Методы калькуляции себестоимости продукции на предприятии

Таким образом, в калькуляции  себестоимости понимают процедуру  вычисления стоимости единицы продукции  в разрезе калькуляционных статей. Поэтому основной задачей анализа затрат является определение себестоимости одного отдельно взятого вида продукции в общей стоимости товарной номенклатуры предприятия.

Себестоимость включает как прямые, так и косвенные расходы. Если оценка прямых затрат не вызывает проблем, то косвенные расходы должны быть распределены по видам продукции с помощью определенного принципа, носит условный характер вследствие комплексности и стохастичности процесса формирования совокупных расходов.

Наиболее сложной стадией  определения точной себестоимости  единицы изделия является определение величины накладных расходов, приходящихся на каждую единицу продукции.

Расчет накладных расходов сначала базировался на прямых затратах труда. Последние легко поддавались подсчету с учетом почасовых ставок, и поэтому были основой при подсчете себестоимости продукции. Преимуществом в пользу этого метода была их значительная доля в себестоимости продукции благодаря низкому уровню автоматизации.

Однако развитие рыночных отношений привело к необходимости  расширения ассортимента выпускаемой  предприятиями продукции. Товары стали отличаться по свойствам, размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна и т.д. Благодаря этому величина накладных расходов достигла того предела, где перестала наблюдаться корреляция между ними и прямыми затратами труда.

На смену модели оценки по прямым затратам труда в масштабах  всего предприятия пришла другая модель - модель оценки нормативов цеховых  накладных расходов на каждый вид продукции. При этом величины нормативов устанавливались исходя из особенностей производственного цикла и оставались неизменными в течение длительного времени. Сущность модели состояла в том, что сначала накладные расходы начислялись на так называемые оцениваемые единицы (на отдельные цеха и операции), затем - распределялись в каждом цехе на отдельные виды работ.

Однако эта модель также имела недостатки. При большой вариации видов продукции происходила их систематическая переоценка с высоким уровнем производственных затрат и недооценка продуктов с низким уровнем производственных затрат.

В такой ситуации возникла необходимость в применении более точного метода, которым оказался метод пооперационного учета, ABC - метод ( англ. Activity Based Costing). Существенным понятием ABC - метода является понятие проводников затрат (носителей затрат). Проводник (носитель затрат ) - любой "процесс (технологическая операция, сделка и т.п.), что приводит к появлению определенного вида затрат предприятия и рассматривается как укрупненно (для всего предприятия), так и детализировано ( в пределах конкретного подразделения предприятия). Он описывается с помощью количественного показателя, который является базовым и используется как количественный измеритель соответствующего носителя затрат.

АБС - метод представляет собой двухстадийный процесс распределения затрат.

На первой стадии накладные  расходы соотносятся с определенными базовыми показателями (время работы технологического оборудования, количеством операций контроля качества и т.п.). На второй стадии расходы определяются по каждому виду производственной деятельности в соответствии с носителей затрат. Примерами операций -носителей затрат является переналадку оборудования, контроль качества, заказ на производство (составление графиков), работа технологического оборудования, потребление энергии и т.д.

ABC - метод иногда называют операционной оценке. Его главное преимущество заключается в том, что он позволяет точно отследить причины возникновения накладных расходов и тем самым точно определить себестоимость единицы продукции.

Процедура ABC - метода включает четыре этапа:

1) анализ бизнес - процесса производства продукции;

2) определение операционных центров;

3) отслеживание расходов по операционным центрам;

4 ) выбор проводников ( носителей) затрат.

Первый этап заключается  в систематическом изучении операций, образующих производственный процесс, на этом этапе идентифицируют производственные операции. С точки зрения управления затратами следует распределить все операции на две группы : операции, добавляющие ценность продукции (непосредственно связанные с производством) и операции, не добавляющие ценности продукции (другие операции, включая перемещение продукта от одной к другой участки и т.п.).

Процедура этого этапа  осуществляется в следующей последовательности:

а) строится диаграмма процесса с детализацией каждого шага по операциям с момента получения сырьевыми материальных ресурсов до изготовления готовой продукции. Для каждой операции должен быть задокументировано время обработки, ожидания, количество перерабатываемых сырья и материалов и т.п. Время операции указывается в диаграмме как индикатор потребления ресурсов продуктом;

б) каждая операция анализируется  на принадлежность к первой или второй группы;

в) определяются пути исключения операций, не добавляют ценности продукции.

Второй этап предусматривает  определение операционных центров.

Операционный центр - часть производственного процесса, для которой составляется отчетность по затратам при выполнении отдельных операций. Операции целесообразно разделять на четыре группы:

1. Операции на уровне единицы продукции (например, потребление энергии, обслуживания, косвенные затраты труда).
2. Партионный операции - операции , осуществляемые при каждом перемещении или изготовлении партии продукции (например , переналадка оборудования, доставка продукции потребителю) .
3. Операции для отдельных видов продукции - операции, осуществляемые при необходимости и охватывают бизнес - процессы, направленные на выпуск широкого ассортимента продукции.
4. Общепроизводственные операции (например, управление предприятием, страховая деятельность и т.д.) - операции, выполняемые на уровне всего выпуска продукции .

Необходимость группировки  операций по операционным центрам обусловлена  ​​увеличением различий между видами продукции и желанием получить более  точную информацию о производственных затратах по изготовлению продукции.

