Управление текущими издержками

УПРАВЛЕНИЕ ТЕКУЩИМИ ИЗДЕРЖКАМИ

1. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ
2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОПТИМАЛЬНОЙ ВЕЛИЧИНЫ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МЕТОДОВ ОПЕРАЦИОННОГО АНАЛИЗА.
3. ОЦЕНКА ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ФИНАНСОВОГО И ОПЕРАЦИОННОГО РЫЧАГОВ.

1. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

     Отличительной особенностью субъектов рыночной экономики является их полная самостоятельность и реализация основных принципов хозяйствования – самоокупаемости и самофинансирования. В новых условиях хозяйствования возрастает значение таких функция управления, как стратегическое и текущее планирование, учет, анализ и контроль. Происходит интеграция этих функций в единую информационную систему предприятия, которая является основной для предприятия как тактических, так и стратегических управленческих решений.

     Для успешной деятельности предприятия необходимо создать эффективную систему управления затратами, в рамках которой информация о затратах используется для разработки стратегии развития, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурентами.

      Именно с этих позиций следует подходить к созданию на предприятии системы управления затратами. Информация о затратах является основой для принятия большого числа управленческих решений, например, какую продукцию производить или покупать комплектующие изделия и т.п.

      Управление себестоимостью  продукции предприятия включает:

• Прогнозирование и планирование затрат на производство и реализацию продукции;
• Выявление резервов снижения затрат на производство продукции;
• Нормирование затрат;
• Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции;
• Стимулирование участников производства;
• Анализ и контроль за себестоимостью.

     Таким образом, управление  затратами – это динамичный  процесс управленческих действий, направленных на оптимизацию затрат с целью повышения эффективности работы предприятия и получения преимуществ перед конкурентами.

     Одной из предпосылок  создания эффективной системы  планирования и контроля затрат на предприятии является четкое понимание классификации затрат и процесса формирования себестоимости продукции.

     Обычно под затратами  понимают денежное выражение  реально потраченных ресурсов, обусловленных  производственным процессом или  иным видом деятельности. Это  определение включает три важных положения:

• Затраты определяются величиной использованных ресурсов;
• Величина потребленных (использованных) ресурсов представлена в денежном выражении, что обеспечивает единство измерителя и позволяет суммировать различные виды ресурсов;
• Определение себестоимости (затрат) всегда соотносится с конкретными целями и задачами.

     При этом возникает  необходимость четко определить  объект отнесения затрат. Например, швейная фабрика изготавливает джинсы различных моделей и размеров из различных материалов. Естественно, что в этом случае затраты на производство единицы продукции могут значительно различаться. В каждом конкретном случае объект затрат должен быть четко обозначен и правильно определен.

     Объект затрат может  быть определен с большой амплитудой. При одной крайности все производимые  на фабрике джинсы могут рассматриваться как единый затрат, однако при этом нельзя выделить разницу в ресурсах для изготовления джинсов разных моделей. При другой крайности каждую отдельную пару джинсов можно считать самостоятельным объектом затрат, тогда объем расчетов и документации, связанной с учетом, может возрасти до огромных размеров. На практике большинство фабрик по производству джинсов использует в качестве объекта отнесения затрат партию джинсов одной модели, изготавливаемую из одного и того же материала.

     Некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми. Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми или косвенными. К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату основного производственного персонала.

     К прямым материальным  затратам относятся сырье и  основные материалы, которые становятся  частью готовой продукции, а их  стоимость прямо и непосредственно переносятся на конкретное изделие. Величина прямых материальных затрат рассчитывается путем умножения количества материалов, которое может быть отнесено к конкретному изделию, на цену единицы материала. Количество единиц материалов, используемых для приготовления конкретного продукта, фиксируется в требовании на отпуск со склада.

     Сырье и основные  материалы следует отличать от  вспомогательных материалов, которые также используются в процессе производства и могут составлять физическую субстанцию производимого продукта, однако учитываются они не как прямые затраты, а как косвенные, например, клей, гвозди, фурнитура, использовавшиеся при изготовлении продукции. Так как их стоимость, как правило, составляет незначительную часть в прямых затратах на изготовление продукта, включение их в прямые затраты неоправданно и потребует значительных дополнительных затрат для более точной калькуляции. Действительно, стоимость ниток, молний, пуговиц и кнопок при пошиве пары джинсов можно посчитать применительно к конкретному виду изделия (модели, партии, размера), однако затраты на создание такой системы учета во много раз превысят стоимость самих вспомогательных материалов, поэтому их включают составной частью в общепроизводственные накладные расходы и учитывают не как прямые, а как косвенные затраты.

     К прямым трудовым  затратам относятся затраты рабочей  силы, которые можно прямо отнести  на определенный вид готовых  изделий. Это заработная плата  рабочих, занятых в производстве  изделий. Затраты времени на труд  производственных рабочих должны регистрироваться в карточках учета труда. Вместе с тем с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал, чей труд тоже должен включаться в состав производственных затрат. Однако эти издержки на оплату труда нельзя прямо отнести на конкретный вид продукции (изделий). Они учитываются как косвенные (непрямые) трудовые затраты и подобно вспомогательным материалам включаются в состав общепроизводственных накладных расходов.

     Деление затрат на  прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если на предприятии производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые.

