Патентная система налогообложения

ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Князькова Ю.Е.,

студентка 5 курс

очная форма

спец. 080109

В настоящее  время широкое распространение  получают  субъекты малого предпринимательства, которые сталкиваются с огромным количеством препятствий на пути своего развития. Государство, чтобы помочь данным субъектом, создает специальные налоговые режимы. Одним из таких режимов является патентная система налогообложения.

Сущность патентной  системы налогообложения (ПСН) состоит  в получении патента, то есть официального документа на определенный срок, удостоверяющий право применения субъектами малого предпринимательства специального режима налогообложения, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности «Химическая чистка, крашение и услуги прачечных» заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем (ИП), именно по этому виду деятельности. Если у индивидуального предпринимателя есть еще какая-либо деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД).

ПСН применяется  в отношении следующих видов  предпринимательской деятельности:

1) Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

2) Парикмахерские и косметические услуги;

3) Услуги по прокату;

4) Ритуальные услуги др.

 Субъекты  Российской Федерации при принятии  региональных законов о ПСН  имеют право добавить виды  деятельности, относящиеся к бытовым  услугам. Субъекты могут только  добавлять виды деятельности, убирать  указанные в НК они не имеют права.

При применении ПСН индивидуальный предприниматель  вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового  характера. При этом средняя численность  наемных работников не должна превышать  за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

ПСН не применяется  в отношении видов предпринимательской  деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Применение  ПСН индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1) Налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

2) Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН. Переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Для получения  патента необходимо подать заявление  в налоговый орган по месту  постановки индивидуального предпринимателя  на учет не позднее, чем за 10 дней (рабочих) до начала применения патента. Патент действует только на территории того региона, в котором он выдан. Если индивидуальный предприниматель хочет работать на патенте в регионе, где он не стоит на учете по месту жительства, он может подать заявление о выдаче патента в любую налоговую инспекцию данного региона.

Заявление на получение  патента может быть подано по почте (ценным письмом с описью вложения) либо по электронным каналам связи (если есть соответствующая программа и электронно-цифровая подпись).

Налоговая инспекция  обязана выдать патент в течение 5-ти рабочих дней с даты получения  заявления. Если принято решение об отказе в выдаче патента, об этом обязаны уведомить индивидуального предпринимателя в течение 5-ти рабочих дней.

Отказать в  выдаче патента могут в следующих  случаях:

1) Указание вида деятельности в заявлении, который не попадает под патентную систему;

2) Указание неправильного срока действия патента;

3) Если индивидуальный предприниматель потерял право применять патенты в текущем календарном году;

4) В случае наличия недоимки по налогу ПСН (только по данному налогу).

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Т.е. нельзя получить патент, например, с 1 июля 2013 по 30 июня 2014, поскольку 2014 год - другой календарный год. Можно получить только с 1 июля по 31 декабря 2013 года. А потом уже получить следующий патент с 1 января 2014 года по 30 июня 2014 года (или до конца любого месяца 2014 года)

ИП утрачивает право на применение ПСН в следующих случаях:

1) Если превысит среднюю численность нанятых работников;

2) Если превышен предельный размер доходов. Предельный размер доходов составляет 60 млн. рублей в год по видам деятельности, переведенным на ПСН. Если индивидуальный предприниматель применяет также УСН, то доходы учитываются по обеим системам налогообложения;

3) Если стоимость патента не уплачена вовремя (для получивших патент на срок менее 6 месяцев).

В случае потери права на применения ПСН, индивидуальный предприниматель  обязан подать соответствующее заявление  в налоговый орган по месту  выдачи патентов в течение 10 календарных  дней.

Потеря права применения ПСН происходит с начала налогового периода, т.е. с даты начала действия патента.

Согласно Налоговому кодексу, индивидуальный предприниматель, потерявший право на ПСН, переходит  на ОСНО. Однако остается неясность, что  происходит в случае, если индивидуальный предприниматель применяет также  УСН. Поскольку ОСНО и УСН одновременно не применяются, а потеря права на применение ПСН не может привести к потере права применять упрощенку.

В случае потери права на применение ПСН в течение  календарного года, перейти на ПСН  еще раз можно только в следующем  календарном году.

Объектом налогообложения  признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

Налоговая база определяется как денежное выражение  потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае получения  индивидуальным предпринимателем патента  на срок менее 12 налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Патент оплачивается на реквизиты той налоговой инспекции, в которой он получен в следующем  порядке:

1) Если патент получен на срок менее 6 месяцев, оплата его производится в размере полной суммы стоимости патента в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала его действия

2) Если патент получен на срок от 6 месяцев, оплата его производится в два этапа: 1/3 в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, остальные 2/3 в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания действия патента.

Стоимость патента  не уменьшается на страховые взносы во внебюджетные фонды.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи  с применением патентной системы  налогообложения, в налоговые органы не представляется.

Индивидуальные  предприниматели, применяющие ПСН, так же как и плательщики ЕНВД, не обязаны применять контрольно-кассовую машину (ККМ) по видам деятельности, по которым применяются патенты. По требованию покупателя (клиента) вместо чека ККМ продавец на ПСН обязан выдать документ, содержащий обязательные реквизиты. Индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению (т.е. физическим лицам) и не имеющие ККМ обязаны выдавать бланк строгой отчетности (БСО). При этом БСО выдается не по требованию, а всем клиентам, оплачивающим услуги. Невыдача БСО приравнивается к непробитию чека по ККМ с соответствующими штрафами. Индивидуальные предприниматели (работодатели) применяют пониженные ставки страховых взносов за работников во всех видах патентной деятельности, кроме сдачи в аренду недвижимости, торговли и общепита (20% в ПФР и без взносов в ФФОМС и ФСС). Пониженные ставки касаются только начисления взносов с выплат физлицам. Ставки взносов «за самих себя» не зависят от системы налогообложения индивидуального предпринимателя.

Таким образом, у ПСН есть ряд недостатков. В начале деятельности придется потратиться и заплатить за патент, хотя не всегда известно заранее, принесет ли бизнес доход. Порог возможного годового дохода в каждом регионе разный — местные власти смогут уменьшать или увеличивать его в два раза. При ведении деятельности в нескольких регионах, в каждом из них придется покупать новый патент, при этом граница доходов подсчитывается как совокупный доход. Если граница доходов выше установленной, то налоги надо будет платить на общих основаниях, при этом стоимость патента не возвращается. ИП имеет право выбора срока действия патента, но обязан зарегистрироваться и платить взносы в ПФР. Если предприниматель работает по нескольким патентам, количество персонала не должно превышать установленного лимита, что неудобно: нагрузка увеличивается, а работать некому.

Но ПСН также  обладает и достоинствами: переход на ПСН или возврат к иным режимам осуществляется предпринимателями добровольно (возможность совмещения режимов); главное преимущество специальных налоговых режимов — это низкая ставка налога, а также освобождение от уплаты некоторых налогов; наиболее легкий способ ведения налогового учета, а также отсутствие необходимости подавать налоговые декларации.