Прямые и косвенные затраты при производстве продукции

     В отличие от прямых косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или выполнения всех видов работ. Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузов и других факторов. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам распределения, обеспечивая при этом возможную точность их отнесения на конкретный вид продукции или работ. К таким расходам относятся, например, часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

     Косвенные накладные расходы, в отличие от косвенных основных, могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. Применяемые при этом база и метод распределения косвенных расходов определяются характером технологии и организации производства. В состав косвенных накладных расходов входят расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства. По целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

     Производительные связаны с изготовлением продукции, непроизводительные - с выпуском брака, потерями от простоев и т. п.

В зависимости  от связи с производством различают  затраты производственные и расходы  на продажу. Производственные расходы  связаны с выпуском продукции  в цехах основного и вспомогательного производств, и они образуют производственную себестоимость. Расходы на продажу  вызываются процессом продажи продукции.

     В зависимости от времени возникновения различают затраты текущие и будущие.

     Текущие затраты относятся на затраты текущего периода, будущие включаются в затраты периодов, следующих за отчетным. По степени однородности состава различают затраты элементные и комплексные. Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, ним относятся расходы на сырье и материалы, заработную плату, топливо, энергию и др. Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции, потери от брака, расходы на продажу. Каждая из перечисленных статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и др.

     Для определения общей суммы затрат организации применяется группировка затрат на производство по элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В их составе отражается в целом по организации стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

- расходы  на оплату труда. В составе  данного элемента отражаются  основная и дополнительная заработная  плата всего персонала организации;

- отчисления  на социальные нужды. В данном  элементе отражаются страховые  взносы по обязательным видам  социального страхования, начисленные  по установленным нормам по  расходам на оплату труда (кроме  тех видов оплат, на которые  страховые взносы не начисляются), и подлежащие перечислению федеральному  бюджету.

- амортизация, исчисленная как по собственным, так и по арендованным основным средствам, в соответствии с принятым в организации способом начисления амортизации по отдельным группам основных средств. Здесь же отражается амортизация нематериальных активов, начисляемая на основе принятых в организации способов ее начисления;

• прочие расходы. К ним относятся: налоги и сборы, начисляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, платежи по обязательным и добровольным видам страхования.

 

 

Рис.1 Затраты  на производство

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ косвенных затрат

 

2.1 Учет расходов будущих периодов

 

     Осуществляя хозяйственную деятельность, организации часто приходится производить расходы, относящиеся не к данному отчетному периоду, а к последующим, будущим периодам. К таким расходам относятся:

• расходы на освоение природных ресурсов;
• страховые взносы по имущественному страхованию организации и иному страхованию работников организации;
• расходы по получению лицензий на определенные виды деятельности;
• расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств;

- расходы  по оказанным организации услугам  по рекламе;

• разовые платежи по лицензионным договорам за полученное право пользования нематериальными активами;
• приобретенные пакеты прикладных программ для персональных компьютеров и др.
• цена оказанных и принятых работ, услуг;
• по оказанным и принятым работам, услугам;
• предъявленный НДС в состав налоговых вычетов;
• оказанные и принятые работы, услуги.

     Суммы расходов будущих периодов ежемесячно списываются по назначению в затраты на производство продукции, на прочие доходы и расходы в доле, относящейся к отчетному периоду.

     Данные расходы списываются на издержки производства (обращения) или другие источники в соответствии с видом расходов будущих периодов:

• затраты на освоение природных ресурсов - равномерно в течение 12 месяцев;
• затраты по страхованию - в течение срока действия договора страхования;
• затраты по получению лицензий на определенные виды деятельности в течение срока действия лицензии;
• затраты по программным продуктам - в течение срока действия лицензионного соглашения и т. д.

     Для целей исчисления налога на прибыль расходы, учтенные в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, включаются в налоговую базу двум способами:

•  если по данным расходам есть срок их использования, то они равномерно включаются в налоговую базу в течение этого срока;
• если по данным расходам отсутствует срок их использования, то они включаются в налоговую базу равномерно в течение срока, установленного налогоплательщиком.

 

2.2 Учет резервов предстоящих расходов

     В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; ремонт основных средств; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

     Фактические расходы того вида, по которому создан резерв, списываются за счет данного резерва. Правильность образования и использования сумм того или иного резерва периодически проверяется по данным смет и расчетов.

     В конце отчетного года проводится обязательная инвентаризация созданных резервов. Путем специальных расчетов проверяется правильность остатка резервов, числящихся на 1 января года, следующего за отчетным годом.

     В случае выявления отклонений производится корректировка переходящих резервов на следующий год.

     В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой его использования в декабре отчетного года производится сторнировочная запись резерва и издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

     Для целей исчисления налога на прибыль учитывается создание только следующих резервов: на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год.

     Порядок формирования резервов на предстоящую оплату отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год в налоговом учете не отличается от порядка их формирования в бухгалтерском учете. Порядок формирования резерва на ремонт основных средств в налоговом учете отличается от бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете резерв формируется на сметную стоимость ремонтов, а в налоговом учете предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднегодовую величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись. Отчислен в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

     Порядок формирования резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание также различается в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете резерв формируется исходя из сметной стоимости данных; ремонтов и обслуживания, а в налоговом учете размер созданного резерв не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживай для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

     По создаваемым резервам, которые признаются в налоговом учете, в случае, если их величина в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом, в бухгалтерском учете будут отражаться отложенные налоговые активы.

 

2.3 Учет потерь от простоев

 

     По причине возникновения простои делятся на внешние и внутренние. Внешними причинами простоев являются главным образом неподача электроэнергии, несвоевременное поступление сырья, материалов и т. п. Внутренние причины - организационно-технические неполадки в работе организации (поломка оборудования из-за некачественного ремонта, несвоевременная подача материалов на рабочие места, недостатки в организации произвол и др.).

     Конкретный случай простоя оформляется актом о простое или простойным листком, где указываются дата и продолжительность простоя, виновник и причина простоя. Затем по данным простойных листков рассчитываю расходы за время простоя, которые складываются из заработной платы, выплачиваемой работникам за время вынужденного простоя, отчислений социальные нужды от этой заработной платы, стоимости топлива и энергии непроизводительно затраченных за время простоя, и др. В потери от простоя по внешним причинам включается также доля общепроизводственных и нехозяйственных расходов.

     Данные простойных листков обобщаются и группируются по месту возникновения, продолжительности, причинам. Потери от простоев по внутренним причинам, происшедшие по вине подразделений, отражаются в составе непроизводительных расходов подразделений.

 

2.4 Учет расходов по обслуживанию  производства и управлению

 

      К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы». На дебет счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

    Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно - переменными, т. е. Зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.