      К косвенным расходам  относятся общепроизводственные  накладные расходы, которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Эти затраты трудно проследить при изготовлении изделия. В то же время производственная себестоимость изделия, безусловно, должна включать и общепроизводственные расходы. Они связываются с продукцией с помощью метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.).

     К основным группам, образующим общепроизводственные  расходы, можно отнести:

• Вспомогательные изделия и комплектующие детали;
• Косвенные затраты на оплату труда (заработная плата работников, не занятых непосредственно в производстве одного изделия, но связанных с процессом воспроизводства в рамках предприятия в целом: мастеров, ремонтников, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы);
• Другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендная плата, амортизация оборудования и др.).

     Все затраты, которые осуществлены в отчетном периоде, включая прямые трудовые, прямые материальные и общепроизводственные, представляют собой суммарные производственные расходы. Они могут относиться как к произведенной продукции, формируя производственную себестоимость готовой продукции, так и к остаткам незавершенного производства. При поступлении готовой продукции на склад формируется ее производственная себестоимость, а незавершенное производство представляет собой сумму производственных затрат, относящуюся к изделиям, производство которых еще не закончено (схема 1). 

Схема 1

     Именно производственная себестоимость используется для расчета себестоимости единицы продукции, которая рассчитывается делением общей суммы производственных затрат на количество производственной продукции.

      В соответствии  с международными стандартами  учета и практикой его организации в странах с развитой рыночной экономикой применяются три основных варианта классификации издержек:

• Для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;
• Для принятия управленческого решения и планирования;
• Для осуществления процесса контроля и регулирования.

     В целях осуществления  себестоимости продукции и полученной  прибыли издержки группируются  по статьям и элементам применительно  к соответствующему методу учета  затрат на производство и калькулирование (показному, попроцессному). При этом различают затраты входящие и истекшие, затраты на продукт и период.

      Входящие затраты  – это средства (ресурсы), которые  были приобретены, имеются в наличии  и в будущем принесут доход. В баланс они регистрируются  как активы. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность применять доход в будущем, то они переходят в разряд истекших и отражаются на счете прибылей и убытков текущего (отчетного) периода.

      Затраты на продукт  представляют собой производственную себестоимость продукции, а затраты на период – административные и коммерческие расходы. Затраты на продукт связаны с физическими единицами готовой продукции, и включают производственные затраты, величина которых сравнивается с выручкой от реализации для выявления финансового результата.

     Остальные затраты (на реализацию продукции, общие и административно-управленческие) относятся к непроизводственным и объединяются в одну группу расходов на период. Они не включаются в производственную себестоимость продукции, поскольку не являются стоимостью, добавленной к себестоимости какого-то конкретного продукта, не учитываются при расчете себестоимости единицы продукции и полностью списываются на уменьшение прибыли за текущий период. Они не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства.

      Затраты на период  всегда относятся на месяц, квартал, год и в момент их возникновения сразу оказывают влияние на прибыль.

      При классификации  затрат для принятия решения целесообразно их разграничивать и изучать по следующим направлениям:

• Динамика затрат по отношению к объему производства;
• Затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
• Безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;
• Вмененные затраты в результате принятого альтернативного решения;
• Инкрементные (приростные, дополнительные) и маргинальные (предельные) затраты.

      Деление затрат  на принимаемые и не принимаемые  в расчет необходимо при выработке определенного решения. Предполагаемые затраты и доходы, которые зависят от принимаемого решения и подвержены его влиянию, относятся к принимаемым в расчет. Однако в определенной хозяйственной ситуации не все затраты и доходы должны приниматься во внимание при выработке решения. В целях быстрого получения информации, необходимой для выделения принимаемых в расчет затрат, на предприятии должна быть создана эффективная система сбора данных о затратах на производство и реализацию продукции.

     К категории безвозвратных затрат относятся расходы на приобретенные материалы и другие ресурсы, потребность в которых отпала. Величина таких затрат не может быть изменена никаким решением в будущем, поэтому они не учитываются при принятии решения.

      Особую категорию  представляют вмененные затраты, характеризующие возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого. Вмененные затраты условно начисляют или добавляют при принятии определенного решения только в условиях ограниченности ресурсов.

      Инкрементные (приростные, дополнительные) затраты появляются  в результате принятого решения о дополнительном изготовлении или продаже какой-либо продукции. Такими дополнительными затратами (сверх обычных, текущих) могут быть как переменные, так и постоянные расходы. Их прирост есть результат увеличения объема производства определенного вида продукции. Дополнительные затраты и доходы, рассматриваемые в расчете на единицу продукции, принято называть маргинальными (предельными) расходами.

     Классификация затрат  для осуществления контроля и  регулирования предполагает их  разграничение на регулируемые  и нерегулируемые и исследования  их динамики.

     Для осуществления  контроля за издержками необходимо  установить взаимосвязь между затратами и доходами и действиями конкретных лиц, ответственных за расходование средств. Организация такого контроля предполагает учет затрат по центрам ответственности, которыми могут быть производственная бригада или участок, цех, подразделение и т.п. По каждому центру ответственности составляется смета затрат, закрепляются определенные статьи и элементы затрат, которые зависят от его деятельности и за эффективность расходования которых руководитель центра несет ответственность. Такие затраты принято называть регулируемыми. Другие затраты, включаемые в смету центра ответственности и не зависящие от его деятельности, относят к нерегулируемым.