Сущность, содержание и объекты производственного учета во вспомогательных производствах

     В  конце месяца цеховые работы ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовленными изделиями пропорциональной заработной плате рабочих, занятых ремонтными мастерскими.

      Все затраты ремонтной мастерской учитываются по дебиту  счета 23/1, а по кредиту этого счета списываются фактические затраты по законченному ремонту комбайнов, сельскохозяйственных машин, тракторов.                                     Аналитический учёт затрат ведут в производственном отчёте по вспомогательным производствам формы №18в, который является основанием для внесения записей в журнал-ордер №10-АПК.

      Таким образом, аналитический учет во вспомогательных производствах ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат. К счету 23 «Вспомогательные производства» открывают субсчета по видам производств, а внутри них аналитический учет организуется по видам работ, статьям калькуляции.

 

3.2 Организация синтетического учета затрат во вспомогательных производствах

 

 

        Для учета затрат, выполненных  работ и оказанных услуг вспомогательными производствами в ОАО «Ляховичский райагросервис» используется синтетический счет 23 "Вспомогательные производства", который предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

        По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

       По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов.

        Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

       Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда .

       Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы").

        К счету 23 "Вспомогательные производства" могут открываться следующие субсчета:

23-1 "Ремонтные мастерские";                                                                                                        23-2 "Ремонт зданий и сооружений"; 

23-3 "Автомобильный транспорт";                                                                                                      23-4 "Энергетические производства (хозяйства) ";                                                                                           23-5 "Водоснабжение";                                                                                                                      23-6 "Теплоснабжение";                                                                                                                          23-7 "Газоснабжение";                                                                                                                               23-8 "Гужевой транспорт";                                                                                                                   23-9 "Возведение временных (нетитульных) сооружений";                                                                          23-10 "Прочие вспомогательные производства" [2, с.486].  

        На субсчете 23-1 учитываются затраты на содержание мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, техники, надзору за их состоянием, модернизацией, а также изготовлением необходимых запасных частей и комплектующих. Затраты на данном субсчете учитываются по статьям: оплата труда с отчислениями, запасные части и ремонтируемые объекты, содержание основных средств, работы и услуги, цеховые расходы мастерских, прочие затраты.

        23-2 "Ремонт зданий и сооружений". Здесь осуществляют учет затрат на проведенный хозяйственным или подрядным способами капитальный ремонт зданий и сооружений. В затраты по данному субсчету включаются такие статьи, как оплата труда с отчислениями, материалы (строительно-ремонтные), услуги вспомогательных производств или сторонних организаций, прочие расходы.

      23-3"Автомобильный транспорт" включает затраты по содержанию и эксплуатации собственного легкового и грузового автотранспорта. Статьи затрат по данному субсчету следующие: оплата труда с отчислениями, нефтепродукты, затраты на содержание основных средств, работы и услуги, цеховые расходы, прочие затраты.

     23-4 "Энергетические производства (хозяйства)" учитывает затраты по содержанию и эксплуатацию энергетических производств (хозяйств), вырабатывающих различного рода энергию для производственных нужд. К ним относят собственные электростанции, котельные и т.д. Основные статьи затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, топливо и энергия, содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты.

        23-5 "Водоснабжение". На этом субсчете учитывают затраты по содержанию и эксплуатации собственных скважин, водохранилищ, водопроводов, водозаборных станций , а также по получению воды от сторонних организаций. При этом существуют следующие статьи затрат: оплата труда с отчислениями, затраты на содержание основных средств, организация производства и управление, стоимость работ и услуг, стоимость поступающей со стороны воды, прочие расходы.

 23-6 "Теплоснабжение". Учитывают затраты по содержанию котельных и выполненные услуги по теплоснабжению.

 23-7 "Газоснабжение". В состав затрат по газоснабжению включают: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, содержание и эксплуатацию основных средств, работы и услуги (включая стоимость газа, полученного от государственных газоснабженческих организаций), расходы денежных средств; прочие затраты.

     23-8 "Гужевой транспорт". Данный субсчет формирует информацию о затратах на содержание и обеспечение работы всех видов рабочего скота, за исключением поголовья молодняка. Статьи затрат при этом могут быть следующими: оплата труда с отчислениями, средства защиты растений, корма, содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты.

