Отчет о прибылях и убытках лизингодателей

На сегодняшний момент нет стандартизированных форм отчетности, учитывающих специфику бизнеса  лизинговой компании, позволяющих оценить  ее специализацию по видам передаваемого  в лизинг имущества, отраслевой направленности. Без дополнительной информации анализ и оценка финансового состояния  лизинговой компании значительно затруднены. Кроме того, не все лизинговые компании составляют отчетность в соответствии с требованиями МСФО, а РСБУ в  части отражения  лизинговых операций отличаются своей неоднозначностью. Итак, в чем же заключается неоднозначность  бухгалтерской лизинговой компании, составленной в соответствии с РСБУ? 

МЕТОД №1

Отчет о прибылях и убытках  лизингодателей, учитывающих имущество  на своем балансе, включает показатели: выручку в сумме лизинговых платежей по договору; себестоимость, основной элемент которой составляет начисленная  амортизация.

Выручка лизингодателей, после  передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателей, составляет комиссию лизингодателя за соответствующий  период, а себестоимость включает расходы, связанные с исполнением  обязательств по договору, за исключением  амортизации.

При учете имущества на балансе лизингодателя основными  статьями актива баланса являются доходные вложения, дебиторская задолженность  по оплате текущих лизинговых платежей, а статьями пассива - кредиторская задолженность  по займам и кредитам и кредиторская задолженность по полученным авансам  от лизингополучателей.

При учете имущества на балансе лизинговой компании основными  статьями актива баланса являются дебиторская  задолженность по договору лизинга  долгосрочная (которая представляет собой стоимость договора лизинга) и дебиторская задолженность  по оплате текущих лизинговых платежей краткосрочная, а статьями пассива - кредиторская задолженность по займам и кредитам, кредиторская задолженность  по полученным авансам от лизингополучателей, а также доходы будущих периодов.

Основным недостатком (особенностью) Метода №1 является то, что он искажает финансовую отчетность лизинговой компании. В большинстве своем, в составе  портфеля у лизинговых компаний присутствуют как сделки, по которым объект лизинга  учитывается на балансе лизингодателя, так и те, по которым он учитывается  на балансе лизингополучателя. Различия в структуре статей баланса существенно  искажают информацию о бизнесе компании.

В результате, не обладая  дополнительной информацией, практически  невозможно адекватно оценить финансовое состояние компании и его изменение, особенно в случае учета имущества  на балансе лизинговой компании.

Основным достоинством Метода № 1 является то, что он наиболее прост, имеет широкое применение.

Наименование показателя	При учете имущества на балансе лизингодателя	При учете имущества на балансе лизингополучателя
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка	Лизинговый платеж без НДС	Комиссия лизингодателя без  НДС
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Амортизация предмета лизинга  Расходы на страхование предмета лизинга  Расходы по транспортному налогу  Расходы по техническому  осмотру  Прочие прямые расходы	Расходы на страхование предмета лизинга  Расходы по транспортному налогу Расходы  по техническому осмотру  Прочие прямые расходы
Прочие доходы и расходы
Проценты к уплате	Проценты по займам (кредитам)	Проценты по займам (кредитам)
Прочие доходы	Прочие доходы	Прочие доходы
Прочие расходы	Расходы по налогу на имущество организаций Прочие расходы	Прочие расходы

При учете имущества на балансе лизингодателя	При учете имущества на балансе лизингополучателя
Активы
Доходные вложения в материальные ценности Дебиторская задолженность  по оплате текущих лизинговых платежей, пени и т.д. Дебиторская задолженность поставщиков  Прочая дебиторская задолженность	Дебиторская задолженность по договору лизинга Дебиторская задолженность  по оплате текущих лизинговых платежей, пени и т.д. Дебиторская задолженность поставщиков Прочая дебиторская задолженность
Пассивы
Кредиторская задолженность перед  лизингополучателями по полученным авансам Кредиторская задолженность по займам (кредитам) Задолженность перед  бюджетом по оплате налога на имущество  Прочая кредиторская задолженность	Кредиторская задолженность перед  лизингополучателями по полученным авансам Кредиторская задолженность по займам (кредитам) Доходы будущих периодов Отложенный к уплате НДС (с суммы договора лизинга) Прочая кредиторская задолженность
Забалансовые данные
	Стоимость имущества, переданного  в лизинг

 

 

МЕТОД №2

 

ВЫДЕРЖКИ ИЗ ОБРАЗЦА  УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ  ЦЕЛЕЙ БУГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА 2010 Г.

«Путем введения в План счетов дополнительных субсчетов и забалансовых счетов бухгалтерский учет должен обеспечить учет в следующих направлениях:

а) для целей формирования Баланса активов и пассивов

• остаточная стоимость имущества (в разрезе: первоначальная стоимость, начисленная амортизация) 
• задолженность по договору лизинга (сумма лизинговых платежей до конца действия договора лизинга)
• отложенная комиссия до конца действия договора лизинга
• просроченные к уплате лизинговые платежи
• задолженность по оплате счетов на возмещение дополнительных расходов
• задолженность по оплате пени

б) для целей формирования Отчета о прибылях и убытках

• выручка по лизинговым платежам
• расходы на амортизацию (списанная стоимость)
• расходы на страхование
• прочие расходы
• налоги (транспортный, земельный)

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Типовыми проводками, утвержденными настоящей Учетной политикой.

