные контрольные проверки осуществляют на стадии предварительного контроля производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Собственник проверяет оптимальность планов и сбалансированность ресурсов согласно с нормативами.  Превентивные проверки дают возможность предотвратить возникновению недостатков, перерасходов и т.п.

Текущие контрольные  проверки — средство оперативного, систематического контроля конкретных операций. Они осуществляются всеми контрольными органами по вопросам, которые входят в их компетенцию. Так, коммерческие банки проверяют использование денежной наличности из кассы, сво- евременность и полноту сдачи выручки в банк и т.п. Текущие контрольные проверки проводятся с целью предотвращения бесхозяйственности, профилактики правонарушений.