     23-9 "Возведение  временных (нетитульных) сооружений". На этом субсчете учитывают работы не включаемые в объём выполненных строительно-монтажных работ, но они необходимы для выполнения капитального строительства. К таким работам относятся: возведение навесов, сараев при объектах строительства, уборных, помещений для обогрева рабочих, заборов, настилов, переходных мостиков, лестниц

     23-10 "Прочие производства".Для учета вспомогательных производств, которые нельзя отнести ни к одному из вышеперечисленных субсчетов.

Таблица 3.2 – Корреспонденция счетов по учету затрат во вспомогательных производствах в ОАО «Ляховичский райагросервис» за  март  2009г.

 

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах	23	02	380052	Журнал-ордер №10-АПК, Главная книга
На себестоимость продукции (работ, услуг) списана стоимость использованных  материалов	23	10	3480816	Журнал-ордер №10-АПК, Главная книга
На себестоимость продукции вспомогательных производств отнесена стоимость работ или услуг сторонних организаций	23	60	18833	Журнал-ордер №10-АПК, Главная книга

 

 

 

           Окончание таблицы 3.2

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб	Источник информации
	Дебет	Кредит
На себестоимость продукции вспомогательных производств отнесены взносы в фонд социальной защиты населения	23	69	1590358	Журнал-ордер №10,Главная книга
На себестоимость продукции вспомогательных производств отнесены суммы начисленной оплаты труда	23	70	4677524	Журнал-ордер №10,Главная книга
Стоимость работ и  услуг вспомогательных производств отнесена на себестоимость продукции( работ, услуг) основного производства	20	23	765400	Журнал-ордер №10,Главная книга
Стоимость работ и  услуг вспомогательных производствах отнесена на общехозяйственные расходы	26	23	360000	Журнал-ордер №10,Главная книга

Примечание - Источник: собственная  разработка

 

Для синтетического учета затрат во вспомогательных проихводствах  ОАО «Ляховичский райагросервис» ведется журнал-ордер ф. №10-АПК. Он открывается на месяц. Основанием для записей в журнале-ордере ф. №10-АПК являются производственные отчеты ф. №18 и другие регистры аналитического учета затрат на производство (ведомость расчета затрат на производство по экономическим элементам и   себестоимости   товарной   продукции   ф. №45-АПК, сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников ф. №58-АПК, ведомость по социальному страхованию и обеспечению ф. №55-АПК,  ведомость  учета  недостач  и  потерь  ф.  №54-АПК).  Итоговые  данные журнала-ордера формы №10-АПК в конце месяца переносят в Главную книгу.  

 

 

3.3 Совершенствование  организации учета затрат во  вспомогательных производствах

 

В современной жизни  важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена  ею доходами и расходами, причем в  условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы- в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива.[6, с.159] Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости продукции вспомогательного производства, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.

Сегодня существуют две  проблемы учета затрат. Первая - заключается  в переориентации отечественной  теории и накопленной в этой области  практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в Беларуси.

Вторая, не менее важная проблема- изучение зарубежного опыта  организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства (в том числе вспомогательного) отечественных предприятий, применение современных подходов к калькулированию себестоимости продукции, определению финансовых результатов, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования производственной деятельности.

В зарубежной теории и  практике учета в  настоящее  время  самой  точной считается калькуляция, в которую включены  только  затраты,  непосредственно связанные с выпуском данной  продукции,  а  не  калькуляция,  которая  после многочисленных расчетов и распределений включает в себя  все  виды  расходов предприятия.[10, с.209]

Поэтому в целях  совершенствования  методики  принятия управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

При системе директ-костинг  определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется  маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия): Выручка от реализации - Переменные производственные затраты (распределены по носителям затрат) - Переменные управленческие и сбытовые затраты  (распределены по носителям затрат) = Маржинальный доход по носителям затрат - Постоянные затраты  = Нетто-результат за отчетный период (прибыль).

Относительно составления  точных калькуляций. Не существует такой  системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.