...По  итогам отчетного периода бухгалтерская  отчетность компании трансформируется  в отчетность в соответствии  с требованиями настоящей учетной  политики, т.е. данные бухгалтерского учета по лизинговым договорам с балансодержанием лизингодателя, либо лизингополучателя подводятся под единый стандарт отображаемой информации». 

 

В рамках данного метода предполагается, что используются показатели балансовых и забалансовых счетов, бухгалтерская отчетность трансформируется в единый вид (стандарт). Единый вид (стандарт) предполагает, что показатели отчетности, свойственные лизинговым операциям при учете имущества на балансе лизингодателя, трансформируются в показатели, свойственные учету предмета лизинга на балансе лизингополучателя.

Основными недостатками (особенностью) Метода №2 являются:

• требует дополнительного учета и настройки информационной системы;

• усложняет методологию учета лизинговых операций.

Основными достоинствами  Метода №2 являются:

• позволяет получить всю полноту информации о финансовом состоянии компании;

• позволяет привести к единообразию отчетность лизинговой компании вне зависимости от того, на чьем балансе учитывается объект лизинга.

Данная методология требует  подробного описания в учетной политике для целей бухгалтерского учета  лизинговой компании.

Очевидно, что отчетность, подготовленная с применением данной методики, может быть не подтверждена аудитом с точки зрения достоверности. В данном случае большое значение имеет, для кого предназначена отчетность, т. е. целевой потребитель и его  требования. Например, такая отчетность может быть использована для нужд собственников.

НЕКОТОРЫЕ СПЕЦИФИЧЕСКИЕ  ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И  ОТЧЕТНОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ КОМПАНИЙ

Одной из основных проблем  бухгалтерского учета и отчетности лизинговых компаний является учет и  переоценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Особенно эта проблема выражена у  компаний, имеющих значительные валютные обязательства и учитывающих  предметы лизинга на своем балансе. Проблема заключается в следующем.

В соответствии с ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н, при составлении финансовой отчетности активы и обязательства, выраженные в валюте, подлежат переоценке (пересчету по курсу, действующему на отчетную дату).

Если предмет лизинга  учитывается на балансе лизинговой компании, переоценке в основном подлежат обязательства компании по кредитам и займам и дебиторская задолженность  по текущим лизинговым платежам. При  этом активы баланса, а это доходные вложения (предмет лизинга), выражаются в рублях и переоценке не подлежат. Это приводит к значительному искажению показателей бухгалтерской отчетности, как статей баланса, так и финансовых результатов. Иными словами в бухгалтерской отчетности мы имеем мнимые прибыли и убытки, не соответствующие реальному состоянию дел.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то переоценке подлежат как обязательства компании по кредитам и займам, так и дебиторская задолженность по лизингу, которая в данном случае состоит из задолженности по оплате текущих лизинговых платежей и задолженности по договору лизинга. Дисбаланс между активами и обязательствами в данном случае не столь велик.

На сегодняшний момент избежать описанных искажений в полной мере не возможно. Однако представленный выше Метод №2 трансформации отчетности компании к единому виду (стандарту) может максимально минимизировать такие искажения.

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕТОДОЛОГИЙ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Различия между приведенными методами бухгалтерского учета лизинговых операций Метод № 1 и Метод № 2 в основном заключаются в более развернутом учете Метода № 2, по сравнению с Методом № 1.

Весь приведенный выше анализ и описание методологий можно свести к следующим выводам (табл. 5).

Метод № 1	Метод №2
С точки зрения технологии и методологии бухгалтерского учета
Наиболее прост, имеет широкое применение При учете имущества на балансе лизинговой компании:  - отсутствует информация о невыплаченной  сумме Договора При учете  имущества на балансе лизингополучателя: - не позволяет получить информацию  об остаточной стоимости объекта  лизинга	Требует дополнительного учета и настройки информационной системы Усложняет методологию учета лизинговых операций При учете имущества на балансе лизинговой компании: - позволяет получить всю полноту  информации о состоянии взаиморасчетов  по договору лизинга При учете имущества на балансе лизингополучателя: - позволяет получить всю полноту  информации по договору лизинга,  в т. ч. об остаточной стоимости  предмета лизинга Позволяет использовать информацию для целей управленческого учета
С точки зрения бухгалтерской  отчетности
Искажает финансовую отчетность лизинговой компании	Позволяет получить всю полноту информации о финансовом состоянии компании Позволяет привести к единообразию отчетность лизинговой компании вне зависимости от того, на чьем балансе учитывается  объект лизинга