Признание и оценка убытков от обесценения в соответствии с МСФО

 

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(Финансовый университет)

Краснодарский филиал Финуниверситета

Кафедра «Экономика и финансы»

 

КОНТРОЛЬНАЯ  работа

по дисциплине  «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

Вариант 6

 

Студент Чертова И.А. 6 курс, специальность «Бухгалтерский  учет, анализ и аудит»  Личное дело: 10 УБД 43656 Научный руководитель: старший преподаватель Иванова В.А.______________

 

                                                    Краснодар  2014

 

 

Содержание

1. Признание и оценка  убытков от обесценения в соответствии с МСФО…...3

2. Требования, предъявляемые  к отчетности, представляемой в  соответствии с МСФО впервые ………………………………………………………………….9

3. Задача…………………………………………………………………………..16

Список использованной литературы…………………………………………...18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Признание и  оценка убытков от обесценения  в соответствии с МСФО

В международных стандартах финансовой отчетности вопрос обесценения активов регулируется стандартом (IAS) 36 «Обесценение активов», который описывает порядок выявления случаев обесценения активов и подход к отражению обесценения активов в учете и отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы при подготовке финансовой отчетности активы и обязательства оценивались с учетом принципа осмотрительности: активы компании не должны быть завышены, а обязательства – занижены.

Максимально возможную выгоду, которую компания может получить от актива, стандарт именует как возмещаемая стоимость или возмещаемая сумма актива. Определение возмещаемой стоимости состоит в выборе максимума из двух значений - ценности использования актива или его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (то есть в выборе максимума из возможных выгод – использования актива по назначению или его продажи).

Балансовая стоимость актива не должна превышать экономической выгоды, которую компания в состоянии получить от актива, то есть проверка актива на обесценение состоит в выборе минимального из значений – балансовой стоимости актива или его возмещаемой стоимости.

Если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо:

- уменьшить стоимость  актива в балансе до его возмещаемой стоимости;

- признать убыток от  обесценения в размере балансовая  стоимость актива минус его  возмещаемая стоимость.

 

После учета обесценения, скорректированная балансовая стоимость актива амортизируется в течение оставшегося срока полезной службы.

Учет убытков от обесценения в финансовой отчетности.

Если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой суммы и признать убыток от обесценения в размере [Балансовая стоимость – Возмещаемая стоимость].

  Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая сумма (стоимость) - это наибольшее из двух значений: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования актива.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат на реализацию.

Ценность использования - это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива (или единицы, генерирующей денежные средства).

Основные правила

Все активы

• По состоянию на каждую отчетную дату компания должна проверять наличие любых признаков, указывающих на возможное уменьшение стоимости актива (или единицы, генерирующей денежные средства). В случае выявления любого такого признака компания должна оценить возмещаемую сумму (стоимость) актива.
• Если признаки возможного обесценения отсутствуют, нет необходимости осуществлять формальную оценку возмещаемой суммы актива (если только речь не идет о нематериальных активах с неопределенным сроком полезной службы).

Нематериальные активы

• Вне зависимости от наличия признаков обесценения, необходимо ежегодно проверять на предмет обесценения следующие нематериальные активы:

• с неопределенным сроком полезной службы;

• еще не готовые к использованию;
• гудвилл, приобретенный в ходе объединения компаний.

Проверка этих активов на обесценение может осуществляться в любое время в течение года, но каждый год - в один и тот же период. Заметьте при этом, что все прочие активы (в т.ч. изнашиваемые нематериальные активы) тестируются на обесценение в конце финансового периода.

• Если нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы входит в состав единицы, генерирующей денежные средства и не может быть выделен из неё, такая единица, генерирующая денежные средства, должна проверяться на предмет обесценения хотя бы раз в год.

Оценка потерь от обесценения актива

Если возмещаемая стоимость актива превышает его балансовую стоимость, то полученную разницу требуется немедленно признавать расходом.

Делается следующая проводка:

Д-т — расход (убыток) от обесценения,

К-т — счёт соответствующего актива.

Возврат убытка от уменьшения стоимости обесценения

По состоянию на каждую дату составления баланса  необходимо оценивать наличие любых показателей, указывающих на то, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие периоды, возможно, больше не существует или уменьшился. При наличии таких показателей следует оценить возмещаемую стоимость этого актива.

При оценке наличия показателя уменьшения стоимости обесценения необходимо рассмотреть следующие факторы:

• рыночная стоимость актива значительно увеличилась в течение периода;
• существенные изменения, имевшие положительный эффект, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях,  или в сегменте рынка, для которого предназначен актив;
• рыночные процентные ставки уменьшились в течение периода, и это, вероятно, повлияет на ставку дисконта, используемую при вычислении ценности при дальнейшем использовании актива и увеличит его возмещаемую стоимость;
• существенные изменения, имевшие положительный эффект, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в степени и способе использования или предполагаемого использования актива;
• наличие доказательства, указывающее на то, что экономические показатели актива улучшились или улучшатся сверх ожидающихся.

