Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Ноября 2013 в 22:12, задача
Предприятие А приобрело акции предприятия Б, обращающиеся на организованном рынке ЦБ, на сумму 7000 руб. и предприятия С на сумму 5000 руб. Затем акции были проданы: акции предприятия Б - за 7800 руб.; акции предприятия С - за 3800 руб. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила: по акциям предприятия Б - 6900 (нижняя граница колебания рыночной цены - 5554,5 руб.), по акциям предприятия С – 5100 руб. (нижняя граница колебания рыночной цены - 4105,5 руб.).
2) доход от использования ценных бумаг в промежутке между первой и второй частями РЕПО. Этот доход представляет собой разницу цены перепродажи ценных бумаг (110 руб.) и цены их откупа накануне завершения сделки РЕПО (105 руб.). Итоговое сальдо прибылей и убытков - 5 руб.
Всего покупатель по первой части РЕПО заработал 25 руб. Из них 20 руб. - это собственно доход от РЕПО, который облагается по правилам статьи 282 НК РФ как процент по займу, а 5 руб. - побочный доход,который должен облагаться налогом на общих основаниях. В данном случае этот доход является доходом от операций с ценными бумагами и должен облагаться по правилам статьи 280 НК РФ.
Налогоплательщику необходимо вести раздельный учет доходов (расходов) по собственно сделке РЕПО и по сопутствующим операциям перепродажи. Это можно делать двумя способами: последовательно определять доходы (расходы) по всей цепочке операций и вести раздельный учет РЕПО и побочных спекулятивных операций.
Суть последовательного метода заключается в том, что сначала в налоговом учете показывается доход в виде разницы между ценой приобретения ценной бумаги по первой части РЕПО и ценой перепродажи и (110 руб. - 100 руб.). Потом отражается приобретение этих же ценных бумаг по цене откупа (105 руб.). В момент исполнения второй части РЕПО (возврата назад ценной бумаги) стоимость ценной бумаги в налоговом учете корректируется до исходного уровня (100 руб.). А затем при окончательном выбытии ценной бумаги отражается доход по РЕПО (120руб.-100 руб.).
Корректировка стоимости ценной бумаги до уровня первоначальной цены по первой части РЕПО может привести к появлению у налогоплательщика как дохода, так и убытка в зависимости от того, какой была цена откупа. В главе 25 НКРФ не урегулирован вопрос о налогообложении этих сумм. По логике они должны включаться в налоговую базу по операциям с ценными бумагами соответствующей категории.
Суть второго метода в том, что доходы (убытки) по РЕПО считаются полностью отдельно от побочных операций. То есть ценные бумаги, полученные по первой части РЕПО, отражаются в налоговом учете по цене 100 руб. вплоть до момента их возврата при завершении сделки. При перепродаже ценных бумаг в налоговом учете показывается только выручка. Затраты отражаются позже, когда будет проводиться откуп ценной бумаги. То есть сначала показывается доход 110руб., а позднее - расход 105руб. (цена откупа).
Задача 8
Стороны АиБ заключили договор РЕПО в отношении ОВВЗ. По первой части сделки сторона А передала стороне Б облигации по цене 60 процентов. Цена выкупа составила 65 процентов, НКД на дату первой части РЕПО - 2процента. Предположим, что вторая часть сделки проходит в следующем купонном периоде. Тогда в промежутке между первой и второй частями РЕПО второй участник сделки получит от Минфина годовой купон по ОВВЗ в размере 3 процента. Обратный выкуп пройдет в следующем купонном периоде, когда накопленный НКД составит 1,5 процента.
Согласно пункту 7 статьи 282 НК РФ, продавец по второй части сделки РЕПО должен добавить в цену выкупа (65%) все проценты, полученные от эмитента (3%), НКД на дату выкупа (1,5%) и вычесть НКД на дату первой части РЕПО (2%).
В итоге сумма надбавки к цене составит:
3%+ 1,5% -2% =2,5%.
Полученные 2,5 процента - это процент, который должен быть начислен на облигации за весь период использования их в сделке РЕПО.
Поскольку он добавляется к цене выкупа, то для продавца по второй части это дополнительный доход по РЕПО, для покупателя - расход.