Третий этап предусматривает  отслеживание расходов по операционным центрам. Во избежание получения недостоверных данных предприятие предпочитает прямом отслеживанию расходов по каждому операционным центром.

Четвертый этап предполагает выбор проводников затрат.

Как уже определялось, расходы распределяются по видам продукции. Это происходит через выбор проводников затрат, которые должны быть описаны с помощью соответствующего показателя.

Основные преимущества АВС - метода :

1) усовершенствования системы учета затрат предприятия, помогает в получении более точных результатов;

2) увеличивает число учетных единиц, используемых для аккумуляции накладных расходов ( по цехам и отделами );

3) изменяет базу, используемую для начисления накладных расходов на продукцию (любые базовые показатели, прослежены с продукцией или выполняемыми операциями);

4) изменяет восприятие различных видов накладных расходов, которые формально являются косвенными расходами (использование энергии, контроля качества, переналадка оборудования);

5) дает возможность управленцам  принимать действенные решения по выбору эффективной маркетинговой стратегии выпуска прибыльной продукции и контроля затрат на стадии их возникновения.

Существенными недостатками использования АВС - метода являются:

1) произвольность в выборе базового показателя;

2) значительные расходы на исследования операций, оформление документации.

 

4 . Методы калькуляции  себестоимости продукции на предприятии

Как было определено ранее, все производственные расходы разделяются на расходы прямых материалов, прямого труда и общепроизводственные накладные расходы. Если первые две группы относятся к прямым переменных затрат (непосредственно относятся на изготовленную продукцию), то общепроизводственные накладные расходы являются смешанными (включают как переменную, так и постоянную компоненты ).

Переменные производственные накладные расходы следует относить на себестоимость готового продукта, так как они включают расходы на силовую энергию , непрямые материалы , упаковка , контроль качества и т.д. , вместе с тем постоянные производственные расходы требуют распределения по следующим вариантам:

- включение их в состав производственной себестоимости равномерно;

- отнесение их на совокупность затрат, связанных с реализацией продукции в конкретный период, подобно сбытовых и административных расходов.

Иными словами, ключевым вопросом оценки себестоимости продукции является выбор периода для отнесения постоянных производственных затрат: периода их фактического появления или периода реализации продукции.

Существует два метода калькуляции себестоимости:

1) метод поглощенных затрат, при котором все производственные затраты (переменные и постоянные) относятся на себестоимость продукции и пропорционально распределяются между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе;

2) метод прямых затрат, при котором переменные затраты относятся на произведенную продукцию, а постоянные затраты относятся на реализованную продукцию.

Для того чтобы понять принципиальное различие между этими подходами, следует помнить, что из общего объема произведенной продукции только, часть реализуется (приносит доход), а другая часть остается на складе. Это типичной ситуацией современности. Ведь полностью спрогнозировать и спланировать производственно-хозяйственной деятельности конкретного предприятия во времени невозможно.

При применении метода прямых затрат постоянные расходы - это расходы, связанные с содействием производству, а не с выпуском конкретных единиц продукции. Поэтому их следует учитывать как расходы конкретного периода и сразу списывать на реализованную в данном периоде продукцию. При применении метода поглощенных затрат для оценки запасов на складе необходимо учитывать постоянные производственные затраты, необходимые для производства продукции⁷.

Особенности применения метода поглощенных затрат:

- чаще всего применяется на украинских предприятиях;

- используется для оформления внешней отчетности;

- основывается на распределении всех составляющих себестоимости по видам продукции, т.е. предполагает расчет полной себестоимости продукции;

- предусматривает распределение расходов на прямые и косвенные;

- предполагает оценку готовой продукции на складе по полной себестоимости.

Вместе с тем, при использовании этого метода существует возможность искажения реальной себестоимости отдельных видов продукции, так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, что приводит к необоснованному установлению цен на продукцию.

Метод поглощенных затрат используют в тех случаях, когда:

- на предприятии изготавливают  один продукт или несколько продуктов в небольшом объеме;

- сумма общепроизводственных затрат существенно меняется со временем;

- предприятие имеет долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ.

Особенности применения метода прямых затрат:

- метод является неотъемлемой частью управленческого учета;

- основывается на учете конкретных производственных затрат;

- все постоянные расходы относятся на финансовый результат и не распределяются по видам продукции;

- предусматривает деление затрат на постоянные и переменные;

- позволяет осуществлять анализ безубыточности;

- предполагает оценку готовой продукции на складе только по переменным затратам;

- дает возможность гибко подходить к процессу ценообразования .

Кроме того, метод прямых затрат дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции и, соответственно, планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Существуют две главные  фундаментальные категории расходов - себестоимость реализованной продукции и операционные расходы.

Себестоимость реализованной  продукции - это прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда и накладные расходы. Первым этапом ее определения является определение себестоимости продукции, то есть продукции, изготовленной в текущем (отнесенных на готовую продукцию производственных затрат ).

Так, говоря о затратах на производство отдельных продуктов  согласно статье 16 П ( С) БУ , необходимо рассматривать расходы операционной деятельности (в определенной степени аналог полной себестоимости) , которые, в свою очередь , подразделяются на:

1 . Себестоимость реализованной  продукции (затраты , непосредственно связанные с производством продукции).

2. Административные расходы (связанные с обслуживанием и управлением предприятия).

3. Расходы, связанные со сбытом.

4 . Прочие операционные  расходы.

Следовательно, себестоимость реализованной продукции (работ, услуг ) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных и сверхнормативных производственных расходов.