Убыток от обесценения, признанный для актива в предшествующие периоды, должен компенсироваться, если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой стоимости актива с момента признания последнего убытка от обесценения. В этом случае балансовая стоимость актива должна быть увеличена до её возмещаемой стоимости.

На сумму возврата или уменьшения обесценения делается следующая проводка:

Д-т—счёт соответствующего актива,

К-т — доход от уменьшения обесценения активов.

Любое увеличение балансовой стоимости актива сверх балансовой стоимости, которая была бы определена (без учёта амортизации), если бы в предыдущие периоды для актива не признавался убыток от обесценения, является переоценкой. Для отражения такой переоценки применяются соответствующие положения других стандартов.

Порядок признания обесценения актива

Если (и только если) возмещаемая сумма меньше балансовой стоимости актива, то его балансовая стоимость уменьшается до возмещаемой суммы.

Убыток от обесценения немедленно признается в качестве расхода в ОПУ отчетного периода (исключая переоценку активов, учитываемых альтернативным порядком по МСФО 16)

Если убыток от обесценения больше, чем балансовая стоимость актива, компания списывает балансовую стоимость до нуля.

Признание в этом случае обязательств (резервов) допускается только по прямому указанию других Стандартов (например, при переходе договора, с которым связан актив, в категорию обремененных договоров по МСФО 37 Резервы, условные обязательства и активы).

Будущие абсолютные суммы амортизации, начисляемые по данному активу, уменьшаются пропорционально обесценению.

При необходимости - создаются (корректируются) отложенные налоговые активы и обязательства по данному активу по МСФО 12. Налог на прибыль. Коррекция гудвилл не приводит к признанию отложенных налоговых активов.

Факторы, свидетельствующие о произошедшем обесценении, делятся на внешние и внутренние, согласно МСФО 36. К внешним признакам обесценения относят следующие:

• рыночная стоимость актива снизилась значительно сильнее, чем следовало ожидать;
• существенно изменились технологические, рыночные, экономические или юридические условия работы компании;
• возросли или ожидается рост процентных ставок по кредитам или других рыночных факторов, которые могли повлиять на значение ставки дисконтирования;
• балансовая стоимость чистых активов компании больше ее капитализации.

К внутренним признакам обесценения относят:

• старение актива или возникновение физических повреждений;
• расходы по эксплуатации актива значительно выше запланированных;
• актив подлежит ликвидации или относится к той части бизнеса, которая будет реструктурирована.

Признание обесценения активов

Выявленное обесценение актива, когда его возмещаемая стоимость оказалась ниже балансовой, необходимо отразить в финансовой отчетности компании. В балансе активы показываются по возмещаемой стоимости (если она оказалась ниже балансовой), а превышение балансовой стоимости над возмещаемой отражается в отчете о прибылях и убытках как убыток, вызванный плохим качеством управления активами или внешними факторами (снизилась рыночная стоимость активов).

После признания убытка от обесценения актива необходимо скорректировать норму амортизации и ликвидационную стоимость актива.

     По-другому  в отчетности отражается обесценение  активов компании, когда оценивался  не отдельный актив, а генерирующая  единица, обладающая гудвилом. В  этом случае выявленное по  итогам переоценки обесценение  генерирующей единицы в первую очередь относится на уменьшение гудвила. Только после того как гудвил исчерпан, снижают стоимость активов, входящих в генерирующую бизнес-единицу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Требования, предъявляемые  к отчетности, представляемой в  соответствии с МСФО впервые

   В соответствии с МСФО 1 финансовая отчетность представляет собой свод взаимосвязанных показателей, выраженных в денежные единицах, которые характеризуют финансовое состояние и финансовые результаты деятельности компании за отчетный период, а также текстовые пояснения к этим показателям. Учитывая это определение, формы отчетности должны обеспечивать структурированное представление о финансовом положении, операциях и результатах деятельности организации. Финансовая отчетность должна раскрывать информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и финансовых результатах отчитывающейся компании.  Указанная информация может быть доведена до сведения заинтересованных пользователей путем публикации полного комплекта бухгалтерской отчетности, который по МСФО 1 включает в себя:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и  убытках;

- отчет об изменениях  в капитале;

- отчет о движении денежных  средств;

          - примечания к финансовой отчетности.

Из МСФО 1 следует, что финансовая отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно. Некоторые компании отчитываются за 52-недельный период, что допускается. Удобство такого подхода состоит в том, что отчетный период всегда заканчивается  в конце недели.

          В соответствии со стандартом, компания  может иметь свою  собственную отчетную дату  и  связанный с этой датой отчетный  период.